Курс по бухгалтерскому управленческому учету

Управленческий учет на предприятии необходим не сам по себе, а служит цели обоснования управленческих решений менеджерами всех уровней, оперативно предоставляя полную и достоверную информацию.

Изначально управленческий учет представлял собой систему, обеспечивающую процессы регулирования, планирования и контроля. В современной практике принято разграничивать эти понятия.

Отношение управленческого учета к регулированию деятельности предприятия зависит оттого, идет ли речь о краткосрочном или долгосрочном регулировании.

При краткосрочном регулировании уделяют внимание:

1)анализу системы «затраты – объем производства– прибыль» (CVP);

2)анализу расходов на перспективу. Калькуляция расходов будущих периодов и ана-

лиз системы CVP находятся в жесткой зависимости от концепции валовой прибыли (принцип превышенияпродажнойценынадсебестоимостьюпродукта).

CVP-анализосновываетсянапринципебезубыточ-

ности, т.е. покрывать расходы можно только тогда, когда совокупный доход, уменьшенный на величину совокупных переменных издержек, равен уровню постоянных издержек. Любой уровень производства сверхточки безубыточности будетрентабельным.

При калькуляции долгосрочных расходов реше-

ние о признании любой валовой прибыли связано с постоянными издержками и принимается только на короткий срок. Даже если получениедоходов не-

возможно, выручка должна покрывать постоянные издержки.

Долгосрочное регулирование в управленческом учете рассматривается как экономический анализ эффективности намечаемых капиталовложений.

Управленческие решения или методики регули-

рования, не относящиеся ни к долгосрочному, ни к краткосрочному регулированию, имеют тенденцию сосредотачивать внимание на анализе расходов и доходов будущих периодов. Во всех случаях существенными при определении инвестиций являются только те денежные потоки, которые при исследовании должны подвергаться дисконтированию.

Функции планирования и контроля касаются от-

слеживания бюджета (финансовой сметы). Бюджет транслирует долгосрочные планы предприятия на краткосрочные и среднесрочные, требуетсистемной отчетности о результатах хозяйственной деятельности. Эта отчетность разрабатывается для того, чтобы ориентироваться в выполнении долгосрочных программ. Бюджет предприятия представляет собой своего рода эталон (базу) и служит средством эффективного финансового контроля в течение предусмотренного периода.

В оптимальном случае бюджет, определенный в началеотчетногопериода, отражаетсявфинансовых отчетах, составленных на конец отчетного периода.

Создание ежегодного бюджета — процесс управ-

ления отруководствадо работников операционного уровня и является жизненно важным для поддержания эффективного финансового управления. Функция контроля осуществляется с помощью системы «стандарт-кост» и системы анализа отклонений.

Назначение управленческого учета и сфера его применения весьма существенно различаются в начальный период его обособления от бухгалтерского учета и в последующем.

Вкаждомотдельномслучаеназначениеуправленческого учета является узкоспециализированным, по этой причине возникают определенные трудности в понимании самой сути управленческого учета. Управленческий учет необходимо понимать в буквальном смысле этого слова— учет. В настоящее времясуществуеттакаядисциплина, как«Бухгалтерский управленческий учет».

ВСША в началеXX в. управленческийучетпоявил-

ся как управление издержками, идо конца 1930-хгг. эта система была, в основном, направлена на управление издержками.

Вбывшем СССР это направление внутрифирменного управления воплотилось во внутризаводской хозяйственный расчет.

После кризиса в 1929–1932 гг. система управленческого учета в Америке начала приобретать несколько иной вид. Это было управление издержками, направленноенауправлениевсейвнутренней структурой предприятия.

Управленческий учет — внутрифирменное оперативное управление финансово-хозяйственной деятельностью, направленное на удовлетворение информационныхпотребностейменеджеровфирмы(не только самого высшего, а среднего уровня), которые решают проблемы на крупном предприятии. Достигается это сопоставлением фактических результатов

срасчетными.

Управленческий учет формирует также довольно обширную информацию для обеспечения плановых управленческих решений, причем не только текущих, но и стратегически перспективных, поэтомуего не следует сводить только к системе учета. Информационная система внутрифирменного управления является конфиденциальной, независимой от системы публичного финансового учета и отчетности. Внутрифирменная информация регулируетсятолько потребностями внутреннего управления.

Функции системы управленческого учета вклю-

чают планирование, организацию, учет и контроль, координацию и обмен информацией, поощрения и компенсации, оценку эффективности деятельности менеджеров и персонала.

Со временем структура управленческого учета

претерпела существенные изменения. Поскольку изначально речь шла об управлении издержками, возникли такие структурные единицы, как места формирования текущих издержек. До сих пор ряд специалистов считают, что управленческий учет— это система управления издержками, хотя на самомделе этодалеко не так.

Структура мест возникновения затрат стала основой для формирования информационной пла- ново-учетной и организационной моделей любого предприятия. Этотвопрос решается иначе, через так называемые центры ответственности. Центр ответственности — это не структурное подразделение, в котором возникают издержки или доходы, а структурная единица, которая возникает как результат децентрализации и делегирования ответственности сверху вниз.

10 Современныйуправленческийучет

Наиболее разработанным на сегодняшний день является метод калькуляции себестоимости по опе-

рациям (метод АВС, activity-based costing). Он был выработан в западной теории и практике управленческого учета. Популяризаторами его явились знаменитые профессора американских бизнес-школ Робин Купер и Роберт Каплан.

Метод АВС сходен с методом позаказной калькуляции себестоимости, но имеет свои особенности:

1)при распределении накладных расходов по заказам не используется в качестве базы труд основных производственных рабочих;

2)рассматривает накладные расходы как совокупность статей, имеющих различное значение.

Распределение издержек на заказы происходит по каждой статье расходов, которые, в свою очередь, имеют свои базы. В этом случае используют

коэффициенты интенсивностипроцесса, которые не зависят от объема производства. Задача состоит в распределении по заказам только соответствующих имзатрат, чтобыдостичьболееточногоопределения себестоимости.

МетодАВСпозволяет учитыватьдинамикунакладныхрасходов и определятьпричины возникновения каждого конкретного вида затрат, а также их влияние на цену готовой продукции. Метод устанавливает, что в длительном периоде большинство производственных затрат носит переменный характер,

аэто осложняет понимание факторов, вызывающих изменение накладных расходов во времени.

Основные затраты при методе АВС приходятся на производственный процесс и спрос на отдельные

виды работ. Затраты соотносятся с продукцией на основепотребленияиндивидуальныхпродуктовили спроса на каждый вид деятельности. Следует также учитывать фактор соотношения вида деятельности с объемом производимой продукции.

При использовании метода АВС для каждого ос-

новного вида деятельности создаются свои центры затрат. Например, отдельные центры затрат создаются, чтобы отразить деятельность, связанную с машинами; деятельность по организации производстваизакупочнуюдеятельность. Организацияможет иметь различное число видов производственных центров затрат.

Второй этап метода АВС — распределение затрат на продукцию. Традиционная система калькулирования себестоимости распределяет накладные затраты на продукты, используя небольшое число баз распределения, которые изменяются в прямой зависимости от объема продукции. Затраты распределяют на продукты Х и Y с использованием обоих методов распределения: машино-часы и прямые трудо-часы. Процесс распределения идентичен, поскольку расходы на единицу одинаковы, какой бы из методов не использовался, так как машино-часы потребляются в одинаковых пропорциях на каждый продукт.

На второй стадии система АВС пользуется множеством баз распределения, в то время как в традиционной системе калькулирования предпочтение отдается использованию двухшаговой базы распределения.

11 Прогрессивныйуправленческийучет

Возникновение и развитие управленческого учета были обусловлены расцветом обрабатывающей промышленности.

Долгое время в сфере производства повсеместно использовалисьтакие методы, как позаказная и попроцессная калькуляции себестоимости продукции систем «стандарт-кост» и «директ-костинг», метод АВС и исчисление плановых издержек. Однако в последние 30 лет передовые отрасли экономики стали перемещаться в постиндустриальную фазу. Это касается в первую очередь таких отраслей, как розничная торговля, туризм и организация досуга. Вследствие этих тенденций в экономике занятость трудящихся в сфере обрабатывающей промышленности снизилась на 50 %.

В то же время наблюдается существенный рост общественного сектора в экономике, а также стремительное развитие сферы финансовых услуг.

Неслучайно методы управленческого учета получили широкое распространение в сфере услуг, в универмагах, коммерческихбанках, гостиницахит.п. Примером внедрения управленческой системы в сфере гостиничного бизнеса служит «Единая систе-

ма счетовдля гостиниц» (Uniform System of Accounts for Hotels). Она стала стандартом управленческого учета и отчетности для гостиниц и содержит правила распределения общехозяйственных затрат по отделам, которые рассматриваются как отдельные виды деятельности, а также правила распределения доходов и формирования финансовых результатов по отделам. Эта система позволяетприниматьуправленческие решения на базе детальной информации,

представляемойодеятельности гостиницывцеломи по каждому отделу (центру ответственности). Управленческая отчетностьсоставляется не только по всей гостинице, но и по каждомуее подразделению.

Управленческая информация и отчетность фор-

мируются под влиянием особенностей конкретного рынка. Предполагается, что владелец гостиницы знает, какие изменения потребуются для улучшения конкурентоспособности на рынке, а это возможно только в случае получения точной и своевременной информации по всем аспектам гостиничного бизнеса и ее сторонам интерпретации. Например, в Великобритании основной проблемой владельцев гостиниц всегда была сезонность. Сегодня уже известно, что эффект сезонности можно в той или иной степени снизить с помощью особого типа ценообразования.

Применение пакетов услуг по предоставлению номеров и питания является формой дисконтирования, равно как и непосредственные скидки за номера. В зависимости от рынка могут быть использованы различные формы и системы скидок.

Информация в управленческом учете — сведения

(сообщения, данные) о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах, т.е. все то, что расширяет представление об объекте исследования. К информации в управленческом учете предъявляются иныетребования, чем к информации, предназначенной для внешних пользователей.

Цели информации в управленческом учете:

1)оказание помощи в принятии оперативных управленческих решений;

2)контроль, планирование и прогнозирование экономической деятельности предприятия и центров ответственности;

3)обеспечение базы для ценообразования;

4)выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.

Методы информации, используемые в управленческом учете:

1)некоторые элементы метода бухгалтерского учета (счета, инвентаризация и документация, балансовое обобщение);

2)приемы и методы, применяемые в статистике и экономическом анализе (индексный метод, факторный анализ и т.д.);

3)математические методы (линейное программирование, метод наименьших квадратов и т.д.).

Требования к информации для управленческого учета:

1)адресность (доставка конкретным адресатам в соответствии с их уровнем подготовленности и иерархии);

2)оперативность (информация должна представляться в сроки, дающие возможность сориентиро-

ваться и вовремя принять эффективное хозяйственное решение);

3)полнота (информация должна предоставляться

вдостаточном объеме для принятия на соответствующем уровне управленческого решения; не должно бытьизбыточнойинформации, отвлекающейвнимание ее потребителя на несущественные или не относящиеся к делу сведения);

4)аналитичность (информация должна содержать данные текущего экспресс-анализа и предлагать возможность проведения последующего анализа с наименьшими затратами);

5)гибкость и инициативность (должна обеспечи-

ваться вся полнота информационных интересов в условиях меняющихся управленческих ситуаций);

6)полезность (информация должна привлекать внимание управляющих к сферам потенциального риска и объективно оценивать работу менеджеров предприятия);

7)экономичность (затраты по подготовке информации не должны быть больше экономического эффекта от ее использования).

В управленческом учете может быть использова-

на неколичественная информация (предположения,

результаты социальных опросов и т.п.) и количественная, которая, в свою очередь, может быть учетной и неучетной, т.е. документально обоснованной или документально не подтвержденной.

Для принятия оперативных управленческих решений может использоваться полная и неполная информация об объекте исследования. На долю учетной информации в управленческом учете приходится только 20–30 %; остальное составляет экономический анализ. Информация управленческого учета носит, как правило, конфиденциальный характер в интересах фирмы.