Интегрированная отчетность учетное и контрольное обеспечение. Монография

В связи с тем, что интегрированная отчетность включает информацию не только о расходах, но и доходах, имуществе и источниках его образования, считаем необходимым открытие дополнительных синтетических счетов в каждом разделе Плана счетов бухгалтерского учета ввиду разнородности объектов и фактов хозяйственной жизни (Таблица 2.3).

Таблица 2.3 – Характеристика счетов бухгалтерского учета капиталов интегрированной отчетности2

Источник: составлено автором.

2 Финансовый капитал – ФК; производственный капитал – ПК; интеллектуальный капитал

– ИК; человеческий капитал – ЧК; социально-репутационный капитал – СРК; природный капитал – ПРК.

51

Открытие самостоятельных синтетических счетов в каждом разделе Плана счетов необходимо для обобщения информации о разнородных учетных объектах при формировании отчетных финансовых показателей по каждому виду капитала в интегрированной отчетности. Разграничение счетов на активные и пассивные способствует сохранению общей логики учетных операций – увеличение активных счетов по дебету, пассивных по кредиту. При этом открытие субсчетов по видам капиталов направлено на разграничение информационных потоков в том числе схожих по своему содержанию. Так, счет 24 «Затраты по видам капитала» обобщает данные о затраченных ресурсах на производственные и общехозяйственные цели, но с разграничением по каждому виду капитала (финансовый, производственный, интеллектуальный, человеческий, социально-репутационный, природный).

Открытие самостоятельных синтетических счетов в каждом разделе Плана счетов необходимо для обобщения информации о разнородных учетных объектах при формировании отчетных финансовых показателей по каждому виду капитала в интегрированной отчетности. Разграничение счетов на активные и пассивные способствует сохранению общей логики учетных операций – увеличение активных счетов по дебету, пассивных по кредиту. При этом открытие субсчетов по видам капиталов направлено на разграничение информационных потоков в том числе схожих по своему содержанию. Так, счет 24 «Затраты по видам капитала» обобщает данные о затраченных ресурсах на производственные и общехозяйственные цели, но с разграничением по каждому виду капитала (финансовый, производственный, интеллектуальный, человеческий, социально-репутационный, природный).

Понятие «интегрированный» применительно к учету соотносится нами с объединением однородных объектов на счете синтетического учета для формирования информационной базы при применении интегрированного мышления. Как отмечает Богатая И.Н., «интегрированное мышление направлено на объединение составных частей организации в целях реализации стратегии, нацеленной на создание ценности как для компании,

52

так и для всех заинтересованных сторон». [11] В тоже время Малиновская Н.В. рассматривает интегрированное мышление «как философию управления для стратегической оценки ресурсов и отношений, которые организация использует или на которые влияет, а также зависимостей и компромиссов между ними» [56]. Вахрушина М.А. говорит о значимости интегрированного подхода к управлению и сбору информации в следующем контексте - «под интегрированным мышлением предлагаем понимать современный управленческий прием, представляющий собой комплексную оценку ресурсов (капиталов) компании и взаимоотношений между ее структурными подразделениями в целях представления внешней связанной информации, использование которой позволит сбалансировать экономические и социально-экологические выгоды бизнеса, общества и окружающей среды»

[20].

Для реализации учетных функций формирования интегрированной отчетности нами составлена модельная схема (Рисунок 2.1) как совокупность целостных учетных процедур по формированию финансовых показателей:

1.Регистрация фактов хозяйственной жизни с оформлением первичных учетных документов.

2.Корреспонденция счетов бухгалтерского учета при признании в учете имущества и источников его образования.

3.Обособление объектов капиталов на аналитических счетах, открытых к действующим в разрезе финансового, производственного, интеллектуального, человеческого, социально-репутационного, природного.

4.Корреспонденция действующих счетов бухгалтерского учета по аналитическим данным с открытыми самостоятельными синтетическими счетами.

5.Аккумулирование интегрированных объектов на синтетических счетах – внеоборотных активов, запасов, затрат, продукции, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, капитала, расходов/убытков, доходов/прибыли.

53

6. Составление учетных регистров по каждому открытому синтетическому счету и виду капитала.

54

соответствии с укрупненной группой объектов учета (внеоборотные активы, затраты, задолженность и т.д.) для составления интегрированной отчетности.

Применение зеркальных счетов (счетов-экранов) является приемом бухгалтерского учета, предложенным в начале XIX века в период обособления понятий «доход/выручка» и «денежные средства», для расширения возможностей учетной системы в части управления отдельными направлениями деятельности. Традиционным для действующего Плана счетов бухгалтерского учета является реализация данного приема в Разделе III. Затраты на производство, что невозможно для учета видов капитала, представленных различными объектами (основные средства, материалы, затраты, выручка и др.). Для решения выявленного ограничения нами предлагается открытие синтетических счетов в каждом разделе Плана счетов для зеркального отражения стоимости операций по видам капитала. Реализация указанного подхода позволит осуществить транзитный перенос данных по разнородным учетным объектам из системы бухгалтерского учета

винтегрированный учет для их обособленного упорядочения в целях установления прямой взаимосвязи между предлагаемыми счетами и показателями интегрированной отчетности.

Вчасти закрытия предложенных зеркальных счетов предлагается осуществлять внутреннюю корреспонденцию по каждому счету с субсчетом 7 «Сальдо по объектам капитала», что позволит завершить учетный процесс

вотчетном периоде при составлении интегрированной отчетности.

Таким образом, предложенное учетное сопровождение наличия и движения капитала (финансового, производственного, интеллектуального, человеческого, социально-репутационного, природного) позволяет формировать финансовые показатели интегрированной отчетности на основании данных бухгалтерского учета с помощью открываемых зеркальных счетов синтетического учета в каждом разделе Плана счетов и развития аналитических возможностей действующих счетов, что дает в

57

Для определения возможных источников информации при формировании нефинансовых показателей интегрированной отчетности проведен анализ литературы, по результатам которого было определено два подхода.

Авторы, применяющие первый подход, взаимоувязывают нефинансовые показатели отчетности (социальные, экологические и т.д.) и затраты на их достижение. Боровицкая М.В. соотносит социальные показатели с трансакционными и социальными затратами, предлагает использовать для их учета свободные позиции III раздела Плана счетов Затраты на производство – 36 «Трансакционные затраты», 37 «Социальные затраты» для формирования социальных показателей о предоставляемых гарантиях сотрудникам и стейкхолдерам [12]. Ж. М. Корзоватых отмечает необходимость конкретизации финансовых показателей через нефинансовые на основании учетных данных для поддержания непрерывности деятельности экономического субъекта [43]. Е. Н. Моисеева утверждает, что нефинансовые данные базируются на финансовой, управленческой, статистической отчетности в интерпретации необходимой стейкхолдерам [69].

Представители второго подхода допускают возможность использования нефинансовых данных из сторонних источников, отличных от бухгалтерского учета. А. А. Парушин допускает применение анализа больших данных для выявления информации о цепочке создания стоимости в экономическом субъекте [83]. Попадюк И. Ф., Табакова М. В., Виноградова А. В. предлагают определять нефинансовые показатели исходя из отраслевой принадлежности и существенности данных, для предотвращения информационной перегруженности интегрированной отчетности [91]. Н. Г. Сумкова обосновывает актуальность самооценки деятельности экономического субъекта внутренними и внешними пользователями по определенным критериям для формирования нефинансовых показателей отчетности [111].

59

Представленные мнения авторов позволяют говорить о том, что существенный вклад в раскрытие результатов деятельности экономического субъекта вносят нефинансовые показатели интегрированной отчетности. Они позволяют пользователям принимать обоснованные решения относительно экономического и социального взаимодействия с данной организацией. Нефинансовая информация, несмотря на свою субъективность, является наиболее понятной характеристикой организации для пользователей, не имеющих профессиональной подготовки в области бухгалтерского учета и экономического анализа. При этом вопрос верификации данных нефинансового характера остается открытым.

Нефинансовые показатели определяются исходя из как небухгалтерской (опросы, рейтинги, внутренние документы), так и бухгалтерской информации, содержащейся в аналитическом учете, регистрах бухгалтерского учета, специализированных формах отчетности, что подтверждает наличие косвенной взаимосвязи учетного обеспечения и нефинансовых показателей интегрированной отчетности.

Система бухгалтерского учета, функционирующая в соответствии с действующими законодательными нормами и методическими рекомендациями профессиональных организаций, содержит разнообразные данные как финансового, так и нефинансового характера по всем направлениям деятельности экономического субъекта. Единый денежный измеритель позволяет обобщать разнообразные факты хозяйственной жизни на синтетических счетах с последующим составлением отчетности. В то же время детализация операций на счетах аналитического учета с применением натуральных единиц измерения способствует формированию информационных потоков нефинансовой информации. Автоматизация всех бухгалтерских процедур, присущая в современной экономике каждому экономическому субъекту, оказала влияние на формирование единого информационного пространства учетных, кадровых, производственных, управленческих, статистических и других данных.

60