Интегрированная отчетность учетное и контрольное обеспечение. Монография

Для формирования и подтверждения достоверности нефинансовых показателей интегрированной отчетности сельскохозяйственных организаций выявлена их взаимосвязь с учетно-отчетными данными экономического субъекта (Приложение 6).

Представленная в таблице 2.4 группировка счетов бухгалтерского учета по видам капиталов подтверждает наличие взаимосвязи между нефинансовыми показателямиинтегрированнойотчетностииданнымибухгалтерскогоучета.

Таблица 2.4 – Источники информации нефинансовых показателей интегрированной отчетности

Источник: составлено автором.

Финансовая отчетность и специализированные формы АПК составляются также на основании учетной информации. Деятельность управленческого

61

персонала и прочих непроизводственных подразделений отражается в учете как затраты, формирующиенефинансовыепоказателиинтегрированнойотчетности.

Интегрированная отчетность предполагает комплексный подход к отражению финансового положения и результатов деятельности организации. Капиталы характеризуются показателями, конкретизированными применительно к отраслевой и индивидуальной специфике деятельности экономического субъекта. Как отмечалось ранее, учетные данные бухгалтерской системы служат основой для формирования финансовых и нефинансовых показателей интегрированнойотчетности.

В случаях с нефинансовыми показателями возможно извлечение данных из аналитического учета (характеристика основных средств, сведения о сотрудниках и т.д.), ведение которого является неотъемлемой частью автоматизированных программных продуктов, применяемых большинством экономических субъектов, работающих по принципу «от документа к бухгалтерской записи». Первичные бухгалтерские документы содержат качественную характеристику объекта учета. Так, при отражении расчетов с персоналом по оплате труда в базу данных вносятся сведения о работнике, основные средства классифицируются по видам и т.д. Данный принцип подтверждает возможность получения информации нефинансового характера из учетной системы и составлении на ее основе интегрированной отчетности.

Действующие методы и принципы бухгалтерского учета в отечественной практике направлены на формирование преимущественно бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая кардинально отличается от интегрированной по назначению и способу подачи информации, что приводит к необходимости разработки новых подходов в аккумулировании данных в учетной системе. Информационные возможности бухгалтерского учета позволяют накапливать необходимые данные, но отметим, что они находятся в разобщенном виде на счетах синтетического и аналитического учета, первичных документах и учетных регистрах. Формирование интегрированной отчетности в данных условиях потребует значительных

62

трудозатрат, увеличения сроков подготовки информации, а также снижения достоверности и прозрачности данных ввиду невозможности проверки расчета показателей, что повышает риск отрицательной оценки деятельности экономического субъекта пользователями. Для решения данной проблемы нами предлагается применение двухуровневого подхода к аккумулированию учетных данных (Рисунок 2.2).

В соответствии с представленным подходом первый уровень предусматривает учет фактов хозяйственной жизни на предложенных аналитических счетах, открытых к действующим счетам бухгалтерского учета, определенных ранее на основании взаимосвязи объекта учета / носителя затрат и показателей интегрированной отчетности, с выделением информационных потоков по видам капитала (финансовый, производственный, интеллектуальный, человеческий, социальнорепутационный, природный).

Уровень 1. Бухгалтерский учет

1.1Аналитический учет активов, пассивов, результатов деятельности на действующих счетах бухгалтерского учета

1.2Синтетический учет объектов капиталов на свободных счетах бухгалтерского учета

Уровень 2. Учетные регистры

2.1 Регистры по счетам бухгалтерского учета

2.2 Регистры по видам капиталов:

финансовый, производственный, интеллектуальный, человеческий, социально-репутационный, природный

Интегрированная отчетность

Рисунок 2.2 – Двухуровневый подход к формированию информационной базы интегрированной отчетности на основании учетных данных

Источник: составлено автором.

63

2)аналитические данные из учетной системы;

3)неучетная информация по видам капитала (Рисунок 2.3).

Всоответствии с представленной схемой основой при формировании информационной базы интегрированной отчетности являются следующие источники:

1)данные учетной системы в части информации со счетов бухгалтерского учета по финансовым показателям;

2)аналитические данные бухгалтерского учета по нефинансовым показателям;

3)производственные данные на основе опроса структурных подразделений по нефинансовым показателям.

Для обобщения и группировки информации финансового и нефинансового характера нами разработан комплекс регистров, каждый из которых способствует последовательной систематизации данных по видам капитала (финансовый, производственный, интеллектуальный, человеческий, социально-репутационный, природный) в разрезе показателей деятельности сельскохозяйственной организации (Таблица 2.4).

Таблица 2.4 – Характеристика форм регистров для составления интегрированной отчетности

Источник: составлено автором.

65

Для снижения риска недостоверности данных нами предлагается последовательное заполнение разработанных форм регистров. По завершении отчетного периода следует проводить обобщение данных синтетического учета отдельно по каждому счету бухгалтерского учета в Регистрах по счетам бухгалтерского учета и осуществлять выборку нефинансовых данных из автоматизированной учетной системы в Регистрах нефинансовых данных из учетной системы для подготовки предварительной информационной базы по видам капитала.

Обобщение финансовых и нефинансовых данных из учетной системы предлагается осуществлять в Учетных регистрах по видам капитала (Рисунок

2.5).

Организация: СПК колхоз-племзавод «Казьминский» Период: 01.01.2022–31.12.2022

Единица измерения: тыс. руб.

Учетный регистр социально-репутационного капитала

Бухгалтер ________ _____________

подпись расшифровка подписи

Рисунок 2.5 – Учетный регистр социально-репутационного капитала

Источник: составлено автором.

66

При подготовке сведений о нефинансовых показателях, аккумулируемых в производственно-управленческой системе, необходимо заполнение «Регистра неучетной информации по видам капитала» (Рисунок 2.6), содержащего общую информацию по нефинансовым показателям деятельности сельскохозяйственной организации.

Организация: СПК колхоз-племзавод «Казьминский» Период: 01.01.2022–31.12.2022

Единица измерения: тыс. руб.

«Регистр неучетной информации по видам капитала»

Рисунок 2.6 – Регистр неучетной информации по видам капитала

Источник: составлено автором.

Для заполнения «Регистра неучетной информации по видам капитала» нами предлагается проводить самообследование путем опроса руководителей структурных подразделений в соответствии с установленными направлениями нефинансовых показателей после окончания отчетного периода. Для документального отражения результатов опроса нами составлена форма опросного листа (Таблица 2.6).

67

Таблица 2.6 – Опросный лист структурных подразделений по формированию нефинансовых показателей человеческого капитала

видам капитала (Рисунок 7).

Организация: СПК колхоз-племзавод «Казьминский» Период: 01.01.2022–31.12.2022

Единица измерения: тыс. руб.

«Регистр интегрированной информации социально-репутационного капитала»

68

На основании проведенного во второй главе исследования нами были сформулированы следующие выводы и положения, характеризующиеся приращением новых знаний:

1.Составлена схема учетного обеспечения при формировании информационной базы интегрированной отчетности, предполагающая применение свободных синтетических счетов бухгалтерского учета по видам учетных объектов (внеоборотные активы, запасы, затраты, готовая продукция, денежные средства, расчеты, капитал, финансовые результаты) и счетов аналитического учета по видам капитала для определения значений финансовых показателей интегрированной отчетности.

2.Сделан вывод о необходимости формирования системы учетного обеспечения нефинансовой информации для отражения в составе интегрированной отчетности. Для этого предложено использовать учетные финансовые данные, аналитические данные из учетной системы, а также неучетную информацию по видам капитала путем заполнения разработанных

висследовании опросных листов.

3.С целью аккумулирования информации по видам капитала нами предложена система аналитических счетов, открываемых к действующим синтетическим счетам бухгалтерского учета, а также система новых «зеркальных» синтетических счетов (06 «Внеоборотные активы по видам капитала», 17 «Запасы по видам капитала», 24 «Затраты по видам капитала»

идр.), что в совокупности с разработанными формами учетных регистров позволяет обобщить всю совокупность финансовой и нефинансовой информации по видам капитала, повышает системность и верифицируемость учетной и неучетной информации при составлении интегрированной отчетности.

4.Разработанная в рамках исследования совокупность регистров («Регистры по счетам бухгалтерского учета», «Регистры нефинансовых данных из учетной системы», «Учетные регистры по видам капитала»,

«Регистр неучетной информации по видам капитала», «Регистр

69

интегрированной информации по видам капитала») способствует последовательной группировке аналитических данных системы бухгалтерского учета в разрезе финансовых и нефинансовых показателей и решает одну из главных проблем разработки интегрированных отчетов – верификацию нефинансовых показателей.

Обобщая полученные результаты, отметим значительное влияние постановки учетного сопровождения формирования информационной базы интегрированной отчетности на повышение прозрачности и достоверности информации, что позволяет нивелировать риски деятельности экономического субъекта. При этом для идентификации и предотвращения множества возможных социальных, экономических, финансовых и других рисков необходима разработка контрольно-организационного обеспечение интегрированной отчетности.

70