Заработная плата и иные выплаты. Расчет, удержания, страховые взносы

Внастоящей главе рассматриваются вопросы, связанные с уплатой страховых взносов

всоответствии с новыми требованиями законодательства. Кроме того, для читателя будет полезна информация о порядке начисления ЕСН и в соответствии с нормами утратившей силу главы 24 НК РФ, поскольку, несмотря на истечение 2009 г., в организации возможны проверки правильности начисления ЕСН за 2009 г. и более ранние периоды. Кроме того возможны конфликтные ситуации с налоговыми органами по факту неправильного начисления ЕСН за предыдущие периоды. Учитывая сказанное, работники бухгалтерии предприятия должны быть осведомлены о порядке начисления ЕСН в соответствии с законодательством, действовавшим на период до 1 января 2010 г.

Итак, ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в:

1)Пенсионный фонд РФ — на обязательное пенсионное страхование;

2)Фонд социального страхования РФ — на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

3)Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования — на обязательное медицинское страхование.

Кроме того, указанный закон регулирует отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) указанных страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Следует иметь в виду, что действие ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения,

которые регулируются федеральными законами о соответствующих конкретных видах обязательного социального страхования. Таким образом, в этой части исчисления и уплаты страховых взносов действуют прежние законодательные и нормативные акты.

Плательщиками страховых взносов согласно ст. 5 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ признаются:

1)лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

•организации;

•индивидуальные предприниматели;

•физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

91

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (далее — плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования могут устанавливаться иные категории страхователей, являющихся плательщиками страховых взносов. Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Рассмотрим данное положение на простом примере. Индивидуальный предприниматель Петров И.И. занимается производством ремонтных работ, а именно — ремонтом квартир и офисных помещений. Для выполнения ремонтных работ Петров И.И. нанял трех работников, являющихся физическими лицами (Сидорова Н.Н., Васильева П.П.

иКосова В.В.), с которыми заключил трудовые договоры.

Вданном примере индивидуальный предприниматель Петров И.И. является плательщиком страховых взносов по двум основаниям, указанным ФЗ от 24 июля 2009 г. №

212-ФЗ:

•во-первых, как индивидуальный предприниматель на основании подп. 2) п. 1 ст. 5 он уплачивает страховые взносы с суммы полученных доходов от предпринимательской деятельности за минусом расходов от данной деятельности;

•во-вторых, как индивидуальный предприниматель, производящий выплаты физическим лицам, выполняющим работу на основании трудового договора, — на основании подп. б) п. 1 ч. 1. ст. 5.

5.2. Объект обложения страховыми взносами. База для начисления страховых взносов

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются:

1)выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой);

2)выплаты по договорам авторского заказа;

92

3)выплаты по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;

4)выплаты по издательским лицензионным договорам;

5)выплаты по лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Кроме того, объектом обложения страховыми взносами для организаций являются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями,

объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами:

•выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество;

•выплаты в рамках договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Не признаются объектом обложения для организаций, индивидуальных

предпринимателей и физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся:

•иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации;

•иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

93

Следует отметить, что из перечня не подлежащих обложению страховыми взносами сумм, выплачиваемых в пользу физических лиц, с 1 января 2010 года были исключены (см. ч. 1 ст. 9 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ):

1)суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые членам семьи умершего работника;

2)выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда;

3)выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания и личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы.

Ранее указанные выплаты не облагались единым социальным налогом.

К этому следует добавить и то, что единовременная материальная помощь, оказываемая работодателем в случае рождения (усыновления или удочерения) ребенка (не более 50 000 руб. на каждого ребенка), не включается в базу для начисления страховых взносов при условии, что такая помощь выплачивается в течение года после рождения (усыновления или удочерения) (см. подп. «в» п. 3 ч. 1 ст. 9 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, — организаций и индивидуальных предпринимателей, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212ФЗ и начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 названного закона.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, — физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 2 ст. 7 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212ФЗ, за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 данного закона.

Итак, не подлежат обложению страховыми взносами следующие виды выплат:

1)во-первых, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в т.ч. пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию);

94

2)во-вторых, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), перечисленных в п. 2 ч. 1 ст. 9 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ;

3)в-третьих, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:

а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении

(удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.

4)в-четвертых, доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин

коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

5)в-пятых, суммы:

•страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

•платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

•платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

•платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

95

• суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;

6) в-шестых, взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с ФЗ от 30 апреля 2008 года № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в размере уплаченных взносов, но не более 12000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя.

Кроме того, из облагаемой базы исключаются иные выплаты, установленные п. 7–15 ч. 1 ст. 9 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Предусмотрены также исключения при исчислении облагаемой базы для уплаты взносов в отдельные фонды. В частности, в базу для начисления страховых взносов не включаются:

1)в части страховых взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд РФ, — суммы денежного содержания и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями;

2)в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования РФ, — любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. При этом база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

Например, сотруднику ООО «Салют» Соколову К.В. в течение 2010 г. были начислены следующие выплаты и вознаграждения:

Как видно из примера, суммы выплат Соколову К.В. достигли размера предельной базы для начисления страховых взносов на 2010 г. в сентябре, — именно в этом месяце сумма выплат данному сотруднику достигла размера 415000 рублей. Таким образом, начиная с октября 2010 г. на выплаты Соколову К.В. страховые взносы начисляться не будут.

С 1 января 2011 г. вступила в силу ч. 5 ст. 8 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212ФЗ, предусматривающая ежегодную индексацию предельной базы для начисления страховых взносов в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации.

В тех случаях, когда выплаты и иные вознаграждения производятся в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), расчет облагаемой базы осуществляется исходя из стоимости этих товаров на день их выплаты по ценам, указанным сторонами договора, а при государственном регулировании цен — исходя из государственных регулируемых розничных цен. В стоимость товаров (работ, услуг) включается сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров — сумма акцизов.

Обратим внимание на ряд отличий в определении облагаемой страховыми взносами базы по сравнению с прежним порядком (при уплате ЕСН на основании утратившей силу гл. 24 НК РФ). В частности, на следующие:

1)облагается страховыми взносами материальная помощь, оказываемая работодателем своему работнику, в том случае, если ее размер превысит 4000 рублей. Взносами облагается сумма превышения. Например, размер материальной помощи составил 6000 рублей. В этом случае страховыми взносами будет облагаться сумма в 2000 рублей (6000 – 4000 рублей);

2)единовременная материальная помощь, оказываемая работодателем при рождении (усыновлении, удочерении) детей в размере не более 50 000 рублей на каждого ребенка, не

97

включается в базу для начисления страховых взносов только по выплате такой помощи в течение года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка.

Обратимся еще к одной особенности определения облагаемой базы для исчисления страховых взносов, которая определена ч. 7 ст. 8 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при определении базы для начисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, определяется как сумма доходов, полученных по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, соответствующих нормативам затрат.

Нужно обратить внимание, что при определении базы для начисления страховых взносов расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

5.3. Тарифы страховых взносов

В 2010 г. общий размер страховых взносов оставался на уровне, предусмотренном для уплаты ЕСН в 2009 г., — 26%. В 2011 г. общая сумма подлежащих уплате страховых взносов составляет 34%, о чем указано в ст. 12 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Более подробно тарифы для начисления и уплаты страховых взносов в 2010 г. регламентированы в ст. 57 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Особо следует обратить внимание на положения ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, установленные на переходный период 2011–2019 гг. (см. ст. 58).

В течение данного переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для следующих категорий плательщиков страховых взносов, производящих выплаты физическим лицам:

1) для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в ст. 346.2 НК РФ, для организаций народных художественных промыслов и

98

семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

2)для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН;

3)для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, — в отношении указанных выплат и вознаграждений, для общественных организаций инвалидов, для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%, для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебнооздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детяминвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, за исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;

4)для хозяйственных обществ, созданных после 13 августа 2009 г. бюджетными научными учреждениями в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» и образовательными учреждениями высшего профессионального образования в соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1996 г. 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании»;

5)для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны;

6)для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента техниковнедренческой особой экономической зоны), которыми признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов

99

вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных;

7)для российских организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание средств массовой информации (за исключением средств массовой информации, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера), в том числе в электронном виде, основным видом экономической деятельности которых является:

а) деятельность в области организации отдыха и развлечений, культуры и спорта — в части деятельности в области радиовещания и телевещания или деятельности информационных агентств;

б) издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации — в части издания газет или журналов и периодических публикаций,

втом числе интерактивных публикаций.

8)для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых являются:

а) производство пищевых продуктов; б) производство минеральных вод и других безалкогольных напитков; в) текстильное и швейное производство;

г) производство кожи, изделий из кожи и производство обуви; д) обработка древесины и производство изделий из дерева; е) химическое производство; ж) производство резиновых и пластмассовых изделий;

з) производство прочих неметаллических минеральных продуктов; и) производство готовых металлических изделий; к) производство машин и оборудования и т.д. (см. п. 8 ч. 1 ст. 58).

В течение 2011–2014 гг. для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1–3 приведенного перечня, применяются следующие тарифы страховых взносов:

100