Курс по бухгалтерскому управленческому учету

Передел — совокупность технологических операций, котораязавершаетсявыработкойпромежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта. Объемом учета затрат в таких производствах является каждый самостоя-

тельный передел. Перечень переделов определяется на основе технологического процесса и исходя из возможности планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции передела идр.

Попередельный метод учета затрат применяется на предприятиях, осуществляющих последовательную переработку сырья и материалов в несколько стадий (переделов).

Попроцессная (попередельная) система калькуляциисебестоимостипродукции широко используется на предприятиях нефтяной, химической, фармацевтической, текстильной, пищевой промышленности и других аналогичных отраслях экономики.

Основные принципы попередельного метода:

1)затраты учитываются по переделам (фазам).

Состав переделов (фаз) зависит от вида технологического процесса переработки продуктов с учетом применяемого оборудования и характера выпускаемых полуфабрикатов и продукции.

Все переделы делятся на две группы: переделы внутри данного производства; переделы, в которых завершается процесс производства. Переченьпеределов устанавливается отраслевыми инструкциями;

2)затраты учитываются по калькуляционным статьям, которые, в свою очередь, утверждаются по видам производства, а иногда и по видам продукции: прямые расходы обычно учитываются по

переделам, а внутри каждого передела — по видам продукции. Косвенные расходы распределяются по переделам в зависимости отзаранее установленных показателей;

3)применяются коэффициенты для перевода выработанной продукции разных сортов к единому условномусорту, что вызвано комплексным использованием сырья в производственном процессе;

4)в тех случаях, когда из одного сырья одновременно получаютнесколько видов продукции, исклю-

чаются затраты на побочную продукцию. Стоимость побочной продукции оценивается по ценам возможной реализации. Вычитая из общей суммы затрат стоимость побочной продукции, получают стоимость основной продукции;

5)калькуляция составляется в двух вариантах:

полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

Процесс калькуляции при данном методе включает в себя следующие этапы:

1)определение объема незавершенного производства в эквивалентных (условных) единицах. Рассчитывается путем умножения количества единиц продукции, находящихся в процессе обработки, на степень завершенности их обработки. Например, 100 единиц продукции, обработка которых завершена на 30 %, будут составлять 30 эквивалентных единиц;

2)определение общего количества продукции, произведенного в отчетном периоде;

3)определение общей суммы прямых и косвенных расходов на производство продукции по всем

еепроцессам (переделам);

4)расчет удельной себестоимости продукции.

Если предприятие производит большое количество разнообразной продукции или осуществляет разнообразные виды деятельности, возникает необходимость в определении себестоимости натурального продукта или вида деятельности.

При данном методе объектом учета и калькулиро-

вания является отдельный производственный заказ

(заказ— изделие, мелкие серии одинаковыхизделий или ремонтные, монтажные, экспериментальные работы).

Основное условие для организации позаказного учета прямых затрат— возможность выделить изготовление уникального или выполняемого по заказу изделия, атакже небольшой партии изделий и получить информацию не о средней, а об индивидуальной себестоимости продукции.

Позаказное калькулирование применяется при индивидуальном изготовлении продукции в соответствии с требованиями заказчика — в строительстве, авиационной и судостроительной промышленности, а также в сфере услуг: пошиве одежды, изготовлении мебели, при ремонте автомобилей, телевизоров и т.д.

Суть метода. Все прямые затраты (затраты основных материалов и заработной платы основных производственных рабочих) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты (косвенные) учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.

Особенность учета затрат по данному методу за-

ключается в том, что аккумулирование затрат производится по натуральной завершенной партии или заказу в целом, а не за промежуток времени.

В течение изготовления заказа по дебету счетов учета затрат на производство (20, 23, 25, 26) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты по натуральному заказу отдельно. При этом прямые затраты относятся в дебет счетов 20, 23, а косвенные— в дебет счетов 25, 26.

Расходы, собранные на счетах 25, 26, распространяются между заказами пропорционально выбранной базе (стоимости материалов, количеству или стоимости трудозатрат). После этого счета 25, 26 закрываются, и калькулируется полная фактическая себестоимость готового заказа.

Оприходование готовых изделий оформляется корреспонденцией дебета счета 43 или 90, кредита счета 20.

Особенности метода:

1.Производство осуществляется по конкретным заказам.

2.На складах должен находиться минимальный запас необходимых материалов, так как объем заказов заранее неизвестен.

3.Требуется высокий уровень квалификации работников, так как они должны выполнить различного рода (вида) работы.

4.Низкий уровень накладных расходов.

5.Небольшойпроизводственныйпериод, который позволяет калькулировать себестоимость конкретного заказа.

6.Себестоимость одной продукции определяется только при выполнении конкретного заказа.

Основой для принятия решений по установлению цены на продукцию является себестоимость ее про-

изводства. Выделяют четыре метода ценообразова-

ния, базирующихся на затратах.

1. Метод переменных затрат. Первый из подхо-

дов к установлению цены на основе затрат состоит втом, что рассчитывается определенная процентная надбавка к переменным прямым затратам для натурального вида продукции. Этот метод целесообраз-

но использовать, если соблюдаются два условия:

1)стоимость активов, вовлеченных в производство натурального вида продукции, равна;

2)отношение переменных затрат к остальным прямымрасходамодинаководлянатуральноговида продукции.

Для расчета цены используются две формулы:

1)определение процентных наценок:

Процентные наценки =

=(Желаемая величина прибыли +

+Суммарные постоянные прямые затраты + Коммерческие и административные расходы) /

/Суммарные переменные прямые затраты;

2)определение цены на основе переменных затрат:

Цена на основе переменных затрат =

=Переменные прямые затраты на одну продукцию +

+(Процентные наценки × Переменные прямые затраты на единицу).

2.Метод валовой прибыли. Методом установле-

нияценывкачестверасчетнойбазыисчисляетсяваловая прибыль, которая определяется как разница

между выручкой от реализации и себестоимостью реализованной продукции.

Используются две формулы:

1)Процентные наценки = (Желаемая величина прибыли + Коммерческие и административные расходы) /

/Суммарные прямые затраты;

2)Цена на основе валовой прибыли = Суммарные прямые затраты на единицу + (Процентные наценки × Суммарные прямые затраты на единицу).

3. Метод рентабельности продаж. При использо-

вании этого метода процентная наценка включает только желаемую величину прибыли. Чтобы этот метод был эффективным, все затраты должны быть распределены по единицам продукции. Поскольку коммерческие, общие и административные расходы трудноотнестинавидыпродукции, тодляихраспределения можно использоватьпроизвольные методы. Для расчетов используются формулы:

1)Процентная наценка = Желаемая величина прибыли / Суммарные затраты;

2)Цена = Суммарные затраты на единицу + (Процентные наценки × Суммарные затраты на единицу).

4. Метод рентабельности активов. Установление цены на основе рентабельности активов должно обеспечивать предприятию определенный уровень рентабельности активов. Для расчета используется

формула:

Цена = Суммарные затраты на единицу +

+(Желаемая норма рентабельности активов ×

×Общая стоимость задействованных активов / / Ожидаемый объем производства в единицах).

46 Аналитическийучетзатрат

Аналитический учетзатрат осуществляется в соот-

ветствии с отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). Но предприятия порой существенно отличаются по технологическому процессу, по организационной структуре, по взаимозависимости междуотдельными структурными подразделениями.

Особенности предприятия проявляются в организации производства, которая обусловлена технологией изготовления продукции. Поэтому содержание, объем, вид и форму представления информации, необходимойдля управления процессом производства, каждоепредприятиеформируетсамостоятельно. При этом важное значение имеют правильная организация и своевременность учета затрат по видам продукции (работ, услуг) и подразделениям, т.е. правиль-

ная организация аналитическогоучета.

Сохранять централизованную систему учета затрат на производство в современных условиях представляется нецелесообразным. В одних организациях оправдывает себя выделение таких комплексных статей затрат, как «Содержание основных средств» или «Работы и услуги». В то время как для других фирм такое укрупнение невозможно, и рекомендуется учет по конкретным составляющим этих комплексных статей (например, по статье «Содержание основныхсредств» — амортизацияосновныхсредств, затраты на ремонт, горючее и смазочные материалы; а вместо статьи «Работы и услуги» — конкретные расходы по каждомувспомогательномупроизводству). Централизованное выделение статей затрат было необходимым для сведения отчетности по отрасли,

но сейчас, когда в управленческом учете каждая организация должна выделять затраты в соответствии с их значимостью, необходимость в нем отпала.

Больший эффект дает децентрализация учета затратвнутри подразделений (по центрам ответствен-

ности и местам формирования затрат), поскольку позволяет увидеть конкретные резервы производства: ответственных за перерасход, а также пути снижения затрат. Такая организация аналитического учета затрат обеспечивает индивидуальную ответственность каждого должностного лица и работника за результаты производства на своем участке и рабочем месте. Поэтому важнейшими составными частями аналитического учета затрат и калькулирования себестоимости в управленческом учете должны стать системы «стандарт-кост» и «директ-костинг».

Управленческий учет является важнейшей составной частью системы бухгалтерского учета. Но на сегодняшний деньне все разделы системы разработаны с достаточной полнотой, особенно это относится к вопросам корреспонденции счетов.

47 Анализ безубыточности

Анализ безубыточности проводят в алгебраической и графической форме.

Математический метод (метод уравнения)

Условные обозначения: S — выручка; p — цена; Q — объем реализации; v — переменные затраты на единицу продукции; V — совокупные переменные затраты; F — совокупные постоянные затраты; I — прибыль.

Исходныеформулы: S = pQ; V = vQ; F = const. S – V –

–F = I, или pQ – vQ – F = I.

На основании этой модели можно рассчитать ряд

аналитических показателей, которые помогут руко-

водителю принятьверное управленческое решение, а именно: маржинальную прибыль, коэффициент выручки, точку безубыточности, силу операционного рычага, кромку безопасности, запас финансовой прочности.

Маржинальная прибыль — это разность между выручкой и переменными затратами (переменные затраты — вид затрат, величина которых в отличие от постоянных затрат изменяется с изменением объемов продукции. Основным признаком, определяющим переменные затраты, является их исчезновение при остановке производства. Примеры переменныхзатрат: расходы на сырье и материалы; затраты на энергию и топливо потребляемые в процессе производства; заработная плата рабочих, занятых на производстве продукции): М = S – V.

Коэффициент выручки (Квыр) показывает, какой процент выручки составляет маржинальная прибыль. Он может рассчитываться либо в процентах, либо в удельныхдолях: Квыр = (S – V) / S = (P – v) / P.