Курс по международным стандартам аудита

Пользователи информации, содержащейся в аудиторском

52заключении. Требования, предъявляемые к информации

Существуют две категории пользователей инфор-

мации, содержащейся в аудиторском заключении: внутренние пользователи и внешние пользователи.

К внутренним пользователям относятся:

1)учредители;

2)участники;

3)собственники;

4)исполнительный орган;

5)управленческий персонал;

6)внутренние аудиторы;

7)другие работники.

В состав внешних пользователей входят:

1)поставщики и подрядчики;

2)покупатели и заказчики;

3)кредитные организации;

4)прочие кредиторы (заимодавцы, вкладчики, держатели ценныхбумаг);

5)спонсоры;

6)инвесторы;

7)аудиторские фирмы (аудиторы);

8)актуарии (от лат. actuarius «скорописец», специалисты в области страховой математической статистики, занимающиеся разработкой научно обоснованных методов исчисления страховых тарифов, ставок, резервов по долгосрочному страхованию) и биржевые специалисты;

9)органы статистики;

10)профессиональные союзы;

11)средства массовой информации;

12)государственные органы.

Требования, предъявляемые к информации:

1.Полнота(достаточность).Количествоинформации

взаключении должно быть минимальным, но достаточным для оценки состояния аудируемого субъекта и принятия решения заинтересованным пользователем.

2.Точность. Выводы аудитора должны объективно отражать реальную степень соответствия финансовой отчетности фактическому наличию имущества, обязательств и финансовых результатов.

3.Полезность. Аудиторское заключение касается лишь существенных аспектов финансово-хозяй- ственной деятельности аудируемого лица, не затрагивая бесполезныхдля потребителей данных.

4.Доступность. Мнение аудитора представляется

ввиде, не нуждающемся в дополнительном осмыслении и не затрудняющем принятие решения пользователями информации.

5.Однозначность. Результаты аудита излагаются в виде, не допускающем различныхтолкований.

6.Оперативность. Заключение должно быть подготовлено к установленному сроку, чтобы дать возможностьруководствусубъектапроизвестивсенеобходимые процедуры и вовремя представить финансовую отчетность вместе с аудиторским заключением заинтересованным пользователям.

7.Предназначение (адресность). Адресация ча-

стей аудиторского заключения конкретным группам пользователей информации (исполнительному органу, акционерам (собственникам)).

Очевидно, что пользователей интересует достоверность данных различных статей финансовой отчетности проверяемого субъекта. Только информация, подготовленная с соблюдением изложенных выше принципов, максимально может соответствовать действительному положению дел и потребностям всех категорий пользователей.

Вопросам контроля качества аудита посвящен

МСА 220 «Контроль качества работы в аудите».

Целью данного международного стандарта аудита являетсяустановлениестандартовипредоставление рекомендаций по контролю качества в отношении:

1)политики и процедур аудиторской фирмы применительно к аудиторской работе в целом;

2)процедур, касающихся работы, порученной ассистентам аудитора при проведении отдельной аудиторской проверки.

Политика и процедуры контроля качества должны бытьреализованыкакнауровнеаудиторскойфирмы, так и на уровне конкретных аудиторских проверок.

При проведении всех аудиторских проверок ауди-

торская фирма должна следовать политике и процедурамконтролякачествавсоответствииc международнымистандартамиаудита, атакжеприменяемыми национальными стандартами или практикой. Характер политики, сроки и сфера применения процедур контроля качества аудиторской фирмы зависят:

1)от размера аудиторской фирмы;

2)характера деятельности;

3)организационной структуры;

4)географического расположения;

5)соотношения затрат и результатов и т.п.

Цель политики аудиторской фирмы в области контроля качества раскрывается через следующие понятия.

1. Профессиональные требования — это требова-

ния соблюдения персоналом норм профессионального поведения, обязательного следования принципам независимости, честности, объективности, конфиденциальности.

2.Навыки и компетентность — это требование

кпрофессиональной компетентности сотрудников фирмы, к знанию ими технических стандартов, необходимых для выполнения профессиональных обязанностей.

3.Поручение заданий — это поручение аудиторской работы сотрудникам, имеющим техническую подготовку и профессиональные знания, необходимые для выполнения данной работы.

4.Делегирование полномочий — это руководство,

надзор и проверка выполнения порученной сотруднику работы.

5.Консультирование— это проведение консультаций по сложным вопросам для сотрудников фирмы как внутри аудиторской организации, так и за ее пределами.

6.Принятие и сохранение клиентов — это постоян-

ная оценка потенциальных клиентов и анализ существующих. При этом аудиторская фирма должна руководствоваться, во-первых, требованиемсохранения независимости аудиторской фирмы; во-вторых, способностью предоставления качественных услуг клиенту и, в-третьих, учитывать репутацию руководства клиента.

7.Мониторинг — это осуществление мероприятий по регулярным проверкам надежности и эффективности политики и процедур контроля качества.

Общая политика и процедуры контроля качества аудиторской фирмы должны быть доведены до сведения персонала фирмы, который должен понимать политику фирмы и применять на практике необходимые процедуры.

Аудитору следует выполнять те процедуры контроля качества, которые, исходя из политики и про-

цедур фирмы, применяются к отдельной аудиторской проверке.

Делегирование работы ассистентам аудитора должно осуществляться так, чтобы быть уверенными, что порученная работа будет выполняться компетентно и с надлежащей добросовестностью.

Аудитору надо руководить работой, делегированной его ассистентам: предусматривается информи-

рование ассистентов аудитора об их обязанностях и целях процедур, которые они должны выполнять, информирование характере бизнеса субъекта, возможных проблемах в области бухгалтерского учета и аудита, которые могут повлиять на характер, сроки и объем аудиторских процедур. Для руководстваработой, делегированнойассистентамаудитора, большое значение имеет общий план аудита.

Аудитор, имеющий обязанности по надзору, выполняет определенные функции:

1)контролироватьход аудита стем, чтобы определить:

а) владеютли ассистенты аудитора необходимыми навыками и компетентностьюдля выполнения порученных им заданий; б) понимают ли ассистенты аудитора указания по проведению аудита;

в) выполняется ли работа в соответствии с общим планом и программой аудита;

2)получать информацию и рассматривать важные вопросы в области бухгалтерского учета и аудита, возникающие в ходе аудита, путем оценки их значи-

мости. Вслучаенеобходимостивноситьсоответствующие изменения в общий план и программуаудита;

3)устранять расхождения в профессиональных суждениях сотрудников;

4)определять уровень консультаций.

Работа ассистентов аудитора должна проверяться персоналом, имеющим равный уровень компетентности.

Цельпроверки—установлениеследующихфактов:

1)была ли работа выполнена в соответствии с программой аудита;

2)были ли выполненные работы и полученные результаты надлежащим образом документально оформлены;

3)все ли существенные моменты аудита урегулированы и отражены в аудиторских выводах;

4)достигнуты ли цели аудиторских процедур;

5)соответствуют ли сделанные выводы результатам выполненной работы и подтверждают ли они мнение аудитора.

Важно своевременно проверить:

1)общий план и программу аудита;

2)оценкуаудиторского риска и результатовтестов контроля, внесение корректировок в общий план и программу по результатам таких оценок;

3)документальное отражение полученных аудиторских доказательств и выводов, сделанных на их основе;

4)финансовую отчетность, предлагаемые аудиторские поправки и предлагаемое аудиторское заключение.

Персонал, не участвующий в конкретной аудиторской проверке, в случае масштабных комплексных аудиторских проверок может выполнять определенные проверочные процедуры до представления аудиторского заключения.

Применение международных

55стандартов аудита при аудите международныхкоммерческихбанков

ВПМАП 1006 «Аудит финансовых отчетов бан-

ков» отражены рекомендации по применению МСА при проверке коммерческих банков, деятельность которых выходит за национальные границы.

Аудитор должен принять во внимание, что при формировании условий договоренности об аудите международного коммерческого банка необходимо наличие достаточных специальных знаний в важных для аудита областях банковского дела; адекватность специальных знаний в области используемых проверяемым банком компьютерных информационных систем и систем электронного перевода денежных средств; наличие возможностей для выполнения необходимой работы в пределахстраны и за рубежом.

Вписьмо-обязательство следует включать ссылки на требования законодательства, применяемого к

банкам; решения органов банковского надзора и других контролирующих инстанций, а также соответствующих профессиональных бухгалтерских организаций; отраслевую практику; требования к специальным отчетам и аудиторским процедурам; характер взаимоотношений аудитора с банковским инспектором.

Аудиторунеобходимоучесть при оценке неотъем-

лемого риска, что деятельности банка присущи риски, связанные с банковскими продуктами и услугами, а также операционные риски.

Понимание бизнеса клиента состоит в изучении экономической и контрольной среды, преобладающей на территории тех стран, где банк осуществляет свою деятельность, а также рыночных условий каждого сектора, в котором работает банк.

Аудитор при определении существенности международного коммерческого банка должен обратить внимание на следующие обстоятельства:

1)ошибки, имеющие отношение только к показателям баланса и внебалансовым обязательствам, могутбытьменее значимыми, чем искажения, имеющие отношение и к указанным данным, и к показателям отчета о прибылях и убытках;

2)из-за непропорционального соотношения собственных и заемных средств банка некоторые ошибки, оставаясь несущественными для показателей бухгалтерского баланса, могут оказать существенное влияние на данные отчета о движении капитала банка и других форм отчетности;

3)необходимо установитьуровни существенности дляпроверкисоблюдениятребованийнормативных актов.

Во время оценки системы внутреннего контроля,

аименно влияния на нее использования компьютерных информационных систем (КИС), аудитор должен обратить особое внимание:

1)если КИС применяется для вычисления и учета наиболее важных элементов доходов и расходов банка;

2)с помощью КИС определяются валютная и торговая позиции по ценным бумагам, а также подсчитываются возникающие вследствие изменений данных позиций прибыли и убытки;

3)значительная часть оперативной информации о состоянии активов и обязательств формируется на базе учетных записей, произведенных КИС.

Процедуры

56межбанковского подтверждения

ВПоложениипомеждународнойаудиторскойпрактике приведены рекомендации по проведению процедурымежбанковскогоподтверждения(ПМАП1000 «Процедуры межбанковского подтверждения»).

Данные рекомендации предназначены для внешних аудиторов, внутренних банковских аудиторов, инспекторов банков, а также руководителей банков. ПМАП 1000 не имеетроссийского аналога.

Подтверждение представляет собой ответ на просьбу подтвердить информацию, содержащуюся

вбухгалтерских записях, и служит ценным видом аудиторских доказательств, полученных от независимого источника. Источниками при этом выступают другие банки в стране, резидентом которой является проверяемый банк; другие банки в зарубежных странах; клиенты проверяемого банка.

Для проведения процедур подтверждения взаи-

моотношений аудируемого банка с другими банками, в основном, используются рекомендации ПМАП 1000, но в некоторых случаях эти подходы могут использоваться и для процедур подтверждений между банком и его клиентами, не являющимися кредитными учреждениями.

Процедурыподтверждения могутпотребоваться в отношении показателей бухгалтерского баланса, забалансовых статей и дополнительной информации. Забалансовые статьи, требующие подтверждения, включают такие статьи: гарантии, форвардные обязательства по покупке или продаже, обязательства по обратной покупке опционов, соглашения о зачете. Этот вид аудиторских доказательств ценен,

поскольку они поступают непосредственно от неза-

висимого источника и обеспечивают большую уверенность в достоверности, нежели те, которые были получены исключительно на основе собственных учетных записей банка.

Аудитор при составлении запроса учитывает существенность размера остатков по счетам; объем деятельности и степень надежности внутреннего контроля.

Далее выбирается формулировка запроса в виде просьбы о подтверждении указанных в запросе сумм и другой информации; о предоставлении расшифровки сумм остатков и других сведений.

Следует помнить, что при проведении процедур межбанковского подтверждения не практикуется форма запроса в виде предложения направлять ответ только в том случае, если предоставленная в письме информация неверная или неполная;

аудитору важно получить ответы на все запросы.

Письма-запросы, касающиеся различных аспектов межбанковских взаимоотношений, могут быть направлены несколько раз в течение года. Наиболее часто у банка запрашивается информация о суммах «к оплате» или «к получению» по текущим, депозитным, ссудным и другим счетам. В письме-запросе должны быть приведены описание счета, номер и вид валюты счета.

Аудитору рекомендуется направлять запрос в головной офис банка. Для лучшего понимания запроса в письмо включаются описание характера запрашиваемой статьи, операции, информации, а также указание суммы и валюты; дата возникновения и погашения обязательства, условия проведения операции.