Курс по бухгалтерскому управленческому учету

Классификации затрат при расчете себестоимости,

18оценки запасов, незавершенного производства и прибыли

Затраты разделяются по элементам затрат и по статьям калькуляции.

Для определения объемов материальных, трудовых, финансовых ресурсов на всю производ- ственно-хозяйственную деятельность, затраченных предприятием независимо от их назначения и использования, применяется классификация по экономическим элементам.

Производственные затраты, входящие в себестоимостьпродукции, состоятиз следующих элементов:

1)материальных затрат;

2)затрат на оплатутруда;

3)отчислений на социальные нужды;

4)амортизации основных средств и др.

Для определения себестоимости отдельных видов продукции затраты группируют по статьям кальку-

ляции. Перечень статей устанавливается исходя из особенностей технологии и организации отдельных отраслей производства.

Статьи калькуляции, отражающие затраты на производство продукции, определяются в каждом конкретном случае в зависимости от особенностей производства. Примерно они могут выглядеть следующим образом:

1)сырье и материалы;

2)возвратные отходы (вычитаются);

3)покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий;

4)топливо и энергия на технологические нужды;

5)основная заработная плата рабочих;

6)дополнительная заработная плата;

7)отчисления на социальные нужды;

8)расходынаподготовкуиосвоениепроизводства;

9)расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

10)цеховые расходы;

11)общезаводские;

12)потери в результате брака и др.

По степени однородности затраты бывают одно-

элементными (которые не могут быть разделены на слагаемые) и комплексными (состоят из нескольких экономических элементов).

Для расчета себестоимости единицы продукции

по способу включения в себестоимость единицы продукции затраты делят на прямые и косвенные. Прямые — прямые материальные, прямые трудовые, т.е. те, которые непосредственно относят на готовый продукт.

Косвенные (общепроизводственные) затраты нельзя отнести на готовый продукт прямо, они распределяются между отдельными изделиями, согласно методике, выбранной предприятием. Косвенные затраты не зависят от объема производства.

По связи затратстехнологическим процессом они бывают основными и накладными. Основные затраты — затраты всех видов ресурсов, связанные с выпуском продукции. Они являются важнейшей составляющей затрат.

Накладные расходы делятся на общепроизводственные и общехозяйственные.

По сфере возникновения все затраты делят на производственные и внепроизводственные. Пер-

вая группа отражает расходы, связанные с производством продукции, вторая— затраты, связанные с реализацией продукции.

Планирование расходов является одной из функций управления затратами.

По степени охвата планом затраты: планируемые

инепланируемые.

Планируемые расходы составляют основу плано-

вой, нормативной и других калькуляций, составляе-

мыхзаранее. Кнепланируемымрасходамотносятся

недостача и порча сырья, материалов и других продуктов, необходимых для производства продукции; потери от простоев и другие расходы, вызванные недостатками в технологии, организации и управлении производством. Непланируемые затраты отражаются только в фактической калькуляции.

Поотношениюкобъемупроизводствазатратыделятся на переменные и постоянные.

Переменные затраты находятся в пропорциональной зависимости от объема производства продукции, т.е. зависятотделовой активности организации. Они характеризуют стоимость конечного продукта. Переменные затраты на единицу продукции постоянны. Переменные совокупные затраты имеют линейную зависимость от объема производства.

Переменныезатратымогутноситьпроизводственный и непроизводственный характер.

Переменные производственные затраты включа-

ют в себя прямые материальные затраты, трудовые затраты, затраты на вспомогательные материалы и полуфабрикаты.

Переменные непроизводственные затраты— рас-

ходы на упаковку готовой продукции для отгрузки потребителю, транспортные расходы, комиссионные вознаграждения посредникам, зависящие отобъема производства.

Постоянными расходами называют затраты, кото-

рые остаются практически неизменными в течение отчетного периода и не зависятотделовой активности предприятия. Постоянные совокупные расходы не зависят от объема производств, в отличие от постоянных расходов на единицу продукции.

На практике редко встречаются издержки, которые являются исключительно постоянными или переменными. Следовательно, затраты являются, в

основном, условно-переменными.

При принятии определенного управленческого решения целесообразно учитывать не все затраты, а только имеющие отношение к конкретной хозяйственной ситуации. Так, безвозвратные затраты, потребность в которых уже отпала, учитывать не стоит, как и те, что не могут быть изменены в будущем.

При принятии решений необходимо учитывать вмененные затраты. Руководитель в процессе принятия решения может исходить из дополнительных затрат, которые могут и не состояться. Так возникает упущеннаявыгода— возможность, которая была потеряна в результате выбора альтернативного управленческого решения.

При разработке решений подополнительномувыпуску продукции руководителю следует принимать во внимание приростные и предельные затраты.

Приростные (инкрементные) затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления и продажи дополнительной партии продукции. Предельные (маржинальные) затраты представляют собой дополнительные затраты в расчете на единицу продукции.

Нормативный методучета затрат

20и калькулирования себестоимости

Воперативном учете затрат можно выделить учет фактических (прошлых, исторических) затрат и учет нормативных (стандартных) затрат, называемый в мировойпрактикеучетомпосистеме«стандарт-кост».

Учет фактических (исторических) затрат — метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных об их величине согласно действующим нормам. На отечественных предприятиях этот метод является традиционным и наиболее распространенным. Тем не менее он имеет ряд недостатков, главными из которых являются невозможность осуществления контроля за затратами, выявления и устранения причин перерасхода, а также недоработками в организации производства, нарушений технологических процессов и т.д.

Наиболее прогрессивным является метод учета нормативных затрат, особенно в условиях рыночных отношений и конкуренции.

Система «стандарт-кост» для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом XX в. Первые упоминания о ней встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы».

Учетнормативных (стандартных) затрат включает

всебя разработку стандартов на затраты по приобретению и использованию материалов, основных фондов, на затраты труда, накладных расходов, составление калькуляции себестоимости по нормативным затратам и учет фактических затрат с выделением отклонений от нормативов и смет.

Под нормой понимается заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии

иорганизации производства.

Нормативные калькуляции рассчитываются на

основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов, установленных в соответствии с технической документацией на производство продукции.

Нормативнаякалькуляция используетсядляопре-

деления фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенногопроизводства. Всеотклоненияотдействующихнорм отражаются втечение месяца в нормативных калькуляциях. По мере развития производства, оптимизации использования материальныхитрудовых ресурсов нормативы могут корректироваться.

Нормативный метод учета и калькулирования себестоимости продукции, как правило, характе-

ризуется тем, что по каждому изделию составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости на основе действующих на предприятии норм и смет расходов.

Фактическая себестоимость изделия соответствовала бы нормативной, если бы в течение месяца все затраты на предприятии соответствовали действующим нормам и сметам, а объем производства отвечал бы запланированному.

На практике учеторганизуетсятаким образом, чтобы все текущие затраты можно было подразделить на расход по нормам и отклонениям от норм. Данныеовыявленныхотклоненияхпозволяютуправлять себестоимостью изделия.

21 Учетзатратпо центрам ответственности

Управление затратами может осуществляться как по предприятию в целом, так и по центрам ответ-

ственности. Центрами ответственности называют

отделы или управления внутри предприятия, во главе которыхстоитответственноелицо, принимающее управленческие решения, несущее ответственность за результаты их работы.

Управленческий учет по центрам ответственности позволяет:

1)использовать специфические методы управления затратами с учетом особенностей деятельности каждого подразделения предприятия;

2)увязать управление затратами с организационной структурой предприятия;

3)децентрализовать управление затратами, осуществляя его на всех уровнях управления;

4)установитьответственныхзавозникновениезатрат, выручки, прибыли.

Он отличается следующими характерными особенностями:

1)определение области полномочий и ответственности каждого менеджера: менеджер отвечает только за те показатели, которые он может контролировать;

2)персонализация документов внутренней отчетности;

3)участие менеджеров центров ответственности в подготовке отчетов за прошедший период и планов на предстоящий период.

Существуетнесколько способовделения предприятия на центры ответственности. При выборе способа обычно учитываюттакие требования:

1)в каждом центре ответственности должны иметься показатели для измерения объема деятельности и база для распределения расходов;

2)во главе центра ответственности должно стоять конкретное ответственное лицо;

3)необходимо четко определить сферу полномочий и ответственности менеджера каждого центра ответственности;

4)степеньдетализации информации должна быть достаточной для анализа, но не избыточной, чтобы ведение учета не было излишне трудоемким;

5)для любого вида затрат предприятия рекомендуется наличие центра ответственности, для которого данные затраты являются прямыми;

6)учитывая, что деление предприятия на центры ответственности мотивирует руководителей соответствующих центров, необходимо принимать во внимание социально-психологические факторы.

Центры ответственности классифицируют по вы-

полняемым ими функциям и по объему полномочий

иответственности (центры текущих затрат, инвестиций, продаж, прибыли).

По принципу выполняемых ими функций центры ответственности делятся на основные и вспомогательные.

Основные непосредственно изготавливают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги потребителям. Их затраты напрямую относят на себестоимость продукции.

Вспомогательные центры ответственности кос-

венно участвуют в производстве, оказывая услуги, выполняя работы или изготавливая продукцию, предназначенную не для потребителя, а для основных центров ответственности.

22 Учетпо центрам инвестиций

Центр инвестиций — подразделение предприятия, руководитель которого отвечает не только за выручку и затраты, но и за целесообразность капиталовложений. Примером центра инвестиций может служить дочернее предприятие фирмы, имеющее право инвестировать собственную прибыль.

Цель центров инвестиций — не только получение максимальной прибыли, но и достижение макси-

мальной рентабельности вложенного капитала, а также максимальной доходности инвестиций, уве-

личение акционерной стоимости предприятия. Центры инвестиций сочетают в себе признаки центров затрат и центров прибыли, соответственно, в контроле их деятельности применяют те же учет- но-аналитические инструменты, что и в случаяхцентров ответственности других видов. Так, управление затратами центров ответственности осуществляют при помощи операционного бюджета, отчета об его исполнении, баланса и отчета о денежных потоках, оценка эффективности функционирования производится путем расчета традиционных аналитических показателей и дисконтированием денежных потоков.

Обычноцентроминвестицийвыступаетпредприя-

тие, поэтому отчетность представляет собой традиционную финансовую отчетность предприятия. По абсолютным величинам прибыли нельзя сравнить деятельность подразделений.

Относительную эффективность подразделения определяют при помощи специального аналитиче-

ского показателя— рентабельности активов (ROA):

ROA = Прибыль / Активы.

Вкачестве базы активов могут выступать:

1)суммарные активы;

2)операционные (используемые) активы (суммарные минус незанятые, приобретенные для будущего использования);

3)оборотный капитал (текущие активы минус текущие обязательства плюс другие активы, при этом исключаетсячастьтекущихактивов, финансируемых краткосрочными кредитами).

Часть текущих активов, финансируемых краткосрочными кредитами, подлежит исключению.

Для оценки и сравнения результатовдеятельности отделенийпоказательприбыли вформулеROA можно определять как:

1)операционнуюприбыльотделения (прибыльдо выплаты процентов и налогов на прибыль), учитывающую распределенные на отделения операционные расходы предприятия в целом;

2)остаточный доход.

Формулу ROA можно расширить:

ROA = ROS × Оборот активов.

Показатель ROS (рентабельностьпродаж) предпо-

читают предприятия с относительно низким уровнем инвестиций в здания, оборудование и другие долгосрочные активы. Например, многие японские компании большее значение придают показателю рентабельности продаж, чем рентабельности активов, поскольку имеют годовые обороты, во много раз превышающие стоимость их активов.

Другие показателидеятельности центров инвестиций — рентабельность вложения капитала, абсолютные величины продаж, прибыли, оценка движения денежных средств.