Курс по бухгалтерскому управленческому учету

13 Организацияуправленческогоучета

Управленческий учет может быть организован:

1)без специального отражения операций управленческого учета на счетах бухгалтерского учета с применением двойной записи (т.е. синтетический учет не затрагивается);

2)с отдельным отражением операций управленческого учета на счетах синтетического бухгалтерского учета (в том числе с применением разных вариантов корреспонденции счетов).

Самый простой вариант состоит в том, чтобы от-

ражать операции управленческого учета в общей системе записей синтетического бухгалтерского учета без выделения отдельной корреспонденции счетов для этих операций. Другими словами, опера-

ции управленческого учета отражаются на соответствующихбухгалтерскихсчетах (20 «Основноепро-

изводство», 23 «Вспомогательные производства»

идр.), и эти бухгалтерские счета являются счетами управленческого учета.

Всистемебухгалтерскогосинтетическогоучетаобороты финансового и управленческого учета отдельно не выделяются, разграничение в значительной мере происходитна уровне аналитического учета.

На практике могут применяться разные варианты корреспонденциисчетовивзаимосвязифинансового и управленческого учета:

1. Взаимосвязь между финансовым и управленческим учетом может осуществляться при помощи контрольных счетов. К контрольным счетам относятся счета доходов и расходов или элементов затрат финансовой бухгалтерии, с которых обороты зачисляются на соответствующие счета управленче-

ской бухгалтерии. В случае прямой корреспонденции счетов управленческого учета с контрольными счетами финансового учета обеспечивается интегрированная, однокруговая система бухгалтерского учета в организации, но с выделением подсистем финансового и управленческого учета.

2.В другом случае могут использоваться парные контрольные счета одного и того же наименования. Через эти счета изначально разграничиваются оборотыфинансовогоиуправленческогоучета. Приданном варианте подсистемы финансового и управленческого учета являются автономными, замкнутыми.

3.Могут применяться специальные передаточные счета, через которые передаются обороты из одной подсистемы в другую. Для этихцелей можетиспользоваться счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

В новыхпланахсчетов операцииуправленческого учета необходимо отражать следующим образом:

1)длякрупныхорганизаций свыходомнамежду-

народный рынок — с отдельной корреспонденцией счетов и обособлением управленческого учета от финансового в синтетическом учете по одному из трех вариантов, приведенных выше;

2)для обычных коммерческих организаций сле-

дует оставить действующий порядок учета без обособления в синтетическом учете управленческого учета с отдельной корреспонденцией счетов.

В управленческом учете структура информации зависит от запросов пользователя.

Основные правила. Финансовый учет ведется в соответствии с нормами и правилами бухгалтерского учета. Управленческий аппарат может устанавливать собственные внутренние правила управленческого учета и следовать им.

Финансовый учет отражает финансовую историю организации. Проводки выполняются после совершения операций (по факту). Управленческий учет, кроме отчетной информации, включает оценки и планы на будущее (прогноз).

Тип информации. Финансовые документы представляют собой конечный продукт финансового учета, который содержит информацию в стоимостном выражении. Информация в управленческом учете отражается в стоимостном и натуральном выражении.

Степень точности информации. Финансовый учет

имеет высокую степень точности информации. В управленческом учете в целях оперативности могут быть использованы приближения и примерные оценки.

Периодичность отчетности. В финансовом уче-

те полный отчет предоставляется по итогам года и ежеквартально. В крупных организациях детализированные отчеты управленческого учета могут составляться ежемесячно, еженедельно, ежедневно или незамедлительно.

Ответственность за правильность ведения учета.

Финансовыйосуществляетсявсоответствииснормативными документами Правительства РФ и органов, которым предоставлено право регулировать бухгалтерский учет. За нарушение предусмотрена ответственность. Методология управленческого учета не регламентируется, его ведут по правилам, установленным самой организацией.

15 Понятие затрат

Менеджерам предприятий разных уровней требуется информация о затратах для исчисления прибыли, маржинальногодохода, себестоимостиостатков товарно-материальных ценностей, выбора политики технического перевооружения, мотивации и др. Данныхфинансовогобухгалтерскогоучетаовеличинезатратвцеломпопредприятиюилитрадиционнымобъектам калькулирования (продукции, полуфабрикатам, заказам и т.д.) недостаточно для принятия решений по оперативному, тактическому и стратегическому управлению.

Исходный принцип, положенный в организацию управленческого учета, получил название «Разные затраты — для разных целей». При этом наиболее актуальныпроблемыделениязатратнапеременные и постоянные и проблема распределения и перераспределения косвенных затрат.

В отечественных нормативных, учебных и научных изданиях для обозначения понятий «потребленные ресурсы» или «затраты на товары и услуги» используются три термина, отличия и область применения которых строго не определены: «затраты», «издержки», «расходы». Эти термины встречаются как в нормативных документах, регулирующих финансовый и налоговыйучет, такивучебнойинаучнойлитературе.

Затратами в управленческом учете являются вы-

раженные в денежной форме совокупные издержки живого и овеществленного труда в процессе предпринимательской деятельности в течение определенного периода времени. Это затраты на маркетинг, логистику, воспроизводство активов, расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки

или использования материально-производственных запасов для изготовления (добычи) продукции, выполненияработиоказанияуслуг, ихпродажи, атакже реализации (перепродажи) товаров.

В нормативных актах, регулирующих налогообложение, в основном, используются как синонимы термины «расходы» и «затраты». Статья 252 Налогового кодекса дает определение расходов через затраты: расходы определены как обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в некоторыхслучаяхубытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются эко-

номически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,

подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Термин «издержки» трактуется противоречиво. Ряд документов, таких как приказ Министерства финансов РФ и Министерства по налогам и сборам РФ от 10 марта 1999 г. № 20н, ГБ/3/04/39 «Об утверждении положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке» (п. 3.33), содержит термин «издержки», в то время как в других документах употребляется понятие «расходы».

16Классификация затрат

Вуправленческом учете цель любой классификации затрат—оказание помощи руководителю в принятии обоснованных решений.

Вуправленческом учете используются несколько разныхклассификаций затрат, которыми можетвос-

пользоваться предприятие:

1)прямые и косвенные затраты в зависимости от технологических процессов и способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции;

2)постоянныеипеременныезатраты в зависимо-

сти от объемов производства.

Дополнительными классификациями затрат явля-

ются системы, направленные на более полное определение себестоимости и получения прибыли:

1)производственные и непроизводственные;

2)входящие и истекшие;

3)альтернативные и дифференциальные;

4)возвратные и невозвратные;

5)инкрементные (приростные) и вмененные;

6)планируемые и непланируемые.

Воснове каждой классификации лежит инфор-

мация об оценке использования производственных ресурсов, о затратах для принятия управленческих решений и сведения о затратах для контроля и регулирования.

Прямыми затратами считаются затраты, которые можно непосредственно отнести на единицупродукции (работ, услуг). Все остальные затраты, относимые

кпрямым, определяются конкретными особенностями производства. Это могут быть командировочные расходы, транспортные расходы, стоимость услуг, оказываемых сторонними организациями, резерв на гарантийный ремонт и т.п.

Косвенные затраты не могут быть непосредственно отнесены на отдельные виды продукции (работ, услуг), так как связаны одновременно с несколькими видами продукции: с обслуживанием производства, управлением предприятием и организацией продаж. Внутри каждого подразделения могут возникать как прямые, так и косвенные расходы. Косвенные расходы распределяются междуотдельными видами продукции (работ, услуг) косвенным путем, согласно выбранной предприятием базе распределения.

Близкой к рассмотренной классификации является

классификация расходов на основные и накладные,

в основеделения которыхлежиттакой критерий, как экономическая роль в процессе производства. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Основные затраты связаны непосредственно с производством, т.е. являются прямыми, а накладные расходы связаны с обслуживанием производства, управлением предприятием, т.е. соответствуют понятию косвенных расходов.

В себестоимость продукции (работ, услуг) должны включаться только производственные затраты. Поэтому используется дополнительное деление затрат на производственные и непроизводственные.

К непроизводственным затратам относят адми-

нистративно-хозяйственные (управленческие) расходы и расходы на реализацию.

Затраты на контрольи регулирование.

17Значение отчета об исполнении сметы центров ответственности

Затраты на производство — это расход производ-

ственных ресурсов предприятия по выпуску продукции.

Управление затратами представляет собой комплексный процесс, охватывающий операции нормирования и планирования, учета и анализа производственных расходов, контроль за процессом их формирования.

Существуютследующиевидызатратдляосуществления процесса контроля и регулирования:

1)регулируемые затраты;

2)нерегулируемые затраты;

3)эффективные затраты;

4)неэффективные затраты;

5)контролируемые затраты;

6)неконтролируемые затраты.

Регулируемые затраты— это расходы, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны менеджера.

Нерегулируемые затраты — расходы, на которые менеджер центра ответственности не может оказывать влияние.

Эффективные затраты — это затраты, позволяю-

щие в результате получать доход от реализации продукции, для изготовления которой они произведены. К ним относят, например, оборудование и материалы.

Неэффективные затраты — это расходы непро-

изводственного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произве-

ден продукт. Они ведут к потерям на производстве.

К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порчи товарно-материальных ценностей и др. Обязательность выделения неэффективных затрат трактуется тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование. Деление затрат на расходы в пределах норм (сметы) и отклонений от норм применяют в текущем учете работы производства.

К контролируемым относятзатраты, которые под-

даются контролю со стороны субъектов, т.е. лиц, работающих на предприятии. По своему составу они отличаются отрегулируемых, так как имеютцелевой характер и могут быть ограничены отдельными расходами.

Неконтролируемые затраты — это расходы, не за-

висящие отдеятельности субъектов управления. Классификации затрат призваны обеспечить информацией систему контроля и регулирования затрат на производство.

Центры ответственности — подразделения, по которым имеется возможность учесть выполнение менеджерами установленных им администрацией обязанностей.

Цель учета по центрам ответственности состоит в обобщении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности. В результате такого учета ответственность за отклонения в выполнении заданий может быть возложена на конкретных менеджеров.

Учетом по центрам ответственности называется

система учета, построенная на составлении отчетов об исполнении смет, в которыхсравниваются фактические и сметные данные.