Интегрированная отчетность учетное и контрольное обеспечение. Монография
.pdfСледующим этапом после - картографирования рисков, т.е. выявления всех возможных угроз, является идентификация рисков, предусматривающая выявление наиболее актуальных из них по видам капиталов с помощью разработанной нами формы опросного листа экспертов (Таблица 3.4).
Таблица – 3.4 Рабочий документ внутреннего контроля «Опросный лист идентификации рисков по видам капиталов»
№ |
|
|
|
|
|
Оценка риска |
|
|
Риск |
|
|
|
Вероятность |
|
|
п/п |
|
|
|
|
Степень влияния |
||
|
|
|
|
|
наступления |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
х |
Финансовый капитал |
|
|
|
- |
- |
|
1 |
Несвоевременное получение заемных средств |
3 |
3 |
||||
2 |
Выход на рынок новых конкурентов |
|
|
2 |
2 |
||
3 |
Отсутствие разрешительной документации на продажу |
2 |
2 |
||||
|
продукции |
|
|
|
|
|
|
4 |
Снижение закупочных цен оптовых покупателей |
3 |
3 |
||||
5 |
Рост уровня инфляции |
|
|
|
3 |
3 |
|
6 |
Проблемы со сбытом продукции |
|
|
1 |
3 |
||
7 |
Рост коммерческих и сбытовых затрат |
|
|
2 |
2 |
||
8 |
Снижение ликвидности и платежеспособности |
2 |
2 |
||||
9 |
Изменение системы налогообложения |
|
|
1 |
3 |
||
10 |
Риск непогашения дебиторской задолженности |
1 |
3 |
||||
11 |
Риск повышения закредитованности |
|
|
1 |
3 |
||
12 |
Экспортные и иные нормативно-правовые ограничения |
3 |
3 |
||||
Х |
Производственный капитал |
|
|
- |
- |
||
1 |
Снижение урожайности сельскохозяйственных культур |
3 |
3 |
||||
2 |
Сокращение продуктивности животноводства |
1 |
2 |
||||
3 |
Ухудшение климатических условий |
|
|
3 |
3 |
||
4 |
Увеличение сроков строительства и капитального ремонта |
2 |
2 |
||||
5 |
Выход из строя сельскохозяйственной техники и |
2 |
2 |
||||
|
оборудования |
|
|
|
|
|
|
6 |
Рост цен на сырье и оборудование |
|
|
3 |
3 |
||
7 |
Высокая степень износа сельскохозяйственной техники |
2 |
2 |
||||
8 |
Отсутствие |
необходимых |
условий |
хранения |
3 |
3 |
|
|
произведенной продукции |
|
|
|
|
|
|
9 |
Перебои в поставке топлива и электроэнергии |
1 |
3 |
||||
10 |
Перерасход сырья и материалов |
|
|
|
1 |
1 |
|
Х |
Интеллектуальный капитал |
|
|
- |
- |
||
1 |
Отрицательные результаты внедрения инноваций |
1 |
1 |
||||
2 |
Не достижение результатов НИОКР |
|
|
1 |
2 |
||
3 |
Образование |
результатов |
НИОКР, |
|
опережающих |
1 |
2 |
|
возможности производства |
|
|
|
|
|
|
4 |
Отсутствие поставщиков уникального сырья и материалов |
2 |
2 |
||||
5 |
Отсутствие надлежащей патентной охраны |
|
1 |
1 |
|||
6 |
Невозможность |
коммерциализации |
нематериальных |
1 |
2 |
||
|
активов |
|
|
|
|
|
|
81
Продолжение таблицы 3.4
7 |
Появление опережающих интеллектуальных разработок у |
1 |
2 |
|||
|
конкурентов |
|
|
|
|
|
8 |
Предъявление патентных исков |
|
|
2 |
2 |
|
9 |
Нарушение авторских прав третьих лиц |
|
1 |
1 |
||
10 |
Снижение качества информационной базы |
|
2 |
2 |
||
11 |
Закрытие лицензии на специализированное программное |
3 |
3 |
|||
|
обеспечение |
|
|
|
|
|
12 |
Закрытие доступа к международным базам оценки |
2 |
2 |
|||
|
племенной ценности КРС и др. |
|
|
|
|
|
Х |
Человеческий капитал |
|
|
- |
- |
|
1 |
Подбор неквалифицированного персонала |
|
3 |
3 |
||
2 |
Потеря мотивации персонала |
|
|
3 |
3 |
|
3 |
Снижение численности сельскохозяйственных работников |
3 |
3 |
|||
4 |
Превышений полномочий персоналом |
|
1 |
1 |
||
5 |
Хищение материальных ресурсов организации |
|
3 |
3 |
||
6 |
Конфликты между структурными подразделениями |
2 |
2 |
|||
7 |
Низкий уровень условий и охраны труда |
|
3 |
3 |
||
8 |
Забастовки трудового коллектива |
|
|
3 |
3 |
|
9 |
Сокращение производительности труда |
|
2 |
3 |
||
10 |
Разглашение внутренней информации |
|
1 |
1 |
||
11 |
Риск оттока молодых специалистов из сельских |
2 |
3 |
|||
|
территорий |
|
|
|
|
|
х |
Социально-репутационный капитал |
|
- |
- |
||
1 |
Неоправданность затрат на взаимодействие со СМИ |
1 |
1 |
|||
2 |
Потеря деловой репутации у контрагентов |
|
1 |
1 |
||
3 |
Негативные отзывы потребителей |
|
|
1 |
2 |
|
4 |
Чрезмерное отвлечение ресурсов на социальные проекты в |
1 |
3 |
|||
|
ущерб производственной деятельности |
|
|
|
||
5 |
Негативная реакция на рекламную кампанию |
|
1 |
1 |
||
6 |
Снижение качества продукции |
|
|
1 |
3 |
|
7 |
Уклонение от уплаты налогов |
|
|
1 |
3 |
|
8 |
Противоречие |
принципов корпоративного |
управления |
2 |
2 |
|
|
современным экономическим условиям |
|
|
|
||
9 |
Снижение рейтинговых позиций |
|
|
1 |
1 |
|
10 |
Негативные оценки деятельности местным населением |
1 |
2 |
|||
х |
Природный капитал |
|
|
- |
- |
|
1 |
Ухудшение плодородия почвы |
|
|
3 |
3 |
|
2 |
Стихийные бедствия |
|
|
3 |
3 |
|
3 |
Чрезвычайные ситуации природного характера |
|
3 |
3 |
||
4 |
Отсутствие |
возможностей |
закупки |
импортного |
3 |
3 |
|
селекционного материала |
|
|
|
|
|
5 |
Эпизоотические факторы |
|
|
2 |
2 |
|
6 |
Появление новых вредителей |
сельскохозяйственных |
2 |
3 |
||
|
культур |
|
|
|
|
|
7 |
Увеличение выбросов в атмосферу |
|
2 |
2 |
||
8 |
Сокращение популяции животных в результате |
1 |
2 |
|||
|
применения удобрений |
|
|
|
|
|
9 |
Рост количества производственных отходов |
|
2 |
2 |
||
10 |
Увеличение затрат на лесовосстановление |
|
2 |
2 |
||
Источник: составлено автором.
82
В соответствии с представленным опросным листом идентификацию рисков по видам капиталов осуществляют следующие лица:
финансовый капитал: руководитель организации, ответственный заместитель руководителя, главный бухгалтер, руководитель плановоэкономической службы;
производственный капитал: руководитель организации, ответственный заместитель руководителя, главный агроном, главный зоотехник, главный ветврач, главный инженер, главный экономист, руководитель планового отдела;
интеллектуальный капитал: руководитель организации, ответственный заместитель руководителя, руководитель подразделения, юрист, руководитель планово-экономического отдела, главный бухгалтер;
человеческий капитал: руководитель организации, руководитель кадровой службы, руководители структурных подразделений, материальноответственные лица, руководитель службы безопасности;
социально-репутационный капитал: руководитель организации, ответственный заместитель руководителя, руководитель плановоэкономической службы, главный агроном, главный зоотехник;
природный капитал: главный агроном, главный зоотехник, главный ветврач, эколог.
Для составления обобщенной оценки уровня риска предлагается следующее соотношение вероятности наступления и степени влияния риска (Таблица 3.5).
Таблица 3.5 – Рабочий документ внутреннего контроля «Определение
уровня риска»
|
|
|
|
|
|
Вероятность наступленияриска |
1 |
А |
А |
Б |
|
минимальный |
низкий |
низкий |
Средний |
||
2 |
А |
Б |
В |
||
допустимый |
низкий |
средний |
Высокий |
||
|
|||||
|
3 |
Б |
В |
В |
|
|
существенный |
средний |
высокий |
Высокий |
|
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
|
незначительный |
малозначительный |
Значительный |
|
|
|
Степень |
влияния риска |
|
Источник: составлено автором.
83
В рамках предложенной методики оценку системы внутреннего контроля предполагается осуществлять с помощью заполнения разработанного опросного листа для руководителя экономического субъекта, бухгалтеров, планово-экономического отдела, руководителей структурных подразделений (Таблица 3.6).
Таблица 3.6 – Рабочий документ внутреннего контроля «Опросный лист оценки системы внутреннего контроля интегрированной отчетности»
№ |
Вопрос |
|
Оценка |
|
п/п |
|
Да |
нет |
ответ |
|
|
|
|
не определен |
1 |
Разработан ли внутренний стандарт или регламент |
|
х |
|
|
интегрированной отчетности? |
|
|
|
2 |
Имеется ли подразделение внутреннего контроля |
|
х |
|
(комитет, сторонняя комиссия)? |
|
|
||
|
Закреплена ли в должностных инструкциях |
|
|
|
3 |
сотрудников ответственность и полномочия по |
|
х |
|
|
управлению видами капиталов? |
|
|
|
4 |
Осуществляется ли мониторинг системы внутреннего |
|
х |
|
контроля? |
|
|
||
5 |
Проводится ли внутренний контроль постоянно? |
|
х |
|
6 |
Имеются ли факты проведения последующего |
|
х |
|
контроля за рамками текущего в отчетном году? |
|
|
||
7 |
Имеются ли факты задокументированного обсуждения |
|
х |
|
системы внутреннего контроля с собственниками? |
|
|
||
8 |
Определен ли список лиц, имеющих доступ к учетным |
Х |
|
|
документам? |
|
|
||
10 |
Ведется ли аналитический учет объектов по видам |
|
х |
|
капиталов? |
|
|
||
11 |
Проверяется ли полнота отражения данных в регистрах |
|
х |
|
бухгалтерского учета по видам капиталов? |
|
|
||
12 |
Проверяется ли полнота отражения данных в регистры |
|
х |
|
производственных данных? |
|
|
||
13 |
Проверяется ли полнота отражения данных в сводных |
|
х |
|
регистрах по видам капитала? |
|
|
||
14 |
Разработана ли инструкция по проверке регистров |
|
х |
|
бухгалтерского учета? |
|
|
||
|
Имеется ли возможность прямого сопоставления |
|
|
|
15 |
показателей интегрированной отчетности и оборотно - |
|
х |
|
|
сальдовой ведомости |
|
|
|
16 |
Используется ли для проверки отчетных данных |
Х |
|
|
|
информация из внешних источников? |
|
|
|
84
Продолжение таблицы 3.6
|
Проводится ли сверка нефинансовых показателей |
|
|||
17 |
интегрированной |
отчетности |
с |
данными |
х |
|
бухгалтерского учета? |
|
|
|
|
18 |
Представлены ли показатели экономического анализа в |
х |
|||
|
интегрированной отчетности? |
|
|
|
|
|
Проводится ли инвентаризация имущества и |
|
|||
19 |
обязательств перед |
составлением |
интегрированной |
х |
|
|
отчетности? |
|
|
|
|
20Имеются ли факты внеплановой инвентаризации в Х отчетном год?
|
Имеются ли факты задокументированных результатов |
|
|
||||
21 |
инвентаризации объектов социально-репутационного, |
|
х |
||||
природного, |
человеческого, |
интеллектуального |
|
||||
|
капитала? |
|
|
|
|
|
|
|
Разделена ли ответственность и полномочия по |
|
|
||||
22 |
управлению видами капитала между материально |
|
х |
||||
|
ответственными лицами и должностными лицами? |
|
|
|
|||
23 |
Производится ли ежедневный контроль объектов |
|
х |
||||
производственного капитала? |
|
|
|
|
|||
24 |
Составляются |
ли |
рекомендации |
по |
|
х |
|
совершенствованию учетно-аналитической работы? |
|
|
|||||
|
Соответствует ли уровень автоматизации учетно- |
|
|
||||
25 |
аналитической деятельности требованиям составления |
|
х |
||||
|
интегрированной отчетности? |
|
|
|
|
|
|
26 |
Обеспечены ли техническими и программными |
|
х |
||||
средствами внутренние контролеры? |
|
|
|||||
|
Итоговый результат |
|
|
|
3 |
23 |
|
Источник: составлено автором.
Итоговая оценка уровня эффективности системы внутреннего контроля по предложенному опросному листу устанавливается исходя из итогового значения по всем представленным вопросам. Обобщение оценки системы внутреннего контроля интегрированной отчетности происходит в результате суммирования ответов в опросном листе, с последующим распределением значений согласно предложенной шкале (Таблица 3.7).
85
Таблица 3.7 – Рабочий документ внутреннего контроля «Определение эффективности системы внутреннего контроля интегрированной отчетности»
Уровень эффективности |
Характеристика |
Баллы |
1 |
Высокая эффективность |
более 12 баллов |
2 |
Средняя эффективность |
6-11 баллов |
3 |
Низкая эффективность |
0-5 баллов |
Источник: составлено автором.
Осуществленный внутренний контроль интегрированной отчетности в рамках риск-ориентированного подхода к управлению по двум направлениям (оценка системы внутреннего контроля и оценка рисков по видам капиталов), позволяет определить тип экономического субъекта на основании разработанной матрицы внутреннего контроля (Таблица 3.8). С помощью предложенной матрицы устанавливается подверженность организации влиянию внутренних и внешних рисков по видам капиталов (финансового, производственного, интеллектуального, человеческого, социальнорепутационного, природного) и эффективности работы всей системы внутреннего контроля по предотвращению рисков. На основании установленного типа (А1, Б1 и др.) сформированы рекомендации по дальнейшему применению инструментов внутреннего контроля, к которым относятся:
1)экспертный опрос (рабочий документ - Опросный лист);
2)идентификация рисков (рабочий документ - Карта рисков);
3)проверка регистров и интегрированной отчетности (рабочий документ - Инструкция по проверке регистров и интегрированной отчетности);
4)инвентаризация (рабочий документ – Инвентаризационная опись).
86
Таблица 3.8 – Матрица внутреннего контроля интегрированной отчетности с позиции риск-ориентированного подхода
Уровень риска
А |
А1 |
А2 |
А3 |
|
Опросный лист, Карта |
||||
|
|
|||
низкий |
Опросный лист, |
Опросный лист, Карта |
рисков, Инструкция по |
|
Карта рисков |
рисков |
проверке регистров и |
||
|
||||
|
|
|
интегрированной отчетности |
|
|
|
|
Б3 |
|
|
|
Б2 |
||
Б |
Б1 |
Опросный лист, Карта |
Опросный лист, Карта |
|
|
рисков, Инструкция по |
рисков, Инструкция по |
||
|
Опросный лист, |
|||
средний |
проверке регистров и |
проверке регистров и |
||
|
Карта рисков |
интегрированной |
интегрированной |
|
|
|
|||
|
|
отчетности |
отчетности, Инвентаризация |
|
|
|
|
|
|
|
В1 |
В2 |
|
|
|
|
В3 |
||
|
Опросный лист, |
|
||
|
Опросный лист, Карта |
|
||
В |
Карта рисков, |
Опросный лист, Карта |
||
рисков, Инструкция по |
||||
Инструкция по |
рисков, Инструкция по |
|||
|
проверке регистров и |
|||
высокий |
проверке |
проверке регистров и |
||
интегрированной |
||||
|
регистров и |
интегрированной |
||
|
отчетности, |
|||
|
интегрированной |
отчетности, Инвентаризация |
||
|
Инвентаризация |
|||
|
отчетности |
|
||
|
|
|
||
|
|
|
3 |
|
|
1 |
2 |
||
|
высокая |
средняя |
низкая |
|
|
|
|
|
|
|
Эффективность системы внутреннего контроля |
|||
Источник: составлено автором.
Заключительным этапом в соответствии с разработанной методикой является составление Отчета по результатам внутреннего контроля интегрированной отчетности. Представленный документ содержит выводы относительно достаточности применения процедур внутреннего контроля, итоги идентификации и оценки рисков, определение уровня эффективности контрольной деятельности интегрированной отчетности экономического субъекта и соответствующие рекомендации по применению инструментов
87
внутреннего контроля. Разработанная форма Отчета по результатам внутреннего контроля имеет следующую структуру (Таблица 3.9).
Таблица 3.9 – Структура Отчета по результатам внутреннего контроля интегрированной отчетности
№ |
Раздел отчета |
Содержание раздела |
||
п/п |
||||
|
|
|
||
1 |
Титульный лист |
|
Обязательные реквизиты, в т.ч. наименование |
|
|
|
|
отчета, дата составления, период проверки, |
|
|
|
|
ответственный исполнитель |
|
2 |
Вводные положения |
Характеристика отчета в соответствии с |
||
|
|
|
регламентированными процедурами |
|
3 |
Планирование |
внутреннего |
Составление карты риска внутренними и |
|
|
контроля |
|
внешними экспертами с указанием наименования, |
|
|
|
|
мероприятий по предотвращению, ответственных |
|
|
|
|
сотрудников по видам капиталов |
|
4 |
Выполнение запланированных |
Указание последовательности осуществляемых |
||
|
процедур |
внутреннего |
действий |
|
|
контроля |
|
|
|
4.1Оценка системы внутреннего Определение эффективности системы внутреннего
контроля |
контроля интегрированной отчетности с помощью |
|
опросного листа |
4.2Оценка рисков по видам Определение уровня рисков из представленных в
капиталов |
карте с позиции вероятности наступления и |
|
степени влияния |
5Тип организации на основании Формирование матрицы внутреннего контроля совокупной оценки рисков интегрированной отчетности с позиции риск-
капиталов |
и |
системы |
ориентированного подхода и установление типа |
|||
внутреннего контроля |
экономического субъекта |
|
||||
6 Рекомендации по применению |
Характеристика |
и |
процедуры |
применения |
||
инструментов |
внутреннего |
инструментов внутреннего контроля |
|
|||
контроля |
интегрированной |
|
|
|
|
|
отчетности |
|
|
|
|
|
|
Источник: составлено автором.
Для поддержания эффективности системы внутреннего контроля сельскохозяйственной организации нами разработана Инструкция по проверке регистров и интегрированной отчетности (Таблица 3.10).
88
Таблица 3.10 – Инструкция по проверке регистров и интегрированной отчетности
Уровень |
Объект |
Предмет проверки |
|
|
Контрольные действия |
|
||||
проверки |
проверки |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Первичный учет |
Первичные |
Факты |
|
1. |
Проверка соблюдение требований |
|||||
|
учетные |
хозяйственной |
законодательства. |
|
|
|
||||
|
документы |
жизни |
|
2. |
Установление целесообразности |
|||||
|
|
|
|
факта хозяйственной жизни. |
|
|||||
|
|
|
|
3. |
|
Проверка |
заполнения |
|||
|
|
|
|
обязательных реквизитов. |
|
|
||||
|
|
|
|
4. |
Проверка |
содержательной |
части |
|||
|
|
|
|
документа. |
|
|
|
|
||
|
|
|
|
5. |
Арифметическая проверка суммы |
|||||
|
|
|
|
факта хозяйственной жизни. |
|
|||||
|
|
|
|
6. |
Таксировка документа. |
|
|
|||
|
|
|
|
7. |
Контировка документа. |
|
|
|||
|
|
|
|
8. |
Группировка документа. |
|
|
|||
Аналитический |
Регистр |
Начальное, |
|
1. |
|
Проверка |
обязательных |
|||
учет |
«Анализ |
конечное |
сальдо, |
реквизитов. |
|
|
|
|
||
|
счета» |
обороты |
по |
2. Сопоставление данных первичного |
||||||
|
|
аналитическим |
учета и соответствующих записей на |
|||||||
|
|
счетам |
|
аналитических счетах. |
|
|
|
|||
|
|
бухгалтерского |
3. |
|
Проверка |
корректности |
||||
|
|
учета по |
видам |
исчисления сальдо и оборотов по |
||||||
|
|
капитала |
|
аналитическим счетам. |
|
|
|
|||
Синтетический |
Оборотно- |
Начальное, |
|
1. |
|
Проверка |
обязательных |
|||
учет |
сальдовая- |
конечное |
сальдо, |
реквизитов. |
|
|
|
|
||
|
ведомость |
обороты |
по |
2. |
Арифметическая |
|
проверка |
|||
|
|
синтетическим |
расчетов. |
|
|
|
|
|||
|
|
счетам |
|
3. |
Сверка сумм сальдо и оборотов |
|||||
|
|
бухгалтерского |
регистров |
синтетического |
и |
|||||
|
|
учета |
|
аналитическогоучета. |
|
|
|
|||
|
|
|
|
4. |
Проверка |
соблюдения |
равенства |
|||
|
|
|
|
итогов актива и пассива начального |
||||||
|
|
|
|
сальдо, |
оборотов |
за |
период, |
|||
|
|
|
|
конечного сальдо. |
|
|
|
|||
89
Продолжение таблицы 3.10
Промежуточное |
Учетные регистры |
Предварительные |
1. |
Проверка обязательных |
|||||||
обобщение |
счетов по |
видам |
финансовые |
и |
реквизитов. |
|
|
|
|
||
данных |
капитала. |
|
нефинансовые |
|
2. |
Сопоставление |
сумм |
||||
|
Регистр |
|
|
показатели |
по |
операций |
|
|
|
по |
|
|
производственных |
видам капиталов |
аналитическим |
счетам |
с |
||||||
|
данных. |
|
|
|
|
учетными |
регистрами |
по |
|||
|
Сводный |
регистр |
|
|
счетам по видам капитала. |
||||||
|
данных |
по |
виду |
|
|
3. |
|
Подтверждение |
|||
|
капитала |
|
|
|
|
достоверности |
|
данных |
|||
|
|
|
|
|
|
Регистра |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
производственных |
данных |
||||
|
|
|
|
|
|
экспертной оценкой. |
|
||||
|
|
|
|
|
|
4. |
Проверка |
полноты |
|||
|
|
|
|
|
|
отражения |
данных |
в |
|||
|
|
|
|
|
|
Сводном регистре данных |
|||||
|
|
|
|
|
|
по |
виду |
капитала |
в |
||
|
|
|
|
|
|
результате сопоставления с |
|||||
|
|
|
|
|
|
Учетными |
|
регистрами |
|||
|
|
|
|
|
|
счетов по видам капитала и |
|||||
|
|
|
|
|
|
Регистром |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
производственных данных. |
|||||
Интегрированная |
Разделы |
|
|
Итоговые |
|
1. |
Проверка обязательных |
||||
отчетность |
интегрированной |
финансовые |
и |
реквизитов. |
|
|
|
|
|||
|
отчетности |
|
нефинансовые |
|
2. Подтверждение полноты |
||||||
|
|
|
|
показатели |
по |
данных интегрированной |
|||||
|
|
|
|
видам капиталов |
отчетности |
в |
результате |
||||
|
|
|
|
|
|
сопоставления |
данных |
со |
|||
|
|
|
|
|
|
Сводными |
регистрами |
по |
|||
|
|
|
|
|
|
видам капитала. |
|
|
|
||
Источник: составлено |
автором. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таким образом, представленная методика внутреннего контроля интегрированной отчетности сельскохозяйственной организации включает в себя два блока оценки, а именно, идентификацию рисков по видам капитала (финансовый, производственный, интеллектуальный, человеческий, социально-репутационный, природный) и оценку достоверности и качества самой интегрированной отчетности, что в совокупности позволит пользователям в полной мере реализовать концепцию риск-ориентированного управления.
90