Интегрированная отчетность учетное и контрольное обеспечение. Монография

Применение указанных инструментов сделает возможным планомерную подготовку информационной базы с помощью бухгалтерского учета, поддержание ее качества и достоверности внутренним контролем, систематизацию и интерпретацию в единой форме для последующей аналитической обработки. Организация данного процесса возможна только при условии наличия проработанного и детализированного в необходимой степени регламента.

К функциям системы интегрированной отчетности в условиях рискориентированного управления следует относить следующие:

1.Учетная. Аккумулирование информации о состоянии и движении капиталов экономического субъекта на счетах бухгалтерского учета для верификации показателей интегрированной отчетности.

2.Контрольная. Обеспечение достоверности и корректности информационной базы финансовых и нефинансовых показателей в процессе составления интегрированной отчетности.

3.Отчетная. Систематизация накопленных данных в требуемом пользователями виде для понимания бизнес-модели и процесса создания добавленной стоимости экономическим субъектом.

4.Аналитическая. Интерпретация данных интегрированной отчетности для выявления экономических, экологических и социальных рисков деятельности.

5.Организационная. Регламентация процедур составления и последовательного применения инструментария интегрированной отчетности

вусловиях риск-ориентированного управления для поддержания целостности системы.

Исходными положениями любой концепции являются принципы, поскольку они концентрируют в себе важную форму знаний и являются основой для построения теоретических знаний. В этой связи уточнение принципов традиционной и риск-ориентированной модели формирования интегрированной отчетности позволит нам сформировать основные векторы

31

Продолжение таблицы 1.5

инструкции по применению процедур внутреннего контроля капиталов контроль и рисков в разрезе показателей интегрированной отчетности; методика

план-фактного анализа; опросные листы контроля Источник: составлено автором.

33

В процессе исследования нами были сгруппированы, обобщены и дополнены принципы интегрированной отчетности для двух разных моделей систем управления: риск-ориентированной и традиционной. В дополнение к этому каждая группа принципов разделена нами на отраслевые и базовые.

Проведенный анализ мнений авторов показал, что производственнотехнологические особенности функционирования экономических субъектов оказывают существенное воздействие на инструментарий учетноаналитической работы. В этой связи наряду с принципами формирования интегрированной отчетности для риск-ориентированной модели управления, были выделены отраслевые принципы, актуальные для предприятий аграрного сектора экономики (Приложение 3).

Втрадиционной модели отраслевые принципы это: учет сезонной специфики сельскохозяйственного производства, соотнесения учетного объекта с определенным видом капитала, обособленного отражения в бухгалтерском учете затрат по видам капитала, раскрытия всех аспектов участия в развитии сельских территорий. В основном данные специфические особенности затрагивают вопросы производственного учета и экономического анализа.

Для риск-ориентированной модели характерны следующие отраслевые принципы:

обособленного сбора информации по группам рисков (социальные, экологические, экономические) - свидетельствует о необходимости разграничения информационных потоков для дифференцированного учета социальных, финансовых и экологических рисков;

перманентной диагностики природно-климатических, фитосанитарных

идругих рисков, которые являются сложно прогнозируемыми в сельскохозяйственном производстве;

учета рисков продовольственной безопасности.

Вгруппу базовых принципов при традиционной модели вошли наиболее основополагающие принципы. Применительно к традиционной

34

модели, данные принципы закреплены в соответствующих рекомендациях и стандартах: стратегическая направленность и ориентация на будущее, связанность информации, отношения с заинтересованными сторонами, существенность, лаконичность, надежность и полнота, последовательность и сопоставимость.

В качестве базовых принципов риск-ориентированной модели интегрированной отчетности нами выделены следующие:

1.Ориентация на внешнюю среду – означает необходимость организации непрерывного мониторинга за внешними экономическими явлениями и процессами с точки зрения влияния на разные виды капитала: для финансового капитала – это потенциальные риски снижения финансовой устойчивости и платежеспособности по причине изменения внешней конъюнктуры рынка (при этом мерами по снижению данных рисков в учетноконтрольной системе экономического субъекта будут являться: мониторинг и оценка темпов инфляции, изменения банковских ставок и курсов валют, состояния фондовой, валютной, товарной биржи, финансового положения контрагентов и т. д.); для природного и производственного капитала – это риски, влияющие на агропромышленное производство: стихийные бедствия, эпидемии животных, климатические катаклизмы (ураганы, засуха, заморозки

идр.), фитосанитарные риски и др. (мерой по снижению является разработка соответствующих мониторинговых мероприятий); для социальнорепутационного и человеческого капитала – это демографические риски и миграционные процессы, которые могут существенно увеличить отток специалистов из сельской местности, снизив тем самым качество человеческого капитала и т.д.

2.Фокусировка на раскрытии рисков реализации долгосрочной стратегии. Данный принцип свидетельствует о необходимости прогнозирования рисков, в долгосрочной перспективе способных оказать влияние на реализуемую бизнес-модель, а также меры сформировавшуюся систему управления рисками, включая меры по снижению их негативного

35

воздействия. При этом система управления рисками должна базироваться на перманентной оценке производственных процессов с точки зрения воздействия экологических и социальных рисков. Эффективное управление рисками предполагает выявление, описание потенциальных неопределенностей для бизнес-модели, планирование мероприятий по снижению рисков и внутренний контроль. Индикаторами влияния рисков на реализацию долгосрочной стратегии может являться увеличение количества предписаний о нарушениях законодательства, а также рост общей денежной суммы штрафов.

3. Адаптивности инструментария интегрированной отчетности к условиям неопределенности и риска. Данный принцип требует разработки соответствующих форм отчетов, системы счетов, инструментов внутреннего контроля и методов экономического анализа, максимально отражающих потенциальные риски и затраты на мероприятия по их снижению.

4.Принцип интегрированного и риск-ориентированного мышления. Данный принцип означает рациональное использование ресурсов для достижения целей устойчивого развития, недопущения разбалансированности между экономическими, социальными и экологическими проблемами и поощряет деятельность, связанную с сохранением окружающей среды. В отличие от теории экономического роста,

вконцепции устойчивого развития приоритет при принятии управленческих решений делается в пользу сбалансированности и гармоничного развития. С методической точки зрения данный принцип свидетельствует о необходимости

5.Принцип временного приоритета операционных задач над стратегическими. Данный принцип означает, что в условиях неопределенности и риска на первый план может выйти задача сохранения бизнеса, поддержания платежеспособности компании в ущерб социальным или экологическим целям. В такой ситуации для пользователя гораздо важнее раскрывать информацию о финансовом положении. При этом данный

36

принцип рассматривается как временный, на период финансовой нестабильности, природных бедствий, социальных катаклизмов и др. В этот период происходит временная смена приоритетов для раскрытия информации, в отличие от традиционной модели, при которой доминирует интегрированное мышление и сбалансированность социальных, экологических и финансовых целей. С точки зрения влияния на интегрированную отчетность данный принцип проявляется в составе показателей, подлежащих раскрытию и формах для сбора и анализа информации о капиталах экономического субъекта;

6. Кросс-функцио-нальность учетно-аналитической системы означает тесную взаимосвязь таких функций управления как планирование, учет, внутренний контроль, организация, регулирование и принятие решений. С точки зрения построения риск-ориентированной модели интегрированной отчетности это означает необходимость формирования соответствующих инструментов:

планирования – бюджеты по видам капитала (финансовый, человеческий, производственный, интеллектуальный, социальнорепутационный, природный);

бухгалтерского учета – система счетов и корреспондирующих записей для аккумулирования информации по видам капитала в условиях неопределенности и риска;

внутреннего контроля – типовой набор тестовых индикаторов для оперативной диагностики экономического субъекта и внешней среды на предмет идентификации тех или иных рисков;

организации – выстраивание центров ответственности в соответствии с видами капитала;

регулирования – стандарты и регламенты постановки и ведения интегрированной отчетности в условиях неопределенности и риска;

принятия решений – методика анализа интегрированной отчетности на основе риск-ориентированного подхода.

37

Данные инструменты будут способствовать раскрытию более достоверной и релевантной информации в условиях неопределенности и риска и как следствие принятию эффективных управленческих решений.

Далее нами были разработаны задачи интегрированной отчетности для применения в традиционной и риск-ориентированной модели и дополнительно дифференцированы на тактические и стратегические.

Втрадиционной модели в качестве тактических были выделены такие задачи как:

оперативный внутренний контроль и реализация мероприятий по снижению наиболее существенных рисков, потенциально способных оказать влияния на операционную деятельность;

формирование информации, ориентированной на стабилизацию экологической ситуации в пределах операционной деятельности.

Данные задачи преимущественно оказывают влияние на операционную деятельность экономического субъекта, они вызывают необходимость постоянного мониторинга, контроля и раскрытия в отчетности соответствующих данных.

При этом стратегическими задачами для традиционной модели интегрированной отчетности явилось раскрытие следующих видов информации:

прогнозной информации о финансовых, экологических и социальных рисках в кратко-, средне- и долгосрочном разрезах;

характеристики управления компанией, основной деятельности и деятельности в области устойчивого развития;

социальной миссии и развития положительной деловой репутации экономического субъекта.

Вкачестве тактических задач риск-ориентированной модели интегрированной отчетности нами были выделены: разработка метрических систем и методик оценки нефинансовых показателей; стандартизация показателей отчетности с целью соблюдения единых корпоративных

38

регламентов; разработка системы счетов и корреспондирующих записей для сбора финансовых и нефинансовых данных о состоянии и степени использования всех видов капитала; разработка методики оценки рисков и состояния внешней среды.

В свою очередь стратегическими задачами риск-ориентированной модели интегрированной отчетности являются: Предоставление информации о ресурсах и их взаимоотношениях (капиталах), а также о рисках достижения стратегических целей компании; сбалансированная и объективная оценка как стратегических целей компании, так и стратегических рисков их достижения; прогнозирование развития компании; обеспечение непротиворечивости финансовых, социальных, экологических и репутационных целей компании в долгосрочной перспективе в рамках одной бизнес-модели (обеспечение роста всех видов капитала).

Вышеописанные задачи определяют необходимость формирования соответствующих инструментов в системе бухгалтерского учета, экономического анализа и внутреннего контроля.

Таким образом, рассмотренные системные свойства интегрированной отчетности позволяют сформулировать авторское видение модели интегрированного подхода к составлению отчетности в контексте единого информационного пространства в сельскохозяйственных организациях (Рисунок 1.2). Разработанная концептуальная модель интегрированной отчетности сельскохозяйственных организаций в условиях неопределенности

ириска содержит в себе ключевые теоретические положения, способствующие выработке инструментов для принятия эффективных решений по управлению шестью видами капитала на основании финансовых

инефинансовых данных учетно-аналитической системы.

39