Курс по международным стандартам аудита

Выполнение специального

42аудиторского задания

ВМСА 800 «Отчет аудитора по специальному аудиторскому заданию» установлены стандарты и рекомендации аудитору в связи со специальными аудиторскими заданиями. Положения стандарта касаются проверок:

1) финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с основами учета, отличными от МСА, или национальных стандартов; 2) отчетов по компонентам финансовой отчетно-

сти (определенных счетов, их элементов или деталей финансовой отчетности); 3) на соответствие условиям договора;

4) обобщенной финансовой отчетности.

МСА 800 не применяется для проведения обзора, согласованных процедур или подготовки финансовой информации.

Аудитор должен определить: четкую цель, сроки,

характер, объем для выполнения аудиторского задания по специальным целям.

До начала выполнения задания аудитор должен уточнить у клиента до начала выполнения задания его характер, формы и содержание своего предполагаемого отчета. Чтобы избежать неправильного толкования отчета, аудитор можетуказатьв нем, для какой цели подготовлен отчет, и определить любые ограничения относительно его распространения и использования.

Отчет по всем заданиям, кроме проверки обобщенной отчетности, должен состоять из восьми компонентов:

1. Название.

2. Адресат.

3.Вступительный параграф (введение), где описываются использованная информация и разграничение ответственности руководства субъекта и аудитора.

4.Параграф, описывающий объем (со ссылкой на МСА или другие стандарты и описанием выполненной работы).

5.Параграф, вкоторомизлагаетсямнениепоповоду финансовой информации.

6.Дата отчета.

7.Адрес аудитора.

8.Подпись аудитора.

Если субъект представляет информацию правительственным органам, доверительным управляющим и другим субъектам, предписанные формы от-

четамогутнесоответствоватьданнымтребованиям.

Вэтом случае аудитор при необходимости может:

1)внести поправки в соответствии с МСА;

2)изменить формулировки;

3)приложить отдельный отчет.

В аудиторском отчете о финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с основами учета, отличными от МСА или национальных стандартов, должно быть заявление, указывающее на применяемые основы, или ссылка на пояснения к отчетности, содержащие такую информацию. Аудитору следует помнить, что совокупность бухгалтерских условий, принятыхдляудовлетворенияиндивидуальныхпредпочтений, не является основой бухгалтерского учета. Во мнении должно быть указано, подготовлена ли отчетностьвовсехсущественныхаспектахвсоответствии с этими основами. Если отчетность не имеет адекватного названия или основы неверно указаны, аудитор должен модифицировать отчет.

Проверки по компонентам финансовой отчетности,

43на соответствиеусловиямдоговора и обобщенной финансовой отчетности

Проверка по компоненту финансовой отчетности

может осуществляться самостоятельно или быть частью задания по проверке отчетности в целом; уровень существенности в первом случае должен был ниже, чем во втором. Аудиторская проверка при выполнении такого специального задания должна но-

ситьболее масштабный характер, чем проверкатого же компонента при аудите финансовой отчетности в целом. Это следует учитывать в тех случаях, когда данное специальное задание выполняется одновременно с аудитом финансовой отчетности. В отчете аудитора должно быть указано, подготовлен ли проверяемый компонент финансовой отчетности в соответствии с основами учета. При выражении отрицательного мнения или при отказе от выражения мнения по поводу финансовой отчетности в целом аудитор готовит отдельный отчет по ее компонентам только в том случае, если они не составляют большую часть отчетности.

При проверке на соответствие условиям договора

обычно рассматриваются: выплата процентов;

обеспечение финансовых коэффициентов; ограничения на выплатудивидендов; использование доходов от продажи имущества.

Цель специальных заданий — составление мне-

ния по поводу соответствия субъекта определенным условиям договора. Эти задания выполняются в том случае, если аспекты соответствия имеютотношение к вопросам, не выходящим за рамки профессио-

нальной компетенции аудитора. Если в задании затрагиваются особые вопросы, находящиеся вне области финансовых и бухгалтерских знаний, аудитор должен рассмотреть вопрос о необходимости привлечения к работе эксперта.

Обобщенная финансовая отчетность — это фи-

нансовая отчетность, подготовленная субъектом в сводной форме, в которой изложены проверенные аудитором годовые финансовые отчеты с целью проинформироватьзаинтересованные группы пользователейтолькообосновныхрезультатахфинансовой деятельности и финансовом положении субъекта. Заключение о сокращенной отчетности дается только в том случае, когда аудитор выразил мнение

офинансовой отчетности, на основании которой составлена исследуемая обобщенная отчетность. Аудиторский отчет об обобщенной финансовой информации должен содержать, помимо типовых элементов:

1)ссылку на дату аудиторского заключения по несокращенной отчетности итип аудиторского мнения

оней;

2)мнение о соответствии информации обобщенной отчетности сведениям несокращенной отчетности.

В случае если мнение аудитора по несокращенной отчетности модифицировано, но он удовлетворен обобщенной отчетностью, в отчете следует указать, что, несмотря на то, что обобщенная отчетность не противоречит несокращенной, она подготовлена на основании отчетности, которую нельзя признать достоверной во всех существенных отношениях.

Проверка прогнозной

44финансовой информации

ВМСА810 «Проверка прогнозной финансовой ин-

формации» описаны стандарты и рекомендации в отношениизаданий, связанныхспроверкойисоставлениемотчетовопрогнознойфинансовойинформации.

Прогнозная финансовая информация — это фи-

нансовая информация, основанная на допущениях относительно событий, которые могут произойти в будущем, и возможных действий субъекта. Эта информация может быть в форме прогноза, перспективной оценки или их комбинации.

Прогноз— этопрогнознаяфинансоваяинформация, подготовленная на основании допущений относительно будущих событий и действий, которые руководство предполагает предпринять(наилучшие оценки). Вкачествепрогноза, например, выступаютданные бизнес-планапопроекту, которыйруководствоклиента намеревается воплотитьили уже воплощает.

Перспективная оценка — это прогнозная инфор-

мация, подготовленная на основании гипотетических допущений относительно будущих событий и действий, которые необязательно будут иметь место, или сочетания наилучших оценок и гипотетических допущений. Например, в качестве перспективной оценки могут выступатьсуммы предполагаемых расходов (высвобождаемых средств) в случае введения (отмены) каких-либо видов обязательных платежей. Выразить мнение относительно того, сможет ли проверяемая организация достичь результатов, указанных в прогнозной информации, аудитор не в состоянии. Его задача— получитьдоказательства того: 1) что наилучшие оценки руководства обоснованны, а гипотетические допущения согласуются с назначением информации;

2)прогнозная информация надлежащим образом подготовлена на основаниитой же информации, допущений и принципов, что и финансовая отчетность за предыдущие годы;

3)все существенные допущения раскрыты в надлежащей мере с указанием того, являются ли они наилучшими оценками или гипотетическими допущениями.

Если допущения нереалистичны или если аудитор считает, что прогнозная финансовая информация не будет соответствовать предназначенной цели, он не должен исполнять задание. Рекомендуется со- ставитьписьмо-обязательство с разъяснением условий задания и предполагаемых результатов работы аудитора.

Представление о процессе подготовки прогнозной финансовой информации может быть получено на основе анализа:

опыта и компетентности лиц, готовящих информацию; характера документации, подтверждающей допу-

щения руководства; степени использования статистических, математи-

ческих методов и компьютерной техники; точности прогнозной информации, подготовленной в предыдущие периоды.

Надежность допущений находится в обратной зависимости от продолжительности периода, охватываемого прогнозной информацией. При анализе этого периода принимаются во внимание: особенности операционного цикла, потребности пользователей, для которых готовится информация.

ру финансовой информации» (в настоящее время

ISRE 2400), аудитор получает в первую очередь посредством проведения опроса и аналитических процедур.

В ходе обзора аудитор может допустить средний (более низкий по сравнению с аудитом финансовой отчетности) уровень уверенности в том, что проверяемая информация не содержит существенных искажений.

По результатам обзора в аудиторском отчете формулируется мнение в виде негативной уверенности (например: «В результате проведенныхпроцедур не обнаружены обстоятельства, свидетельствующие о наличии существенных искажений в отчетности»).

Таким образом, негативная уверенность— это отри-

цание факта обнаружения каких-либо значительных искажений, выраженное по результатам проведенных работ.

Аудитор должен обратить внимание клиента на то, что обзор не является аудиторской проверкой, а

составленное по результатам обзора заключение не отражает аудиторского мнения о достоверности финансовой отчетности. Кроме того, необходимо пояснить клиенту, что на обзор нельзя полагаться как на средство выявления ошибок, незаконных действий или других нарушений.

При проведении обзора аудитор руководствуется теми же общими профессиональными принципами и соображениями в отношении существенности, целесообразности использования работыдругихлиц, рассмотрения последующих событий, что и при выражении аудиторского мнения о финансовой отчетности. Заключение по обзору имеет структуру, во многом схожую с аудиторским заключением по финансовой отчетности, и формируется в зависимости от результатов работы аудитора.

Процедурывотношении денежныхсредств, дебиторскойзадолженности,

46товарно-материальныхзапасов, инвестиций, амортизируемогоимущества ирасходовбудущихпериодов

Процедуры в отношении денежных средств

включают в себя получение информации о сверке банковских выписок с учетными данными клиента, переводах между счетами субъекта, существующих ограничениях.

В состав процедур в отношении дебиторской задолженности входят:

1)получение информации об учетной политике в части формирования резервов;

2)получение реестра задолженности и сопоставление данных с пробным балансом;

3)анализ задолженности по срокам погашения и суммам;

4)обсуждение с руководством клиента классификации задолженности и причин возникновения просроченныхдолгов дебиторов.

Кпроцедурам в отношении товарно-материаль- ных запасов относятся:

1)ознакомление с перечнем запасов, сопоставление итога с остатком пробного баланса;

2)уточнение периодичности и результатов проведения инвентаризаций;

3)получение информации о контрольных процеду-

рах;

4)выяснение обоснованности оценки;

5)сравнение количественныхданных за отчетный период с показателями предыдущих периодов, анализ существенных расхождений;

6)определениеправильностиучетазапасов, переданных в залог или на консигнацию.

Процедуры в отношении инвестиций состоят:

1)из ознакомления с классификацией долгосрочных и краткосрочных инвестиций;

2)сверкиперечняинвестицийспробнымбалансом;

3)получения информации об учетной политике;

4)запроса руководству о текущей балансовой стоимости инвестиций и проблемах, связанных с их реализацией;

5)определения правильности учета дохода от инвестиций.

Процедуры в отношении амортизируемого имущества включают:

1)сверку стоимости имущества и начисленной по нему амортизации с данными пробного баланса;

2)получение информации о применяемой учетной политике в отношении амортизации и разделения ее на затраты капитального и текущего характера;

3)обсуждение с руководством клиента поступления и списания по счетам учета имущества и правильности учета результатов от продажи и иного выбытия имущества;

4)сравнение способов и сумм начисленной амортизации за отчетный и прошедший периоды;

5)выявление фактов передачи имущества в залог;

6)выяснение правильности отражения в учете и отчетности арендных отношений.

В состав процедур в отношении расходов будущих периодов входят:

1)обсуждение с руководством клиента характера этих расходов и перспектив их возмещения;

2)сравнение остатков по соответствующим счетам

саналогичными данными предыдущего периода, обсуждение с руководством причин выявленных существенных различий.