Интегрированная отчетность учетное и контрольное обеспечение. Монография

составе методики формирования корпоративной отчетности коммерческими организациями на основе цикличного подхода Шухарта – Деминга самостоятельный этап «Верификация и размещение корпоративной отчетности для всех заинтересованных пользователей», который предусматривает обеспечение открытого доступа к отчетности. Р. П. Булыга, И. В. Сафонова допускают верификацию интегрированной отчетности за счет объединения систем управления рисками и внутреннего контроля в процессе подготовки нефинансовой отчетности [14]. Такой подход в контексте проводимого исследования видится нам наиболее эффективным. Он отвечает принципу адаптивности инструментария интегрированной отчетности к условиям неопределенности и риска.

Отсутствие эффективной методики подтверждения достоверности интегрированной отчетности приводит к необходимости рассмотрения способов верификации бухгалтерской (финансовой) и управленческой отчетности с помощью внутреннего контроля для определения возможного инструментария и базовых процедур.

Следует отметить, что проведение внутреннего контроля бухгалтерской (финансовой) отчетности предусматривается на законодательном уровне [95]. Экономический субъект обязан осуществлять внутренний контроль совершаемых финансовохозяйственных операций, а также бухгалтерской (финансовой) отчетности, в т.ч. подлежащей обязательному аудиту. На законодательном уровне не установлен единообразный порядок проведения внутреннего контроля, что оставляет данный вопрос дискуссионным в научной литературе. Так, А. А. Гордеева, С. И. Шиленко [27] предлагают методику обнаружения и определения существенной ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности и оценку рисков ее искажения за счет аналитических и синтетических финансовых показателей. М. С. Коське, И. В. Воюцкая, Ю. Г. Мишучкова [44] отмечают сфокусированность контрольных процедур на содержании

72

фактов хозяйственной деятельности для минимизации различных угроз и рисков с помощью интегрированной модели по следующим этапам: установление контекста, идентификация рисков, анализ риска, определение степени риска, обработка риска. Н. А. Байкалова [8] утверждает, что процедуры внутреннего контроля осуществляются регулярно в соответствии с рисками бизнес-процессов и включают в себя определенные действия: установка и контроль сроков формирования отчетности; контроль автоматизированной выгрузки данных учетных систем; сверка данных форм отчетности для установления непротиворечивости; выборочная проверка правильности учета фактов хозяйственной жизни; инвентаризация имущества и обязательств. Рассматривая представленные мнения в совокупности, можно утверждать о том, что процедуры внутреннего контроля так или иначе способствуют формированию достоверной бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой) отчетности путем оценки рисков финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов.

В соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу [95]: управление рисками является одним из ориентиров учетно-аналитической системы, так как для обеспечения целостности системы бухгалтерского учета и отчетности необходимо поддержание стабильности системы, что невозможно без идентификации рисков развития. Представленное в указанном ранее нормативном акте утверждение о том, что «Современный бухгалтерский учет представляет собой информационную базу, на основе которой хозяйствующие субъекты подготавливают бухгалтерскую отчетность. Кроме того, информация, формируемая в бухгалтерском учете, используется для составления управленческой, налоговой, статистической отчетности. При необходимости на основе данной информации должны составляться также другие виды отчетности» [95], послужило основанием для разработки

73

методики внутреннего контроля интегрированной отчетности на основании риск-ориентированного подхода к управлению.

Для установления базовых положений предлагаемой методики проведен анализ мнений авторов [93, 114, 41, 21, 46, 15] (Приложение 7). На основании проведенного анализа источников литературы выявлены следующие основные положения внутреннего контроля:

1.Обеспечение достоверности данных. Доверие пользователей к содержанию интегрированной отчетности во многом определяет эффективность и рациональность затрат на ее создание. В этой связи видится важным обеспечение достоверности отчетных показателей с помощью контрольных процедур для привлечения к сотрудничеству внешних и удовлетворения информационных запросов внутренних пользователей.

2.Системность реализации контрольных процедур. Хаотичное применение различных контрольных процедур не позволит достичь прозрачности формирования интегрированной отчетности. Выстраивание единой методики внутреннего контроля базируется на последовательном сопоставлении результатов разных видов контроля для повышения качества отчетных данных.

3.Управление рисками финансово-хозяйственной деятельности. Своевременное выявление рисков позволяет экономическому субъекту поддержать и повысить конкурентоспособность на рынке, выполнить стратегические цели и оперативные задачи при рациональном распределении ресурсов.

В соответствии с данными принципами нами была составлена методика внутреннего контроля интегрированной отчетности в рамках рискориентированного подхода к управлению (Таблица 3.1).

74

Таблица 3.1 – Методика внутреннего контроля интегрированной отчетности в рамках риск-ориентированного подхода к управлению

Источник: составлено автором.

Разработанная методика внутреннего контроля интегрированной отчетности в рамках риск-ориентированного подхода к управлению включает в себя общепринятые элементы [94]: цель, контрольную среду, источники информации, инструменты, этапы, мониторинг средств контроля, результаты. Вместе с тем, нами предлагается применение инструментов внутреннего контроля как для непосредственного мониторинга средств контроля, так и для идентификации и оценки рисков по видам капиталов (финансовый, производственный, интеллектуальный, человеческий, социально-репутационный, природный) экономического субъекта.

Для понимания последовательности и логики работы сформированной нами методики составлен алгоритм внутреннего контроля интегрированной отчетности в рамках риск-ориентированного подхода к управлению (Рисунок

3.1).

75

Составление методики внутреннего контроля интегрированной отчетности, включающей комплексное применение различных инструментов, обосновывается их разнообразием и наибольшей эффективностью от совокупного воздействия. С целью определения возможных инструментов внутреннего контроля проведен анализ источников литературы (Приложение 8), в результате которого выделены следующие из них, отличающиеся наибольшей целесообразностью (Таблица 3.2).

76

1. Планирование внутреннего контроля

Регламент интегрированной Карта рисков

отчетности

3. Определение типа экономического субъекта

Матрица внутреннего контроля

Формирование рекомендаций по применению инструментов внутреннего контроля

4.Обобщающая оценка рисков и системы внутреннего контроля Составление Отчета по результатам внутреннего контроля

Рисунок 3.1 – Алгоритм внутреннего контроля интегрированной отчетности в рамках риск-ориентированного подхода к управлению

Источник: составлено автором.

77

Таблица 3.2 – Инструменты методики внутреннего контроля интегрированной отчетности на основании риск-ориентированного подхода к управлению

78

Источник: составлено автором.

Представленные инструменты позволяют устранять неопределенность финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта за счет поддержания достоверности отчетных данных при оценке и управлении рисками, так как «неопределенность чаще всего раскрывают как неясность, нечеткость, она существует в условиях неполноты информации и при отсутствии однозначности» [122]. Ключевой задачей интегрированной отчетности является предоставление достоверной информации пользователям о состоянии капиталов организации для принятия обоснованных решений в условиях неопределенности и риска.

Внутренний контроль в рамках системы интегрированной отчетности выступает в качестве ключевого инструмента верификации данных и признания их достоверности для пользователей при принятии управленческих решений. Реализация пяти предложенных этапов предполагает не только проверку процедур составления интегрированной отчетности, но и управление рисками для снижения условий неопределенности финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Таким образом, комплексное управление рисками и проверка достоверности отчетных показателей направлено установление типа организации в зависимости от сбалансированности применения учетноконтрольного обеспечения по видам капиталов.

В соответствии с классическим подходом к риск-менеджменту выделяются следующие процедуры управления рисками: «1) идентификация рисков, в т.ч. картографирование (составление карты рисков); 2) оценка

79

величины риска и его последствий; 3) выбор методов управления рисков; 4) применение методов управления рисками; 5) оценка результатов; 6) выработка корректирующих мероприятий» [122].

Для идентификации возможных рисков финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственной организации проводится их картографирование в разрезе видов капитала [10, 22]. Картографирование предполагает выявление всех возможных рисков на начальном этапе реализации риск-ориентированного подхода к управлению. При этом следует отличать карту и реестр рисков, первая составляется при изучении организационной структуры и капиталов организации внешними и внутренними экспертами и включает все возможные угрозы для экономического субъекта, реестр формируется в процессе деятельности, постоянно обновляется и включает только актуальные в текущий момент риски из перечня в карте [122]. В процессе исследования проанализирована деятельность сельскохозяйственных организаций Ставропольского края, в частности проведено анкетирование учетно-аналитических работников и представителей бизнес-сообщества, что позволило сформировать типовую карту рисков по видам капиталов (Приложение 9).

Для оценки рисков по видам капиталов нами предложена следующая шкала оценки (Таблица 3.3) в зависимости от вероятности наступления того или иного риска и степени экономических, социальных, экологических последствий для экономического субъекта.

Таблица 3.3 – Шкала оценки рисков в системе внутреннего контроля интегрированной отчетности

Источник: составлено автором.

80