Курс по международным стандартам аудита

Процедуры общего характера, в отношении ссудной задолженности,

47кредиторской задолженности, начисленныхиусловныхобязательств

Процедуры общего характера:

1)выяснение полноты и правильности отражения финансовой информации;

2)сопоставление данных пробного баланса с показателями главной книги и финансовой отчетности;

3)рассмотрение результатов предыдущих аудиторских проверок и обзоров;

4)выяснение наличия существенных изменений в деятельности клиента за отчетный период;

5)получение сведений о раскрытии и соблюдении учетной политики;

6)ознакомление с протоколами собраний акционеров, заседаний совета директоров с целью выявления вопросов, важныхдля обзора;

7)получение информации:

а) о наличии операций со связанными сторонами; б) непредвиденных обстоятельствах и обязательствах; в) планах по сокращению активов (деятельности);

г) вовлечении субъекта в судебные процессы;

8)сравнение показателей финансовой отчетности за отчетный и предыдущие годы, сопоставление ихс бюджетами и прогнозами;

9)обсуждение финансовой отчетности с руководством, получение разъяснений по поводунесоответствий или необычных изменений;

10)оценка последствий всех обнаруженных ошибок и информирование о них руководство клиента.

Процедуры в отношении ссудной задолженности:

1)получение от руководства данных и определение их соответствия пробному балансу;

2)отнесениезадолженностиподразделенияпосрокам погашений надолгосрочную и краткосрочную;

3)выяснение фактов и причин невыполнения руководством клиента условий ссудныхдоговоров;

4)рассмотрение обоснованности расходов по выплате % по отношению к остатку задолженности;

5)определение видов предоставленного обеспечения.

Процедурывотношениикредиторскойзадолженности поставщикам:

1)выяснение наличия прав на льготы по расчетам

споставщиками;

2)анализ объяснений о значительных изменений сальдо счетов в динамике;

3)сверка реестра задолженности с данными пробного баланса;

4)выяснение фактов проведения сверки остатков;

5)определение наличия существенных неучтенных обязательств;

6)ознакомление с раскрытием данных по задолженности перед поставщиками, являющимися акционерами, директорами идр. связанными сторонами.

Процедуры в отношении начисленных и условных обязательств:

1)получение реестра обязательств и сверка его с пробным балансом;

2)сравнение остатков по соответствующим счетам с сальдо за предыдущие периоды;

3)ознакомление с методом определения начисленных обязательств;

4)получение сведений о суммах, включенных в условные, втомчислевнебалансовые, обязательства;

5)выяснение фактов наличия неучтенных обязательств, обсуждение с руководством необходимости создания резервов и раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности.

Процедуры в отношении налогов, последующихсобытий,

48собственного капитала идеятельности клиента в целом

Кпроцедурам в отношении налогов относятся:

1)выяснение наличия спорных ситуаций с налоговыми органами, которые могут оказать значительное влияние на налоги клиента;

2)анализ соотношения расходов по выплате налогов и доходов за отчетный период;

3)определение адекватности учтенных отсроченных и текущих налоговых обязательств.

Процедуры в отношении последующих событий включаютв себя:

1)получение промежуточной отчетности и сравнение ее с отчетностью, по которой проводится обзор;

2)получение информации о событиях, произошедших после даты составления баланса: о существенных изменениях в структуре акционерного и оборотного капитала, долгосрочной задолженности, произведенных корректировках;

3)определение необходимости корректировки или раскрытия информации в финансовой отчетности;

4)ознакомление с протоколами собраний акционеров или заседаний совета директоров, состоявшихся после даты составления баланса.

В состав процедур в отношении собственного капитала входят:

1)получение и анализ перечня операций, отраженныхна счетахкапитала, включая новые выпуски, выбытие и дивиденды;

2)выяснение фактов наличия каких-либо ограничений.

Процедуры в отношении деятельности клиента в целом включают:

1)сравнение фактическихили ожидаемыхрезультатовтекущегопериодасрезультатамипредыдущих периодов;

2)обсуждение правильности временного периода признания доходов и расходов;

3)рассмотрение непредвиденных и необычных статей;

4)рассмотрение и обсуждение взаимосвязи между соответствующими статьями доходов.

49 Выполнение согласованныхпроцедур

Согласованные процедуры — действия ауди-

торского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, субъектом и любыми третьими сторонами. Стандарты и рекомендации по данному виду услуг установлены МСА920 «Задания

по выполнению согласованных процедур» (в настоящее время ISRS 4400).

При выполнении согласованных процедур аудитор должен обязательно следовать всем этическим принципам, определяющим профессиональную ответственность аудитора, за исключением принципа независимости. В случае, если аудитор не является независимым, то этот факт отражается в его отчете. При определении условий задания аудитор должен обратить внимание руководства клиента на то, что

выполняемые процедуры не будут считаться аудиторской проверкой или обзором и что аудиторское мнение по результатам такой работы не выражается. Аудитор также устанавливает ограничения в отношении распространения информации отчета

офактических результатах.

Аудитору рекомендуется использовать следующие

методы получения информации, касающейся условий задания:

1)опрос;

2)анализ, сравнение;

3)проверку расчетов;

4)сквозную проверку;

5)наблюдение;

6)осмотр;

7)запрос и подтверждение.

При проведении согласованных процедур, аудитор представляет в виде отчета сторонам, участвую-

щим вдоговоренности, только фактические выводы

без выражения уверенности. Пользователи отчета самостоятельно оценивают объем проведенных процедур, а также предложенные выводы и составляют собственные заключения на основе данных работы аудитора. Аудитор должен представить выводы по поводузадолженности клиента поставщику, подтвержденные проверенными документами. Как у клиента, так и у поставщика могут быть свои соображения по поводу реальных размеров этой задолженности. Предположим, новый управляющий поставщика считал, что часть долга покупателя на определенную дату не погашена, а в результате выполнения согласованныхпроцедур аудитором обнаружены документы, свидетельствующие о взаимозачете задолженностей, проведенном прежней дирекцией поставщика и не отраженном в бухгалтерском учете. Таким образом, поставщик может изменить свое мнение, полагаясь на отчет аудитора. Помимо обычных реквизитов и параграфов в отчете должны быть отражены следующие принци-

пиальные моменты:

1)заявление о согласовании выполненных процедур с получателем отчета;

2)перечень конкретных выполненных процедур;

3)заявление о том, что процедуры не являются аудиторской проверкой или обзором;

4)указание на ограниченность объема процедур

иупоминание о том, что при проведении дополнительных процедур, проверки или обзора могут быть обнаружены и другие проблемы, требующие отражения в отчете. Данная информация включается для того, чтобы не вызывать неоправданных ожиданий

вотношении выявления всех обстоятельств, интересующих получателей отчета.

50 Подготовка финансовой информации

Подготовкафинансовойинформации— сбор, клас-

сификация, обобщениеипредставлениефинансовой информации с применением знаний аудитора в области бухгалтерского учета (например, составление бухгалтерского баланса и других форм финансовой отчетности на основе предоставленных клиентом данных бухгалтерского учета).

При оказании данной услуги аудитор выступает в роли бухгалтера, поэтому в тексте МСА 930 «Зада-

ния по подготовке финансовой информации» (в на-

стоящее время ISRS 4410) используется именно этоттермин.

Бухгалтер при определении условий задания дол-

жен проинформироватьруководство клиента о том:

что выполнение задания не предусматривает проведение аудиторской проверки или обзора, не предполагает выражения уверенности в достоверности информации, не гарантирует выявления ошибок или нарушений; ответственность за полноту и точность предостав-

ляемой бухгалтеру информации несет руководство клиента; финансовая информация будет подготовлена с

соблюдением перечисленных в отчете принципов бухгалтерского учета, кроме того, будут раскрыты все известные отступления от этих принципов (количественную оценку таких отступлений приводить необязательно).

Подготовка финансовой информации включает в себя получение бухгалтером общего представления о характере финансово-хозяйственной деятельности клиента, формах его бухгалтерских записей и

основах финансовой отчетности, в соответствии с которыми должна быть представлена запрашиваемая информация.

Вслучае, когда предоставленная бухгалтеру ин-

формация не удовлетворяет предъявляемым требованиям, ему следует запросить у руководства клиента дополнительные сведения, а при невыпол-

нении этой просьбы необходимо отказаться от подготовки финансовой информации.

Вотчете о выполнении задания по подготовке финансовой информации помещается заявление о том, что аудиторская проверка или обзор не проводились и в связи с этим не выражается уверенность

вдостоверности информации. На каждой странице подготовленной отчетности либо на титульном листе должны содержаться ссылки на то, что данные собраны и представлены без проведения аудита и обзора.

Аудитор считается причастным к финансовой информации:

1)если к информации прилагается отчетаудитора;

2)выражается согласие аудитора на использование его имени в связи с профессиональной деятельностью (т.е. если выполнялись сопутствующие услуги).

Ответственность аудитора за содержание фи-

нансовой информации ограничивается уровнем уверенности, обеспечиваемым при оказании услуг. В случае, когда аудитору становится известно, что на него безосновательно ссылаются, он может проинформировать об этом заинтересованные стороны или пойти по пути юридических разбирательств.

51 Понятие качества аудита

Международная организация по стандартизации,

ИСО (International Organization for Standardization, ISO) — международная организация, занимающаяся выпуском стандартов, — дает общее определение качества как совокупности характеристик объекта, относящейся к его способности удовлетворить установленныеипредполагаемыепотребности. Имеется в виду, что потребностичеткоустановлены контрак-

том или регламентированной окружающей средой, а в других условиях выявляются и определяются предполагаемые потребности. Потребности могут изменяться с течением времени; это предполагает проведение периодического анализа.

Международный стандарт 50 Международной электротехнической комиссии, с которой тесно со-

трудничает ИСО, характеризует качество услуги как обобщенный эффект услуги, который определяет, в какой степени потребитель удовлетворен ею.

Как видим, современное представление о каче-

стве базируется на степени удовлетворения запросов потребителей (физических лиц, юридических лиц, общества в целом). Исходя из определения аудита, следует, что аудит призван удовлетворять потребность общества в установлении объективной финансовой информации.

Потребность в информации — это свойство от-

дельного лица, коллектива или какой-либо системы, отображающее необходимость получения данной информации, соответствующей характеру выполняемых действий или работы, либо требующейся для достижения определенной цели. При изучении ин-

формационной потребности необходимоучитывать три взаимосвязанных компонента:

1)потребителя информации (круг лиц, заинтере-

сованных в результатах аудита, оформленных заключением);

2)информационныймассив (информация о финан-

сово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, сконцентрированным выражением которой служит бухгалтерская отчетность);

3)информационную систему (информационный массив, каналы связи между потребителями и совокупность технических средств, преобразующих и поставляющих информацию).

Исходя из существующего международного понимания качества услуги и определения аудита, приведенного в МСА, следует, что потребители будут настолько удовлетворены результатами аудита, насколько мнение аудитора о достоверности проверенной бухгалтерской отчетности соответствует объективной реальности.

Качество аудита можно определить как обобщенный эффект аудиторской проверки, выраженный в степени соответствия мнения аудитора потребностям заинтересованных пользователей в объективной информации, содержащейся в финансовой отчетности аудируемого лица.

Критерием качества аудиторских проверок, ис-

ходя из определения контроля качества, приведенного в глоссарии МСА, выступают общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности, т.е.

международные стандарты аудита.