Курс по таможенному праву

не урегулированной данным Кодексом, порядок перемещения товаров через таможенную границу трубопроводнымтранспортом и полиниям электропередачи определяется законодательством и (или) международными договорами государств — членов таможенного союза.

Ввоз на таможенную территорию таможенного союза и вывоз с этой территории товаров, переме-

щаемыхтрубопроводнымтранспортом, допускается после выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Особенности таможенного декларирования това-

ров, перемещаемых трубопроводным транспортом,

определяются статьей 194 данного Кодекса. Количество таких товаров определяется на основании показаний приборов учета актов, сертификатов качества товаров и др.

Ввоз на таможенную территорию таможенного союза и вывоз с нее товаров, перемещаемых по линиям электропередачи (далее — электрическая энергия), допускается до подачи таможенной декларации таможенному органу. Декларирование осуществляется с последующей подачей таможенной декларации на помещение электрической энергии под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления или экспорта соответственно не позднее 20 (двадцатого) числа месяца, следующего за каждым календарным месяцем фактической ее поставки (ст. 336 Таможенного кодекса таможенного союза).

Особенности таможенного декларирования това-

ров, перемещаемых по линиям электропередачи,

определяются в соответствии со статьей 194 Таможенного кодекса таможенного союза.

38 Понятиеивидытаможенныхплатежей

Таможенный платеж — это денежные средства, взимаемые с товаров, перемещаемых через таможенную границу в порядке и размерах, установленных таможенным законодательством РФ, Таможенным кодексом таможенного союза.

Согласно ст. 70 Таможенного кодексатаможенного союза, к таможенным платежам относятся:

1)ввозная таможенная пошлина;

2)вывозная таможенная пошлина;

3)налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

4)акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

5)таможенные сборы — обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождениемтоваров, атакже за совершение иных действий, установленных Таможенным кодексом таможенного союза и (или) законодательством государств— членов таможенного союза.

Виды и ставки таможенных сборов устанавли-

ваются законодательством государств — членов таможенного союза (ст. 72 Таможенного кодекса таможенного союза). Плательщикитаможенныхсборов, сроки уплаты таможенных сборов, порядок их исчисления, уплаты, возврата (зачета) и взыскания,

атакже случаи, когда таможенные сборы не подлежат уплате, определяются Таможенным кодексом таможенного союза и (или) законодательством государств— членов таможенного союза.

Специальные, антидемпинговые и компенсаци-

онные пошлины устанавливаются в соответствии с международными договорами государств — членов таможенного союза и (или) законодательством государств — членов таможенного союза и взимаются в порядке, предусмотренном Таможенным кодексом таможенного союзадля взимания ввознойтаможенной пошлины, если иное не установлено данным Кодексом.

Ставки таможенных пошлин подразделяются на виды: адвалорные (установленные в процентах к таможеннойстоимости облагаемыхтоваров); специфические (установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении);

комбинированные.

Лицами, ответственными за уплату таможенных платежей, являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом, международными договорами государств — членов таможенного союза и (или) законодательством государств— членовтаможенногосоюзавозложенаобязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов уста-

навливаются в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза.

Видытарифныхльгот, порядок и случаи ихпредоставления определяются в соответствии с данным Кодексом и (или) международными договорами государств— членов таможенного союза.

Основным видом таможенного платежа являет-

ся таможенная пошлина. Таможенная пошлина —

обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу (пп. 25 п. 1 ст. 4 Таможенного кодекса Таможенного союза).

Классификация таможенных пошлин:

1)в зависимости от направления перемещения товаров:

а) ввозная таможенная пошлина б) вывозная таможенная пошлина

2)по способувзимания (по видам ставок):

а) адвалорные таможенные пошлины— таможен-

ные пошлины, которые начисляются в процентном отношении к таможенной стоимости товаров, облагаемыхтаможенной пошлиной;

б) специфические таможенные пошлины — тамо-

женные пошлины, которые установлены в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик);

в) комбинированные таможенные пошлины — та-

моженные пошлины, которые сочетают в себе признаки адвалорных и специфических таможенных пошлин.

Согласно ст. 3 Закона РФ «О таможенном тарифе»,

ставкитаможенныхпошлинявляютсяединымиине подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу РФ, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных данным Законом. Ставки ввозных таможенных пошлин определяются Прави-

тельством РФ. В отношении товаров, происходящих из стран, торгово-политические отношения с которыми предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, применяются ставки ввозных таможенных пошлин, установленные на основании Закона РФ «О таможенном тарифе».

Вотношении товаров, происходящих из стран, торгово-политические отношения с которыми не предусматриваютрежимнаиболееблагоприятствуе-

мой нации, ставки ввозных таможенных пошлин,

установленные на основании упомянутого Закона, увеличиваются вдвое, за исключением случаев предоставления РФ тарифных льгот (преференций) на основании соответствующих положений упомянутого Закона.

Вотношении товаров, страна происхождения которых не установлена, применяются ставки ввозных таможенных пошлин, применяемые к товарам, происходящим из стран, торгово-политические отношения с которыми предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, за исключением случаев, предусмотренных таможенным законодательством РФ.

Изменение срока уплаты таможенных пошлин

производится в форме отсрочки или рассрочки по основаниям, на условияхи в порядке, которые определяются международным договором государств — членов Таможенного союза.

Общие условия обеспечения уплаты таможенных пошлин определяются главой 12 Таможенного кодекса Таможенного союза.

Излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин подлежат возврату по решению таможенного органа по заявлению плательщика (его правопреемника).

Налоги — налог на добавленную стоимость и акциз (акцизы), взимаемые таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза (ст. 4 Таможенного кодекса таможенного союза).

Внутренние налоги— налог на добавленную стоимость и акциз, взимаемые при обороте товаров на территории РФ (ст. 5 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ»).

Взимание косвенных налогов является произво-

дной таможенной процедурой, так как косвенные налоги уплачиваются только в связи с уплатой таможенной пошлины.

Косвенные налоги (налог на добавленную стоимость и акцизы) являются производными таможенными платежами по отношению к основному таможенному платежу — таможенной пошлине. Кроме того, налог на добавленную стоимость и акцизы

взимаются в качестве косвенных налогов, а следовательно, их юридический и фактический плательщики не совпадают в одном лице.

Налог на добавленную стоимость и акцизы целиком уплачиваются в федеральный бюджет, а значит, являются федеральными налогами.

Правовой основой уплаты налогообложения при перемещении товаров через границу РФ является Налоговый кодекс РФ.

В соответствии со ст. 146 НК РФ, ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом налогообложения.

Взависимости от заявленной заинтересованным лицом таможенной процедуры ввоз и вывоз товаров с территории РФ и иныхтерриторий, находящиеся под ее юрисдикцией, подлежат оплате налогом на добавленную стоимость в различном порядке,

установленном ст. 151 НК РФ.

Вторым видом косвенного налога, уплачивае-

мого при перемещении товаров через границу РФ, являются акцизы. В соответствии со ст. 179 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии

стаможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Налоговой базой для обложения акцизами явля-

ются объем, количество, иные показатели ввозимых маркированных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, либо стоимость ввезенных подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, либо объем ввозимых маркированных товаров в натуральном выражении для исчисления акцизов при применении твердой налоговой ставки и расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акцизов при применении адвалорной налоговой ставки в отношении товаров, для которых установлены комбинированные ставки акциза, состоящие из твердой и адвалорной ставок.

Всоответствии со ст. 182 НК РФ, ввозимые на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизные товары являются объектами налогообложения.

41 Исчислениетаможенныхплатежей

Базой для исчисления таможенных пошлин в за-

висимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика).

Налоговая база для исчисления налогов определяетсявсоответствиисзаконодательствомгосударств— членов таможенного союза (ст. 75 Таможенного кодексатаможенного союза).

Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза, международнымидоговорами государств— членов Таможенного союза и настоящим Федеральным законом (ст. 114 ФЗ «О таможенном регулировании»).

Таможенные пошлины, налоги исчисляются плательщикамитаможенныхпошлин, налоговсамостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных Таможенным кодексом таможенного союза и (или) международными договорами государств — членов таможенного союза.

При взыскании таможенных пошлин, налогов ис-

числение подлежащих уплате сумм таможенных пошлин, налогов производится таможенным органомгосударства— членатаможенногосоюза, вкотором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги.

Исчисление сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, осуществляется в валюте госу-

дарства — члена таможенного союза, таможенному органу которого подана таможенная декларация, за исключением случаев, предусмотренных международнымидоговорами государств— членовтаможенного союза.

Сумма таможенных пошлин, подлежащих уплате и (или) взысканию, определяется путем применения базы для исчисления таможенных пошлин и соответствующего вида ставки таможенных пошлин (действующей на день регистрации декларации), если иное не установлено настоящим Кодексом.

Для целей исчисления ввозных таможенных по-

шлин применяются ставки, установленные Единым таможенным тарифом таможенного союза, если иноенепредусмотренонастоящимКодексоми(или) международными договорами государств — членов таможенного союза.

Для целей исчисления вывозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные законодательством государств — членов таможенного союза в отношении товаров, включенных в сводный перечень товаров, формируемый Комиссией таможенного союза в соответствии с международными договорами государств— членов таможенного союза, регулирующими вопросы применения вывозных таможенных пошлин в отношении третьих стран.

42Уплататаможенныхплатежей

Всоответствии со статьей 84 Таможенного кодекса таможенного союза, таможенные пошлины, налоги уплачиваются в государстве — члене таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров, за исключением товаров, выпущенныхвтаможенной процедуретаможенного транзита, или на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу.

Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в валюте государства — члена таможенного союза,

вкотором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги.

Уплата таможенных пошлин, налогов обеспечивается следующими способами: денежными сред-

ствами (деньгами); банковской гарантией; поручительством; залогом имущества. Законодательством государств— членов таможенного союза могут быть предусмотрены иные способы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.

Согласно ФЗ «О таможенном регулировании в РФ», ввозные таможенные пошлины, за исключе-

нием ввозных таможенных пошлин в отношении товаров для личного пользования, уплачиваются на счет, определенный международным договором государств— членов Таможенного союза.

Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, установленные Комиссией Таможенного союза, уплачиваются на счет, определенный международным договором государств — членов Таможенного союза.