Курс по международным стандартам аудита

и вноситьденежные взносы в соответствии с требованиями Устава.

РоссиявМФБпредставленаИнститутомпрофессио-

нальных бухгалтеров, а Российская коллегия аудито-

ров является ассоциированным членом данной организации.

МФБ руководит Совет, в состав которого входит по одному представителю от каждой организациичлена. Совет созывается раз в год для решения организационныхвопросов и проведения выборов Правления. В состав Правления входят представители из разных стран, которые избираются на трехлетний срок, они отвечают за разработку политики и осуществляютконтрольнад работой МФБ, а также за использованиемпрограммМФБиработойтехнических комитетов Федерации. Заседания Правления проводятся три раза в год. Оперативное руководство осуществляет Секретариат МФБ, сотрудниками являются профессиональныебухгалтераизразныхстранмира. Вместе с органами управления над решением основных задач Федерации работают шесть комитетов:

1)Комитет по международной аудиторской практике;

2)Комитет по соответствию;

3)Комитет по образованию;

4)Комитет по финансовому и управленческому учету;

5)Комитет по компаниям государственного сектора;

6)Транснациональный комитет аудиторов.

Для решения отдельных вопросов Совет МФБ периодически создает рабочие группы. Например, рабочая группа по малому и среднему предпринимательству, рабочая группа по борьбе с отмыванием денег.

Миссией МФБ является развитие бухгалтерской профессии на основе гармонизированных стандартов с целью предоставления высококачественных услуг в интересах общества. Для выполнения этой миссии в области аудита Совет МФБ учредил

Комитет по международной аудиторской практике

(КМАП), призванный разрабатыватьстандарты и положения в отношение аудита и сопутствующихуслуг. Принятие этих стандартов способствует большей однородности аудита в мире, а также повышению качества услуг.

Методика работы над стандартами и положениями, принятая в МФБ, включаетв себя семь этапов:

1)отбор тем, предназначенныхдля изучения;

2)создание специальных подкомитетов;

3)изучениевподкомитетахисходнойинформации

иподготовка проектов для рассмотрения их Комитетом;

4)представление Комитетом проекта на рассмотрение членам МФБ и международным организациям;

5)рассмотрение полученных замечаний и предложений для внесения изменений в проект;

6)утверждение новой редакции проекта;

7)издание его в виде соответствующего стандарта или положения.

В настоящее время перед МФБ инвесторами и регулирующими органами поставлена задача при-

нятия более жестких правил аудиторской деятель-

ности, которые способствовали бы повышению достоверности финансовой отчетности и обеспечивали бы единство подхода к аудиту во всем мире. Вторым направлением усовершенствования между-

народных стандартов аудита (МСА) является акцен-

тирование внимания на содержание стандартов отчетности.

С международными аудиторскими стандартами тесно связана деятельность и Международного

комитета по стандартам финансовой отчетности

(International Accounting Standards Committee),

штаб-квартира которого находится в Лондоне. Этот комитет выпускает международные стандарты бухгалтерского учета (международные стандарты финансовой отчетности — International Accounting Standards — IASs).

Стандарты финансовой отчетности и аудита— два разных блока документов, тесно связанных между собой.

Стандарты финансовой отчетности содержат тре-

бования, как необходимо вести учети составлятьотчетность, что такое активы и пассивы, каким требованиям должны отвечать баланс и отчет о прибылях

иубытках и т.п.

Стандартами аудита устанавливается, как следует

проводить аудит, планировать и документировать его процесс и результаты, получать и анализировать аудиторские доказательства, изучать систему внутреннего контроля клиента, готовить аудиторское заключение и т.п.

Международные стандарты аудита взаимосвязаны с международными стандартами финансовой отчетности, что проявляется в единстве терминологии и использовании аудиторами международных стандартов финансовой отчетности в качестве критерия соответствия проверяемой отчетности установленным требованиям.

Первое официальное русское издание международных стандартов аудита (МСА) и Кодекса этики Международной федерации бухгалтеров вышло в свет 26 октября 2000 года в Москве.

МСА предназначены для применения при аудите финансовой отчетности, но их можно адаптировать и для аудита другой информации и оказания сопутствующих услуг.

МСАсодержат:

1)основные принципы;

2)необходимые процедуры;

3)рекомендации по применению принципов и процедур.

МСАвключают в себя:

1)введение, где отражаются цель стандарта и задачи, стоящие перед аудитором, а также даются определения важнейших используемыхтерминов;

2)разделы, излагающие суть стандарта;

3)приложения (для некоторых стандартов).

МСА (на момент выпуска официального перевода

вредакции 1999 года — в количестве 36) подразделяются на девять групп и имеют трехзначную нумерацию; десятая группа представляет собой Положения о международной аудиторской практике для предоставления практической помощи аудиторам в применении МСА (ПМАП), имеющие четырехзначную нумерацию.

ПерваягруппаМСА, именуемая «Введение», вклю-

чает в себя:

1)предисловие, поясняющее задачи и методы работы КМАП, а также определяющее объем и статус документов, разработанных комитетом;

2)глоссарий, содержащий около 110 терминов

ипредназначенный для введения единообразного толкования терминов, используемых в МСА;

3)концептуальную основу МСА, главное назначе-

ниекоторой—определениеуровняуверенностиауди- тора и вида отчетности по отдельным видам услуг.

Стандарты второй группы «Обязанности» объеди-

нены тем, что в них раскрываются обстоятельства, при которых на аудитора и руководство подвергающейся проверке фирмы возлагаются определенные обязанности.

Третья и четвертая группы стандартов («Планирование» и «Система внутреннего контроля») посвя-

щены порядку выбора стратегии аудита, изучения деятельности клиента, определения уровня существенности и аудиторских рисков.

Документы пятой и шестой групп («Аудиторские

доказательства» и «Использование работы третьих лиц») содержат стандарты и рекомендации по получению аудиторскихдоказательств, в том числе с привлечением результатов работы аудиторских подразделений, внутреннихконтролеров и экспертов.

В стандартах седьмой и восьмой групп — «Аудиторские выводы и заключения» и «Специальные области аудита» — приведены правила составления аудиторских заключений по результатам аудита финансовой отчетности и проверки другой информации.

В девятой группе МСА «Сопутствующие услуги»

раскрываются цели, принципы, процедуры и порядок составления отчетности, которые следуетсоблюдать при выполнении аудитором заданий по обзору

иподготовке финансовой информации, а также при проведении согласованных процедур.

Аудит финансовой отчетности — это процесс про-

верки финансовой отчетности по всем существенным аспектам в соответствии с установленными стандартами.

Цель аудита финансовой отчетности — заключе-

ние аудитора, насколько достоверно и объективно финансовая отчетность представляет финансовые показатели субъекта. Мнение аудитора повышает доверие к финансовой отчетности, но пользователи не должны принимать его как гарантию «жизнеспособности» субъекта в будущем или как подтверждение эффективности хозяйственной деятельности. Для начала определяется объем аудита, т.е. аудиторскиепроцедуры, которыесчитаютсянеобходимыми при определенных обстоятельствах. Обязанность аудитора — обеспечить достаточную уверенность в том, что отчетность не содержит существенных искажений. В этой сфере специалисты выделяют четыре формы уверенности:

1)абсолютная;

2)разумная;

3)умеренная (или средняя);

4)недостаточная (низкий уровень уверенности).

Абсолютной уверенности по результатам провер-

ки финансовой отчетности у аудитора в принципе не может быть. Даже полное повторение аудитором проводок клиента не даст 100%-ной гарантии подлинности первичных документов, надежности контрагентов, достоверности оценочных показателей финансовой отчетности и т.д. Абсолютная уверенность возможна только при наличии очевидных фактов.

Разумная уверенность — в контексте междуна-

родных стандартов аудита это именно та степень уверенности, которую пытается обеспечить аудитор, т.е. это максимальная степень уверенности, которой аудиторспособендостичь, еслионнадежноиквалифицированно выполняет свою работу.

Среднюю степень уверенности обеспечивает та-

кая сопутствующая аудиту услуга, как обзорная про-

верка финансовой отчетности (в российских прави-

лах пока нет указания на этот вид проверок). При этом аудитор собирает аудиторские доказательства менее детально, чем в случае аудита. Цель обзорной проверки— отслеживание бросающихся в глаза нарушений и искажений. Аудитор по ее результатам не высказываетмнения одостоверности отчетности, а свидетельствует о том, что в ходе работы ему не встретились факты, явно свидетельствующие о нарушениях, поэтому уверенность, которую обретут пользователи по результатам такого аудита, будет ниже, чем в случае полноценного аудита.

Низкий уровень уверенности связывают с вы-

полнением аудитором таких сопутствующих услуг, как технические задания. Согласно техническому заданию, по договоренности с заказчиком аудитором могут выполняться действия, не являющиеся аудитом. Так, аудитору может быть поручено проверить все операции по кассе на предмет соблюдения требований оформления первичных документов. В ходе выполнения таких работ аудитор может принести заказчику пользу, но они не заменяют полноценный аудит, т.к. отдельные процедуры не дают уверенности о достоверности отчетности.

При осуществлении профессиональной деятельности аудитор обязан руководствоваться следующими общими этическими принципами, изложенными в Кодексе этики профессиональных бухгалтеров,

принятом МФБ:

1.Независимость (аудитор должен быть свободен от какой-либо заинтересованности в делах клиента, которая может быть признана несовместимой с принципами честности, объективности и независимости).

2.Честность (в Кодексе профессиональной этики этот принцип упоминается вместе с порядочностью

иподразумевает справедливое ведение дел, откровенность и правдивость).

3.Объективность (обязательство быть справедливым, интеллектуально честным, не иметь конфликтов интересов, избегатьвлияниядругихлиц, мешающих непредвзятости аудитора).

4.Профессиональная компетентность и надлежащая добросовестность (аудитор должен предо-

ставлять услуги с должной тщательностью, компетентностью и старательностью, поддерживать профессиональные знания и навыки на требуемом уровне, не должен вводить в заблуждение клиента относительно опыта или экспертных знаний, которыми он в действительности не обладает).

5.Конфиденциальность (обязательство аудиторов обеспечивать конфиденциальность информации, полученной в ходе предоставления профессиональных услуг).

6.Профессиональное поведение (аудитор должен заботиться о поддержании хорошей репутации).

7. Следование техническим стандартам (предо-

ставление профессиональных услуг в соответствии с применимыми стандартами, например, МСА, внутренними стандартами профессиональных аудиторских объединений и другими нормативными документами).

Таким образом, Кодекс этики МФБ призван служить образцом для национальных руководств по этике. В нем устанавливаются стандарты поведения профессиональных бухгалтеров и излагаются основные принципы, которые должны соблюдаться профессиональными бухгалтерами для достижения общих целей.

Помимо соблюдения вышеперечисленных принципов, аудитор должен планировать и проводить аудит с определенной долей профессионального скептицизма, т.е. не рассматривать полученную от руководства информацию как обязательно достоверную.

Основные принципы аудита остаются в силе, независимо от того, где проводится аудит, но аудит в государственном секторе может отличаться:

по целям (принимается во внимание соответствие отчетности требованиям положений, постановлений

ипредписаний министерств); объему(проверяются дополнительные финансовые

отчеты, которые составляютсубъекты госсектора);

полномочиям аудитора (они могут носить более специфический характер, учитывать вопросы национальной безопасности, требования разных положений при установлении уровня существенности);

подходуи стилю аудита; форме аудиторского заключения.

Регулированием аудиторской и бухгалтерской практики в госсекторе занимается Комитет государственного сектора.