Заработная плата и иные выплаты. Расчет, удержания, страховые взносы
.pdfУДК 331.2 ББК 65.261.4
Заработная плата и иные выплаты: расчет, удержания, страховые взносы
© ООО «Ай Пи Эр Медиа», 2011
Автор: Турсина Елена Анатольевна – бухгалтер, опыт работы более 25 лет,
консультант Контрольно-счетной палаты Саратовской городской Думы.
Настоящее издание содержит всю необходимую информацию по вопросам заработной платы и иных выплат: виды, формы и системы оплаты труда; порядок расчета и выплаты заработной платы, дополнительных выплат, а также компенсаций и пособий. В издании детально освещены аспекты, связанные с удержаниями из заработной платы, — основания, размеры (процентные ставки), порядок. Отдельная глава пособия посвящена вопросам исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды РФ, введенных вместо единого социального налога в 2010 г.
В пособии учтены все многочисленные законодательные изменения, в том числе вступающие в силу в 2011-2013 гг., в частности, касающиеся порядка исчисления и уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования РФ, определения предельной величины базы для их начисления, назначения, расчета и выплаты пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, удержания налога на доходы физических лиц и др.
Книга адресована практикующим бухгалтерам, работникам кадровых служб, руководителям организаций, может быть полезна студентам и преподавателям экономических и юридических вузов и факультетов, а также всем лицам, интересующимся вопросами в рассматриваемой сфере.
1
СОДЕРЖАНИЕ
1. Оплата труда и времени отдыха
1.1.Рабочее время и время отдыха
1.2.Виды, формы и системы оплаты труда
1.3.Оплата труда при изготовлении продукции, оказавшейся браком
1.4.Оплата времени простоя
1.5.Доплата за сверхурочную работу
1.6.Оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни
1.7.Оплата труда в ночное время
1.8.Оплата труда при совместительстве
1.9.Ежегодный оплачиваемый отпуск: условия предоставления и расчет отпускных
1.10.Положения о премировании сотрудников
1.11.Выплата заработной платы: порядок, место и сроки
1.12.Особенности выплаты заработной платы с использованием пластиковых карт
1.13.Перечисление заработной платы на банковские карты
1.14.Налогообложение операций с использованием зарплатных карт
1.15.Депонирование заработной платы
1.16.Ответственность работодателя за невыплату и задержку выплаты заработной
платы
2. Гарантии и компенсации
2.1.Понятие гарантий и компенсаций
2.2.Гарантии при направлении в служебные командировки и другие служебные
поездки
2.3.Гарантии и компенсации при переезде на работу в другую местность
2.4.Гарантии и компенсации при исполнении государственных или общественных обязанностей
2.5.Гарантии и компенсации при совмещении работы с обучением
2.6.Гарантии и компенсации в связи с расторжением трудового договора
2.7.Гарантии и компенсации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и вахтовым методом
2.8.Компенсации за неиспользованные дни отпуска
2
2.9. Другие гарантии и компенсации
3. Пособия
3.1.Пособие по временной нетрудоспособности
3.2.Пособие по беременности и родам
3.3.Порядок исчисления и выплаты пособия по беременности и родам
3.4.Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности
3.5.Единовременное пособие при рождении ребенка
3.6.Ежемесячное пособие по уходу за ребенком
3.7.Единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью
3.8.Оплата четырех дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами
4. Удержания из заработной платы
4.1.Налог на доходы физических лиц
4.2.Налоговые вычеты
4.3.Порядок уплаты налога на доходы физических лиц
4.4.Удержания по исполнительным документам
4.5.Удержания по договорам займа
4.6.Иные виды допустимых удержаний
5. Страховые взносы
5.1.Основные аспекты исчисления и уплаты страховых взносов
5.2.Объект обложения страховыми взносами. База для начисления страховых
взносов
5.3.Тарифы страховых взносов
5.4.Порядок и сроки уплаты страховых взносов
5.5.Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
5.6.Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
5.7.Начисление и уплата страховых взносов
5.8.Страховые тарифы
5.9.Учет страховых взносов
3
1.ОПЛАТА ТРУДА
1.1.Рабочее время и время отдыха
Прежде чем приступить к ознакомлению с принципами, основаниями и регистрами учета рабочего времени, рассмотрим, как Трудовым кодексом РФ (далее – ТК РФ) трактуются понятия, связанные с рабочим временем: режим рабочего времени, время отдыха, перерыв в работе, отпуск. Все это тесно связано с вопросом оплаты труда, компенсационными и стимулирующими выплатами, с которыми мы познакомимся в последующих разделах настоящего пособия.
Согласно ст. 91 ТК РФ рабочее время – время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ относятся к рабочему времени.
Согласно указанной выше статье ТК РФ, нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю.
Трудовым законодательством предусматривается и сокращенное (менее 40 часов в неделю) рабочее время. Сокращенная продолжительность рабочего времени может быть установлена для работника в зависимости от его возраста, состояния здоровья, особых условий труда (имеются ввиду вредные и опасные для здоровья производства). В частности,
согласно ст. 92 ТК РФ, сокращенная продолжительность рабочего времени
предусматривается:
•для работников в возрасте до шестнадцати лет – не более 24 часов в неделю;
•для работников в возрасте от шестнадцати до восемнадцати лет – не более 35 часов в неделю;
•для работников, являющихся инвалидами I или II группы, – не более 35 часов в
неделю;
•для работников, занятых на работах с вредными и/или опасными условиями труда, – не более 36 часов в неделю.
Особые условия в части продолжительности рабочего времени предусмотрены трудовым законодательством также и для учащихся образовательных учреждений в возрасте до восемнадцати лет, работающих в течение учебного года в свободное от учебы время. Для этих категорий работников продолжительность рабочего времени не может превышать половины перечисленных выше норм для лиц соответствующего возраста.
4
Наряду с сокращенной продолжительностью рабочего времени, работодатель по соглашению с работником вправе устанавливать для работника неполную рабочую неделю и/или неполный рабочий день. В тех случаях, когда для работника установлена неполная рабочая неделя или неполный рабочий день оплата труда осуществляется пропорционально отработанному им времени (в зависимости от выполненного им объема работ при сдельной оплате труда). При этом как работодателю, так и работнику необходимо иметь в виду, что работа на условиях неполного рабочего времени не влечет за собой каких-либо ограничений трудовых прав работника. В частности, при работе на условиях неполного рабочего времени не возникает ограничений в продолжительности ежегодного основного оплачиваемого отпуска, исчисления трудового стажа и иных трудовых прав.
Неполное рабочее время может быть установлено по инициативе работника, при этом работодатель не вправе отказать в установлении неполного рабочего времени, если с такой просьбой к нему обратились следующие категории работников:
•беременная женщина;
•один из родителей (опекунов, попечителей), имеющий ребенка в возрасте до четырнадцати лет (ребенка-инвалида в возрасте до восемнадцати лет);
•работник, осуществляющий уход за больным членом семьи в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.
Нормальная продолжительность ежедневной работы (смены) при пятидневной рабочей неделе и продолжительности рабочего времени, составляющей 40 часов в неделю, равна 8 часам (40 часов: 5 дней).
Сокращенная продолжительность рабочего дня может быть установлена для работника в зависимости от его возраста, состояния здоровья, особых условий труда.
Согласно ст. 94 ТК РФ продолжительность ежедневной работы (смены) не
может превышать:
•для работников в возрасте от пятнадцати до шестнадцати лет – 5 часов, в возрасте от шестнадцати до восемнадцати лет – 7 часов;
•для учащихся общеобразовательных учреждений, образовательных учреждений начального и среднего профессионального образования, совмещающих в течение учебного года учебу с работой, в возрасте от четырнадцати до шестнадцати лет – 2,5 часа, в возрасте от шестнадцати до восемнадцати лет – 4 часов;
•для инвалидов – в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.
5
Для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, где установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, максимально допустимая продолжительность ежедневной работы (смены) не может превышать:
•при 36-часовой рабочей неделе – 8 часов;
•при 30-часовой рабочей неделе и менее – 6 часов.
Продолжительность рабочего дня или смены, непосредственно предшествующих нерабочему праздничному дню, уменьшается на один час.
Существует ряд производств и организаций, деятельность которых можно назвать непрерывной. Например, металлургическое производство, где непрерывность производственного цикла обусловлена особенностями доменного процесса; Российские железные дороги, аэропорты и т.д. Кроме того, в любой организации могут иметь место работы «непрерывного» характера (например, в организации имеются сотрудники ведомственной охраны, осуществляющие свою деятельность круглосуточно).
В непрерывно действующих организациях, а также и на отдельных видах работ, где невозможно уменьшение продолжительности рабочего дня в предпраздничный день, переработка компенсируется предоставлением работнику дополнительного времени отдыха или, с согласия работника, оплатой по нормам, установленным для сверхурочной работы.
Еще один случай рабочего времени, выходящий за рамки «обычной» работы - работа в ночное время. Согласно ст. 96 ТК РФ, работой в ночное время следует считать работу в период с 22 часов до 6 часов. Продолжительность рабочего времени в ночное время сокращается на один час без последующей отработки.
Трудовое законодательство вводит ограничения на использование работников на работах в ночное время. В частности, к работе в ночное время не допускаются:
•беременные женщины;
•работники, не достигшие возраста восемнадцати лет (за исключением лиц, участвующих в создании и/или исполнении художественных произведений);
•иные категории работников в соответствии с ТК РФ и/или иными федеральными законами.
Ряд категорий работников могут привлекаться к работе в ночное время только с их письменного согласия и при условии, если такая работа не запрещена им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением – это женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет; инвалиды; работники, имеющие детей-инвалидов, а также работники, осуществляющие уход за больными членами их семей в соответствии с выданным медицинским заключением; матери и отцы, воспитывающие без супруга (супруги) детей в возрасте до пяти лет, а также опекуны детей указанного возраста.
6
Трудовое законодательство наделяет работодателя правом привлекать работника к сверхурочным работам с письменного согласия работника. Согласно ст. 99 ТК РФ, сверхурочная работа - работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени: ежедневной работы (смены), а при суммированном учете рабочего времени - сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.
Коротко рассмотрим вопрос о режиме рабочего времени, так как учет рабочего времени при различных режимах рабочего времени имеет свои особенности.
Статья 100 ТК РФ предусматривает, что режим рабочего времени должен предусматривать продолжительность рабочей недели (пятидневная с двумя выходными днями, шестидневная с одним выходным днем, рабочая неделя с предоставлением выходных дней по скользящему графику, неполная рабочая неделя), работу с ненормированным рабочим днем для отдельных категорий работников, продолжительность ежедневной работы (смены), в том числе неполного рабочего дня (смены), время начала и окончания работы, время перерывов в работе, число смен в сутки, чередование рабочих и нерабочих дней, которые устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, а для работников, режим рабочего времени которых отличается от общих правил, установленных у данного работодателя, - трудовым договором.
Рассмотрим, что представляют помянутые ст. 100 ТК РФ режимы работы.
ТК РФ (ст. 101) определяет понятие ненормированного рабочего дня как особого режима работы, в соответствии с которым отдельные работники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами установленной для них продолжительности рабочего времени. Перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем устанавливается коллективным договором, соглашениями или локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников.
Работодателем может быть организована работа в режиме гибкого рабочего времени (ст. 102 ТК РФ), при этом работодатель обязан обеспечить отработку работником суммарного количества рабочих часов в течение соответствующих учетных периодов. Как правило, в данном случае речь идет о таком учетном периоде как месяц, но возможно, что особенности конкретного производства требуют обеспечить отработку работником суммарного количества рабочих часов в течение рабочего дня, недели и т.д.
7
В тех случаях, когда длительность производственного цикла превышает допустимую трудовым законодательством продолжительность ежедневной работы, а кроме того в тех случаях, когда необходимо более эффективно использовать оборудование, увеличить объем выпускаемой продукции или оказываемых услуг, возможна организация сменной работы, то есть работы в две, три или четыре смены (ст. 103 ТК РФ). Необходимо отметить для сведения работников и работодателей, что работа в течение двух смен подряд запрещается трудовым законодательством.
На практике возможна ситуация, при которой по условиям производства у индивидуального предпринимателя, либо в организации в целом, или при выполнении отдельных видов работ не может быть соблюдена установленная для данной категории работников ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени. В таких случаях трудовым законодательством допускается введение суммированного учета рабочего времени (ст. 104 ТК РФ). Требования к введению на предприятии суммированного учета рабочего времени следующие:
•продолжительность рабочего времени за учетный период, например, месяц, квартал и другие периоды, не должна превышать нормального числа рабочих часов, которое определяется исходя из установленной для данной категории работников еженедельной продолжительности рабочего времени (о нормальном количестве рабочих часов см. выше);
•учетный период не может превышать одного года.
Наконец, трудовым законодательством предусмотрен такой режим работы, как разделение рабочего дня на части. Статьей 105 ТК РФ предусмотрено, что на тех работах, где это необходимо вследствие особого характера труда, а также при производстве работ, интенсивность которых неодинакова в течение рабочего дня (смены), рабочий день может быть разделен на части с тем, чтобы общая продолжительность рабочего времени не превышала установленной продолжительности ежедневной работы. Такое разделение производится работодателем на основании локального нормативного акта, принятого с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.
С вопросом рабочего времени и оплатой труда работников неразрывно связано понятие времени отдыха, то есть времени, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению.
ТК РФ (ст. 107) предусмотрены следующие виды времени отдыха:
•перерывы в течение рабочего дня (смены);
•ежедневный (междусменный) отдых;
•выходные дни (еженедельный непрерывный отдых);
8
•нерабочие праздничные дни;
•отпуска.
Перерывы в течение рабочего дня в зависимости от их природы и назначения могут не включаться в рабочее время или предоставляться за счет рабочего времени. В частности, не включается в рабочее время перерыв для отдыха и питания, который предоставляется работнику в течение рабочего дня и должен продолжаться не менее 30 минут, но не более двух часов.
Специальные перерывы для обогревания и отдыха работодатель обязан предоставлять работникам в счет рабочего времени. Такие перерывы в работе предоставляются в тех случаях, когда это обусловлено технологией и организацией производства и труда, а, кроме того, условиями труда (работа на открытом воздухе или в закрытых необогреваемых помещениях).
Еженедельный непрерывный отдых, предоставляемый всем работникам, не может быть менее 42 часов.
Вопросы, связанные с нерабочими праздничными днями, рассматриваются в ст. 112 ТК РФ. Согласно указанной статье, в РФ на сегодняшний день нерабочими праздничными днями являются:
•1, 2, 3, 4 и 5 января – Новогодние каникулы;
•7 января – Рождество Христово;
•23 февраля – День защитника Отечества;
•8 марта – Международный женский день;
•1 мая – Праздник Весны и Труда;
•9 мая – День Победы;
•12 июня – День России;
•4 ноября – День народного единства.
Несмотря на то, что указанные выше праздничные дни являются нерабочими, работнику начисляется вознаграждение за работу, причем суммы расходов на выплату дополнительного вознаграждения за нерабочие праздничные дни относятся к расходам на оплату труда в полном размере.
В части выплаты дополнительного вознаграждения ст. 112 ТК РФ предусматривает, что работникам, за исключением работников, получающих оклад (должностной оклад), за нерабочие праздничные дни, в которые они не привлекались к работе, выплачивается дополнительное вознаграждение. Размер и порядок выплаты указанного вознаграждения определяются коллективным договором, соглашениями, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации,
9
трудовым договором. Что касается работников, получающих должностной оклад, то наличие в календарном месяце нерабочих праздничных дней не является основанием для снижения заработной платы работникам, получающим оклад (должностной оклад).
Трудовым законодательством предусмотрено, что работникам предоставляются
ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка, то есть исходя из норм ст. 114 ТК РФ следует, что эти отпуска являются оплачиваемыми.
ТК РФ подразделяет предоставляемые работнику отпуска на ежегодный основной оплачиваемый отпуск и ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск.
Продолжительность основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных
дней.
Дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется:
• работникам, занятым на работах с вредными и/или опасными условиями
труда;
•работникам, имеющим особый характер работы;
•работникам с ненормированным рабочим днем;
•работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях;
•в иных случаях, предусмотренных ТК РФ и федеральными законами. Подробно об основаниях, порядке и особенностях предоставления ежегодного
оплачиваемого отпуска отдельным категориям работников говорится в главе 19 ТК РФ. Мы не будем углубляться в эти вопросы, однако еще раз обратим внимание читателей на то обстоятельство, что за дни отпуска (как основного, так и дополнительного) работнику причитается оплата. Более подробно на методике исчисления оплаты за предоставленный отпуск мы остановимся далее. Сейчас же обратим внимание на то, что в ряде случаев работник вместо неиспользованных им дней ежегодного оплачиваемого отпуска вправе получить денежную компенсацию.
Так, ст. 126 ТК РФ предусматривается, что часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.
При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части.
Замена денежной компенсацией ежегодного основного оплачиваемого отпуска и ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков не допускается:
10