Курс по бухгалтерскому управленческому учету

Чистая выручка от продаж =

=Выручка от продаж на сторону +

+Выручка от продаж другим ЦР

по трансфертным ценам – Скидки и возврат;

Производственная с/с =

=Прямые затраты по оплате труда +

+Прямые материальные затраты +

+Накладные расходы данного ЦО.

Отчетность центров прибыли может быть расши-

рена до показателя операционной прибыли.

ОП = ВП – ОРЦП,

где ОП — оперативная прибыль; ВП — валовая прибыль;

ОРЦП — операционные расходы центров прибыли.

Операционные расходы — расходы по реализа-

ции (коммерческие) и административные (общехозяйственные) расходы, не включающие выплачиваемые проценты за кредит и налог на прибыль (эти расходы осуществляет предприятие в целом). Операционные расходы, относимые на центры прибыли, можно разделить на прямые и косвенные (нельзянепосредственноувязатьсцентрамиприбыли). В этом случае в отчет о прибыли можно ввести промежуточный показатель— «остаточный доход». Остаточный доход — это доход от актива или предприятия, остающийся после выполнения всех фиксированных обязательств.

Отчеты о прибыли, в которых сопоставляются соответствующие величины затрати поступлений центров прибыли, относят ко второму уровню внутрифирменной управленческой отчетности.

24 Учетпо центрам затрат

Центр затрат — отделы или подразделения предприятия, руководители которых несут ответственность за расходы, могут входить в состав других, более крупных центров затрат.

Различают центры регулируемых, произвольных (частично регулируемых) и слаборегулируемых затрат.

Центры регулируемых затрат отличает оптималь-

ное соотношение междузатратами и выпуском продукции. Расход материалов итрудоемкостьединицы продукции нормируются, а суммарные затраты на материалы и оплатутруда определяются как результатумножения нормативныхзатратна единицупродукции для запланированного объема выпуска.

Управление затратами таких центров осуществ-

ляютпри помощи гибких бюджетов. Менеджер цен-

тра регулируемых затрат отвечает прежде всего за минимизацию затрат на единицу выпуска, поэтому его работа оценивается сопоставлением плановыхи фактических затрат на единицу продукции.

Для центра произвольных затрат не существует оптимального соотношения между затратами и результатами деятельности: фиксированная величина затрат для таких центров устанавливается по решению руководства предприятия в период разработки плана в зависимости от задач, поставленных перед такими центрами на предстоящий период.

Центр слаборегулируемых затрат отличается от центра произвольных затрат тем, что руководство предприятияпрактическинеможетповлиятьнарасходы таких центров и принимает их как заданную величину.

Контроль над деятельностью центров затрат осуществляется с помощью сметы. Она должна содержать информацию об ожидаемых затратах, основанную на планах управления и концепции контролируемых затрат.

Основной задачей при внедрении на предприятии системы учета по центрам затрат является опреде-

ление контролируемых статей. В идеальном случае все затратыдолжны бытьзакреплены за определенными подразделениями и конкретными подотчетными лицами.

Широкое распространение получили гибкие сметы, позволяющие корректировать ожидаемые затраты на фактический объем производства.

Соотношение фактических результатов и запланированных показателей отражается в отчете об исполнении сметы. Эта и другие формы внутрифирменной отчетности базируются на соблюдении двух

основных принципов:

1)внутрихозяйственная отчетность содержит только те показатели, которые подконтрольны менеджеруданного центра ответственности и на динамику которых он может оказывать влияние;

2)отчетность должна содержать информацию об отклонениях от плана, что позволяет осуществлять управление ими. Суть этого принципа состоит в том, что менеджеру более высокого уровня нет необходимости детально регулировать работы подчиненных ему центров ответственности.

25 Система счетовуправленческогоучета

Для формирования данных в системе управленческого учета решающее значение имеютиспользование идентичной терминологии, схемы и правила ведения записей.

Автономно функционирующая система управлен-

ческих счетов и принцип учета затрат по местам их возникновения позволяют выявлять прибыль или убыткипорезультатамоплатыпокупателямиготовой продукции, а также определятьв синтетическом учете производственный результат, включающий в себя часть потенциальной прибыли, т.е. производственные запасы и пока нереализованную продукцию.

Порядок записей на счетах учета изменений затрат и остатков нереализованной продукции существенно отличается от общепринятой системной записи на балансовых счетах учета затрат, но так же предусматривает принцип двойной записи (распространенный метод ведения учета, суть которого состоит в том, что о каждой хозяйственной, финансовой операцииделается двойная запись). Такая организация управленческого учета предусматривает определенную свободу в выборе метода системных записей на управленческих счетах внебалансового назначения, обеспечивая при этом возможность

дополнительного производственно-финансового контроля за процессами сбора данных о величине производственного результата за отчетный период. Отнесение счетов учета затрат к внебалансовым означает, что в правовом поле нашей страны должны существовать процедуры признания затрат в связи с установленными правилами их отражения

методом системной записи. При этом счет произ-

водственного результата (счет «Прибыли и убытки») используется как в финансовом, так и в управленческом учете.

Главная задача управленческого учета — это кон-

трольреального производственного результата, фактически достигнутого вследствие проведения предприятием его финансовой политики в отношении амортизации оборудования, формирования и использования части резервов предстоящих доходов и долгов и других операций. При этом записи в системе правленческого учета не рассматриваются как бухгалтерские, хотя и производятся под контролем и при участии бухгалтерии.

Длятогочтобысхемазаписейвсистемеуправленческих счетов была прозрачной следует отразить ее основные понятия и правила в инструкции по при-

менению счетов управленческого учета.

26 Система «директ-костинг»

Система«директ-костинг» — одна из модификаций системы калькулирования неполной себестоимости.

Основные ее идеи были сформулированы амери-

канским экономистом Д.Ч. Гаррисоном в 1936 г.

В первое время система «директ-костинг» предполагала включение в себестоимость только прямых расходов, акосвенныесписывалисьнепосредственно на финансовые результаты. Отсюда название «direct- costing-system» («система учета прямыхзатрат»).

Основа этого метода — исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода. Себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат (прямые затраты и переменная часть общепроизводственных), т.е. по носителям затрат распределяютсялишьпеременные издержки. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы — постоянная часть общепроизводственных, общехозяйственные и коммерческие расходы) выносят на отдельный счет и не включают в калькуляцию, а периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы— остатки продукции на складах и объемы незавершенного производства.

Современнаясистема«директ-костинг» предлагает

2 вариантаучета:

1)простой директ-костинг. В этом случае в себе-

стоимость включаются только прямые переменные затраты;

2)развитойдирект-костинг. Всебестоимостьвклю-

чаются и прямые переменные, и косвенные переменные общехозяйственные расходы.

Директ-костинг позволяет определить маржи-

нальный доход и чистую прибыль, показывает возможности изменения маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным видам продукции. Поскольку разница между конечной ценойисуммойпеременныхрасходовнеразмывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий, можно выявить в производстве изделия с высокой рентабельностью.

Недостатки системы «директ-костинг»: трудности при разделении затрат на постоянные и переменные, поскольку в чистом виде они почти не встречаются. К тому же в различных условиях одни и те же затраты могут проявлять себя по-разному. Примером тому могут служить затраты на оплату труда: если используется окладная схема оплаты труда, эти затраты можно квалифицировать как постоянные, ностоитсотрудникуполучитьпремию, затратыпредприятия превращаются в переменные.

Есть мнение, что постоянные расходы также участвуют в производстве продукта и должны быть включены в его себестоимость. Система «директ-ко- стинг» не позволяет определить полную себестоимостьпродукта, для этого требуетсядополнительное распределение условно-постоянных расходов.

Международные стандарты не предусматривают использование этого метода учета для составления внешних отчетностей и расчета налогов, он приме-

няется во внутреннем учете.

27 Система «стандарт-кост»

Этот метод учета возник в США в начале XX в. Название подразумевает заранее установленную себестоимость.

Это был один из принципов научного менедж-

мента, предложенных Ф. Тейлором, Г. Эмерсоном и другими инженерами, которые дали импульс для развития системы нормативного учета затрат. Они применяли стандарты, чтобы выявить «единственный наилучший путь» использования труда и материалов. Стандарты обеспечивали информацией для планирования хода работ так, что потребление материалов и труда сводилось к минимуму.

Первые упоминания о системе «стандарт-кост»

встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы».

На основе системы «стандарт-кост» в 30-е годы

XX в. в СССР был разработан нормативный метод учета. Суть: учитываются прогнозируемые данные, а не фактические расходы, отклонения от плана отра-

жаются отдельно. Основная задача системы — учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. Основа — нормы затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты идругихрасходов, связанных с производством. При этом нормы нельзя превышать, вто время как выполнение ихдаже на 80 % признается успешным выполнением плана.

Стандартная себестоимость рассчитывается по определенному алгоритму. Все производственные операции нумеруются, устанавливается перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие.

Расходы на повременные работы определяются умножением планового времени для выполнения операции на установленную ставку по часам.

Стандартная стоимость материалов вычисляется как произведение стандартной цены на плановый расход. В качестве стандартных цен часто используются рыночные цены. Отдельно определяются ставки распределения косвенных расходов. Наиболее распространенной базой являются затраты на основную заработную плату.

Основное преимущество системы «стандарт-

кост»: при ее правильной постановке штат бухгалтерии может быть небольшим, поскольку требуется учитывать только отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие, тем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемким становится учет.

Текущий учет изменений в системе «стандарткост» не ведется, при нормативном методе текущий учет ведется с учетом причин и инициаторов отклонений.

Еслиучетпосистеме«стандарт-кост» нерегламентирован и не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров, то для нормативного метода разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы.

Преимущества системы «стандарт-кост»: все вы-

явленные отклонения от норм (стандартов) относятся не на себестоимость, а списываются на счет прибылей и убытков с отнесением ответственности на подразделение и указанием причины отклонений от плана.