Интегрированная отчетность учетное и контрольное обеспечение. Монография

На основании проведенного в первой главе исследования нами были сформулированы следующие выводы:

1.В современных условиях широкий круг заинтересованных сторон остро нуждается в информации о процессе формирования добавленной стоимости компании и ее бизнес-модели, данных об устойчивом развитии экономического субъекта, опережающей информации о состоянии шести видов капитала (финансовый, производственный, человеческий, социальнорепутационный, природный и интеллектуальный). При этом существующая система финансовой отчетности не отвечает запросам заинтересованных лиц, что приводит к распространению и развитию такого вида корпоративной отчетности как интегрированная отчетность.

2.В целях концептуального обоснования положений модели интегрированной отчетности сельскохозяйственных организаций в условиях неопределенности и риска необходимо использовать системный подход, который включает следующие элементы: авторское определение дефиниции «интегрированная отчетность», цель, задачи, принципы, функции, объекты, субъекты, инструменты и методы актуальные в условиях неопределенности и риска.

41

Следует отметить, что к вопросу бухгалтерского учета информации для составления интегрированной отчетности неоднократно обращались различные исследователи. На основании изучения научных публикаций нами выявлен ряд сложившихся в системе учетного обеспечения интегрированной отчетности тенденции.

Согласно мнению первой группы авторов, отражать операции по движению капиталов в бухгалтерском учете следует обособлено (автономно) от текущей финансово-хозяйственной деятельности. Малиновская Н.В. [55] предусматривает открытие дополнительных синтетических счетов 31 «Финансовый капитал», 32 «Производственный капитал», 33 «Интеллектуальный капитал», 34 «Социальный и связной капитал», 35 «Природный капитал», позволяющих собирать информацию для отражения в интегрированной отчетности в необходимом виде. В. С. Плотников, З. М. Азракулиев [85] разработали методику учета с применением счета «Финансовый капитал» субсчет «Резерв денежных средств для возмещения потерь от обесценивания основных средств» и счета 92 «Потери от обесценивания производственного капитала» для отражения резервов денежных средств в рамках финансового капитала и монетаризации показателей потерь от обесценения производственного капитала. Р. А. Алборов, С. М. Концевая, С. В. Козменкова [1] предлагают аккумулировать информацию для интегрированной отчетности на забалансовых счетах 200 «Финансовый капитал», 201 «Производственно-материальный капитал», 202 «Производственно-биологический капитал», 203 «Производственноземельный капитал», 204 «Производственно-интеллектуальный капитал», 205 «Социально-человеческий капитал», 206 «Природно-экологический капитал» для учета запаса стоимости операций по трансформации соответствующего вида капитала в результате хозяйственной деятельности на основании принципа двойной записи. В свою очередь, С. А. Самусенко [97] разработала обособленный план счетов, состоящий из 8 разделов (I. Капитализированные ресурсы, относящиеся к формам капитала; II. Запасы;

43

III. Затраты на производство по видам капитала; IV. Результаты, полученные при использовании капитала; V. Ликвидные ресурсы; VI. Расчеты; VII. Чистый капитал; VIII. Финансовые результаты), включающих трехзначные позиции счетов, что способствует представлению информации об общей стоимости компании и источниках ее формирования в интегрированной отчетности. Предложенные системы учетного обеспечения позволяют выделять экологические, социальные и другие расходы с целью более эффективного мониторинга и контроля финансовых и нефинансовых показателей устойчивого развития экономического субъекта.

В соответствии с взглядами второй группы авторов, информационная система бухгалтерского учета должна быть единой, но содержать данные для составления различных видов отчетности с целью удовлетворения потребностей различных пользователей. Т. Ю. Серебрякова, О. Р. Кондрашова привели следующее утверждение: «Настал момент осознания того, что в наше время речь должна идти о бухгалтерском учете как методике сбора и обобщения информации о функционировании организации, единой для всех потребностей управления. В этой связи идея об интегрированном учете представляется очень актуальной» [101]. Также О. Р. Кондрашова [42] отмечает необходимость использования данных финансового и управленческого учета для формирования финансовых и нефинансовых показателей интегрированной отчетности. Т. М. Одинцова [77] указывает на значимость структуры плана счетов бухгалтерского учета в соответствии с концепцией и логикой учетной модели для воплощения целевых установок и решения конкретных прикладных задач, обобщения информации о бухгалтерских объектах, в результате определения как укрупненной, так и детализированной номенклатуры показателей учета и порядка отражения взаимосвязей между ними.

Представленные мнения демонстрируют дискуссионность одного из основных вопросов совершенствования современных учетных процедур -

44

необходимость открытия новых синтетических счетов или развитие аналитических возможностей действующих. Выбор одного из представленных вариантов лежит в основе автономной (применение свободных позиций плана счетов) и интегрированной (развитие возможностей действующих счетов) моделей учетного сопровождения деятельности организации.

Каждая из представленных моделей (интегрированная и автономная) могут быть применимы в зависимости от целей ведения учета и требований, предъявляемых к информационной базе. Относительно составления интегрированной отчетности считаем целесообразным открытие самостоятельных синтетических счетов для аккумулирования стоимости объектов капитала в корреспонденции с действующими счетами Плана счетом бухгалтерского учета при развитии их аналитических возможностей. Такой подход позволит сформировать у пользователей понимание процесса образования добавленной стоимости в экономическом субъекте, так как капиталы, раскрываемые в отчетности, охватывают всю совокупность финансовохозяйственной деятельности. Для построения учетного сопровождения интегрированной отчетности необходимо изучить взаимосвязь финансовых показателей и возможности формирования информационной базы на счетах бухгалтерского учета.

Источниками информации для финансовых показателей интегрированной отчетности сельскохозяйственных организаций по видам капитала (финансовый, производственный, интеллектуальный, человеческий, социально-репутационный, природный) могут выступать:

сальдо различных синтетических счетов – для определения текущего состояния имущества и источников его образования;

дебетовый и кредитовый оборот по счетам – при раскрытии информации о финансовых операциях и расчетах;

45

данные аналитического учета – для характеристики определенных объектов и операций;

информация бухгалтерской финансовой отчетности – при отражении агрегированных показателей учета и отчетности.

При идентификации источников информации была применена логика «финансовый показатель – объект учета – носитель затрат (при наличии) – источник информации», что позволило наиболее точно выявить необходимые учетные данные (Приложение 4).

Представленная в таблице 2.2 группировка счетов бухгалтерского учета по видам капиталов отражает выявленные информационные потоки на действующих счетах бухгалтерского учета по видам капитала интегрированной отчетности.

46

Таблица 2.1 – Источники информации показателей интегрированной отчетности

47

Представленная в таблице группировка действующих счетов по источникам информации для видов капиталов интегрированной отчетности позволяет говорить в разнородности учетных объектов по каждому капиталу. Так, например, финансовый капитал включает информацию об основных средствах, затратах на производство, денежных средствах, расчетах с дебиторами и кредиторами, финансовых результатах. Однако подобная

48

разобщенность объектов учета не исключает возможности обособления информации по видам капиталов на каждом из задействованных счетов с помощью развития их аналитических возможностей.

В работе предложена система аналитических счетов к действующим синтетическим, сгруппированными по видам капиталов (Таблица 2.2).

Таблица 2.2 – Развитие аналитических функций синтетических счетов для формирования интегрированной отчетности

49

Источник: составлено автором.

Представленные в таблице 2.2 счета синтетического учета отобраны на основании изучения возможностей раскрытия видов капитала в части объектов учета и носителей затрат, аналитические счета выделены в соответствии с принадлежностью информации синтетического счета к определенному виду капитала. Например, к счету 01 «Основные средства» открыты аналитические счета для формирования показателей «основные средства» производственного капитала и «биологические активы» природного. Применение данных аналитических счетов не противоречит общепринятому отражению учетных операций и классифицирует факты хозяйственной жизни по принадлежности к определенному виду капитала, что в последующем позволяет аккумулировать данные на самостоятельных счетах синтетического учета.

50