Заработная плата и иные выплаты. Расчет, удержания, страховые взносы

В течение 2011–2019 гг. для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 4–6 приведенного перечня, применяются следующие тарифы страховых взносов:

При этом плательщики страховых взносов, указанные в п. 4 приведенного перечня, применяют тарифы страховых взносов, предусмотренные на 2011–2019 гг., при выполнении ими следующих условий:

а) осуществление научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и практическое применение (внедрение) результатов интеллектуальной деятельности. Под научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими работами подразумеваются работы по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности изобретательство;

б) применение упрощенной системы налогообложения.

Что касается плательщиков, перечисленных в п. 6 перечня, то они применяют тарифы страховых взносов, установленные на 2011–2019 гг., при выполнении ими условий, установленных ч. 2.1 и 2.2 ст. 57 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

В течение 2011–2014 гг. для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 7 приведенного перечня, применяются следующие тарифы страховых взносов:

В течение 2011–2012 гг. для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 8 приведенного перечня, применяются следующие тарифы страховых взносов:

101

Согласно ст. 13 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ стоимость страхового года представляет собой сумму денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда в течение одного финансового года для предоставления этому лицу обязательного страхового обеспечения в размере, определенном законодательством Российской Федерации.

Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.

В 2010 г. при исчислении стоимости страхового года, исходя из которой определяется размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящих выплат в пользу физических лиц, применялись тарифы страховых взносов, установленные ч. 1 ст. 57 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ:

•Пенсионный фонд РФ — 20%;

•Фонд социального страхования РФ — 2,9%;

•Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ — 1,1%;

•территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 2,0%.

Указанные тарифы не распространялись на плательщиков страховых взносов, определенных в ч. 2 ст. 57 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, для которых применялись пониженные страховые тарифы.

Отметим, в частности, особенности начисления страховых взносов главами крестьянских (фермерских) хозяйств. Согласно ст. 14 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ главы фермерских хозяйств уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, за себя и за каждого члена фермерского хозяйства. При этом общий размер страховых взносов по каждому соответствующему виду обязательного социального страхования определяется как произведение стоимости страхового года и количества всех членов фермерского хозяйства, включая главу фермерского хозяйства.

Наконец, плательщики страховых взносов, не производящие выплат в пользу физических лиц, не исчисляют и не уплачивают страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с

102

материнством в Фонд социального страхования РФ. В то же время, эти физические лица вправе добровольно заключить договор обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности, а также в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы в соответствии с ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

В заключении настоящего раздела пособия отметим изменения в части установленных тарифов при уплате страховых взносов по сравнению с прежними (для уплаты ЕСН).

Прежде всего, отметим, что упразднена регрессивная шкала, однако на 2010 г. установлен предел облагаемой базы в размере 415 000 рублей на каждого работника (нарастающим итогом с начала года). В последующие годы предел облагаемой базы будет ежегодно индексироваться. Тарифы для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов аналогичны тем, которые установлены для плательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, при этом увеличена стоимость страхового года. Не освобождаются от уплаты страховых взносов плательщики, производящие выплаты инвалидам, а также общественные организации инвалидов, учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, научных и иных социальных целей, хотя они обязаны производить указанные выплаты по пониженным тарифам. Изменения коснулись и организаций, применяющие упрощенную систему налогообложения.

Начиная с 2010 г., организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны уплачивать страховые взносы во все внебюджетные фонды. При этом в 2010 г. данная категория налогоплательщиков применяла уменьшенный тариф в размере 14%. Заметим, что в 2010 г. страховые взносы в размере 14% полностью подлежали перечислению в Пенсионный фонд РФ (см. п. 2 ч. 2 ст. 57 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). С 2011 г. организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны уплачивать страховые взносы на общих основаниях, — в размере совокупного тарифа 34%.

Общим выводом по рассмотренному нами вопросу о тарифах страховых взносов является неутешительное заключение — налоговая нагрузка на фонд оплаты труда с принятием ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ возрастает. Для целого ряда субъектов хозяйственной деятельности возрастают тарифы страховых взносов по сравнению с тарифами ЕСН. Кроме того, ряд субъектов экономической деятельности, ранее освобожденных от уплаты ЕСН, обязаны будут уплачивать страховые взносы.

103

5.4. Порядок и сроки уплаты страховых взносов

Порядок уплаты страховых взносов определен ст. 15 и 16 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. В частности, указанными статьями предусмотрено следующее.

Для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты в пользу физических лиц, предусмотрено, что сумма страховых взносов начисляется и уплачивается отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд. Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования.

С 1 января 2011 г. плательщик страховых взносов вправе в пределах расчетного периода зачесть сумму превышения расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой начисленных страховых взносов по указанному виду обязательного социального страхования в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Рассматриваемая нами категория плательщиков страховых взносов в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца производит начисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и/или нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Сумма платежа округляется до целых рублей: сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля.

104

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми на соответствующие счета Федерального казначейства:

•в Пенсионный фонд РФ;

•Фонд социального страхования РФ;

•Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:

1)не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда РФ — расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования. Форма расчета и порядок ее заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики

инормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. Вместе с расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам плательщик представляет сведения о каждом работающем у него застрахованном лице, установленные в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 года № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования».

Следует отметить, что данная обязанность применяется с 1 января 2011 г. Ранее отчетность предоставлялась в срок до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. При этом условия о предоставлении сведений по каждому работнику для целей персонифицированного учета не содержалось;

2)не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Фонда социального страхования РФ — расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в Фонд социального страхования РФ, по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

В 2010 г. плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производились выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышала 100 человек, а также вновь созданные

105

организации, у которых численность указанных физических лиц превышала данный предел, представляли расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов по установленным форматам в электронной форме с электронной цифровой подписью в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 г. № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи».

С 1 января 2011 г. такой порядок предусмотрен для плательщиков страховых взносов, среднесписочная численность сотрудников в которых за предшествующий расчетный период превышает 50 человек.

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов, а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения.

Расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты в пользу физических лиц, производится ими самостоятельно в том же порядке, который был приведен нами выше.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются данной категорией плательщиков страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года. Отчет в соответствующий территориальный орган Пенсионного фонда РФ расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам предоставляется до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Плательщикам страховых взносов следует помнить, что обязанность по уплате страховых взносов не признается исполненной в случаях, указанных в ст. 18 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

В заключении назовем некоторые особенности, связанные с уплатой страховых взносов, которые, несомненно, ухудшают положение их плательщиков по сравнению с ранее действующим порядком уплаты ЕСН:

1)согласно ч. 21 ст. 26 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ не допускается зачет излишне уплаченных страховых взносов в бюджет одного государственного внебюджетного фонда в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов, погашения недоимки по страховым взносам, задолженности по пеням и штрафам в бюджет другого государственного внебюджетного фонда;

2)согласно ч. 1 ст. 23 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ недоимка, числящаяся за отдельными плательщиками страховых взносов, уплата и/или взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном Правительством

106

Российской Федерации, то есть истечение сроков на взыскание недоимки по страховым взносам не является основанием для признания ее безнадежной к взысканию и списания (см. также постановление Правительства РФ от 17 октября 2009 г. № 820);

3)согласно ст. 46 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ срок непредоставления расчета по страховым взносам исчисляется в календарных днях (в случае ЕСН это были рабочие дни);

4)согласно ст. 28 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, плательщики страховых взносов обязаны обеспечивать в течение шести лет сохранность документов, подтверждающих исчисление и уплату сумм страховых взносов;

5)плательщикам страховых взносов необходимо ежеквартально предоставлять два отчета: в отделение Пенсионного фонда (по пенсионным и медицинским взносам) и в отделение Фонда социального страхования (по взносам на социальное страхование и выплате пособий), при этом сроки для предоставления указанных документов различные;

6)наряду с налоговыми органами, проверки плательщиков будут производиться и со стороны внебюджетных фондов (хотя полномочия внебюджетных фондов ограничены по сравнению с налоговыми, так, в частности, они не вправе блокировать счета плательщиков из-за нарушений сроков сдачи отчетности или уплаты взносов).

5.5. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Отношения, связанные с обязательным пенсионным страхованием, начислением и уплатой страховых взносов, регламентируются Федеральным законом от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Обязательное пенсионное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица), получаемого ими до установления обязательного страхового обеспечения.

Одним из элементов системы обязательного пенсионного страхования являются обязательные платежи — страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование — индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд РФ и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию;

Поскольку страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не характеризуются свойственными налоговым платежам признаками индивидуальной

107

безвозмездности и безвозвратности, они не могут признаваться налогами. Данная позиция подтверждена, в частности, определением Конституционного Суда Российской Федерации от 5 февраля 2004 г. № 30-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы Тверской городской общественной организации инвалидов «РСК-инвест» на нарушение конституционных прав и свобод статьей 3 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Суммы страховых взносов, поступившие за застрахованное лицо в Пенсионный фонд РФ, учитываются на его индивидуальном лицевом счете по нормативам, предусмотренным Федеральным законом от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования».

Объект обложения страховыми взносами, база для начисления страховых взносов, суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов, а также порядок обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов регулируются ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

5.6. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и регулируется Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

В рамках названного закона заявленные в его наименовании понятия трактуются следующим образом:

1)несчастный случай на производстве — событие, в результате которого застрахованный получил увечье или иное повреждение здоровья при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных случаях как на территории страхователя, так и за ее пределами либо во время следования к месту работы или возвращения с места работы на транспорте, предоставленном страхователем, и которое повлекло необходимость перевода застрахованного на другую работу, временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности либо его смерть;

2)профессиональное заболевание — хроническое или острое заболевание застрахованного, являющееся результатом воздействия на него вредного (вредных) производственного (производственных) фактора (факторов) и повлекшее временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности.

108

Согласно ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и предусматривает:

•обеспечение социальной защиты застрахованных и экономической заинтересованности субъектов страхования в снижении профессионального риска;

•возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях, путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию;

•обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма

и профессиональных заболеваний.

Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» не ограничивает права застрахованных на возмещение вреда, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, в части, превышающей обеспечение по страхованию, осуществляемое в соответствии этим законом. Начиная с 1 января 2012 г. в случае причинения вреда жизни и здоровью застрахованного обеспечение по страхованию осуществляется в соответствии с указанным законом независимо от возмещения вреда, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте. В данном случае речь идет о возмещении вреда в соответствии с нормами Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 225ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте», вступающего в силу с 1 января 2012 г.

Обеспечение по страхованию осуществляется нескольким способами.

Во-первых, в виде пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем и выплачиваемого за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Во-вторых, в виде страховых выплат:

•единовременной страховой выплаты застрахованному либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты в случае его смерти;

109

•ежемесячных страховых выплат застрахованному либо лицам, имеющим право на получение таких выплат в случае его смерти.

Втретьих, в виде оплаты дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая, на:

•лечение застрахованного, осуществляемое на территории Российской Федерации непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве до восстановления трудоспособности или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности;

•приобретение лекарств, изделий медицинского назначения и индивидуального ухода;

•посторонний (специальный медицинский и бытовой) уход за застрахованным, в том числе осуществляемый членами его семьи, и других случаях, предусмотренных подп. 3 п. 1 ст. 8 ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Размер единовременной страховой выплаты определяется в соответствии со степенью утраты застрахованным профессиональной трудоспособности исходя из максимальной суммы, установленной федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на очередной финансовый год. В случае смерти застрахованного единовременная страховая выплата устанавливается в размере, равном указанной максимальной сумме. В местностях, где установлены районные коэффициенты, процентные надбавки к заработной плате, размер единовременной страховой выплаты определяется с учетом этих коэффициентов и надбавок.

Степень утраты застрахованным профессиональной трудоспособности устанавливается учреждением медико-социальной экспертизы. Порядок установления степени утраты профессиональной трудоспособности в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определяется Правительством РФ (см. постановление Правительства РФ от 16 октября 2000 г. № 789 «Об утверждении Правил установления степени утраты профессиональной трудоспособности в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Размер ежемесячной страховой выплаты определяется как доля среднего месячного заработка застрахованного, исчисленная в соответствии со степенью утраты им профессиональной трудоспособности.

При расчете размера утраченного застрахованным в результате наступления страхового случая заработка суммы вознаграждений по гражданско-правовым договорам и суммы авторских гонораров учитываются, если с них начислялись страховые взносы

110