Государственное регулирование земельных отношений. Часть 2. Учебное пособие

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость зе- мельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Для установления кадастровой стоимости земельных участ- ков проводится государственная кадастровая оценка земель.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Фе-

дерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

В случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка уста- навливается равной его рыночной стоимости.

Порядок определения налоговой базы

Налоговая база определяется в отношении каждого земель- ного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде

определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на государственный кадастровый учет.

Налоговая база в отношении земельного участка, находяще- гося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федераль- ного значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), определяется по каждому муниципальному образованию (горо- дам федерального значения Москве, Санкт-Петербургу и Сева- стополю). При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муници- пального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), определяется как доля кадаст- ровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка.

Изменение кадастровой стоимости земельного участка в те- чение налогового периода не учитывается при определении нало- говой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством.

Изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления технической ошибки, допущенной орга- ном, осуществляющим государственный кадастровый учет, при ведении государственного кадастра недвижимости, учитывается

141

при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была допущена такая техническая ошибка.

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о резуль-

татах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном ст. 24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Рос- сийской Федерации»1 (далее – № 135-ФЗ), сведения о кадастро- вой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой ба- зы начиная с налогового периода, в котором подано соответству- ющее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ра- нее даты внесения в государственный кадастр недвижимости ка- дастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания2.

Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении

которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую

базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадле- жащем им на праве собственности или праве постоянного (бес- срочного) пользования.

Для налогоплательщиков – физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, ко- торые представляются в налоговые органы органами, осуществ- ляющими государственный кадастровый учет, ведение государ- ственного кадастра недвижимости и государственную регистра- цию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов феде- рального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в

1Об оценочной деятельности в Российской Федерации : федеральный за-

кон от 29.07.1998 № 135-ФЗ (ред. от 03.07.2016, с изм. от 05.07.2016).

2Проблемы оспаривания кадастровой стоимости объектов недвижимости / О.В. Гвоздева, Е.Ю. Колбнева // Вестник Воронежского государственного аграр-

ного университета. – 2016. – № 1(48). – С. 290 – 296.

142

отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном насле- дуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:

1)Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

2)инвалидов I и II групп инвалидности;

3)инвалидов с детства;

4)ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

5)физических лиц, имеющих право на получение социаль-

ной поддержки в соответствии с законом Российской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию ра- диации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» (в ре- дакции закона Российской Федерации от 18 июня 1992 года № 3061-1), в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года № 175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года № 2-ФЗ «О соци- альных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воз-

действию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;

6)физических лиц, принимавших в составе подразделений

особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного

итермоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

7)физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, уче- ний и иных работ, связанных с любыми видами ядерных устано- вок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налого- плательщиком в налоговый орган по своему выбору.

Если размер не облагаемой налогом суммы превышает раз- мер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.

143

До 1 января года, следующего за годом утверждения на тер- риториях Республики Крым и города федерального значения Се-

вастополя результатов массовой кадастровой оценки земельных участков, налоговая база в отношении земельных участков, рас-

положенных на территориях указанных субъектов Российской Федерации, определяется на основе нормативной цены земли, установленной на 1 января соответствующего налогового перио-

да органами исполнительной власти Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

Особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности

Налоговая база в отношении земельных участков, находя- щихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Налоговая база в отношении земельных участков, находя- щихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Если при приобретении здания, сооружения или другой не- движимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с за-

коном или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходи- ма для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорци-

онально его доле в праве собственности на данный земельный участок.

Если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята не- движимостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственно- сти (в площади) на указанную недвижимость.

Налоговая ставка

Налоговые ставки устанавливаются нормативными право- выми актами представительных органов муниципальных образо-

144

ваний (законами городов федерального значения Москвы, Санкт- Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

¾отнесенных к землям сельскохозяйственного назначе- ния или к землям в составе зон сельскохозяйственного использо- вания в населенных пунктах и используемых для сельскохозяй- ственного производства;

¾занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исклю- чением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инже- нерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строи- тельства;

¾приобретенных (предоставленных) для личного под- собного хозяйства, садоводства, огородничества или животно- водства, а также дачного хозяйства;

¾ограниченных в обороте в соответствии с законода- тельством Российской Федерации, предоставленных для обеспе- чения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка, а также в зависимости от ме- ста нахождения объекта налогообложения применительно к му- ниципальным образованиям, включенным в состав внутригород- ской территории города федерального значения Москвы в ре- зультате изменения его границ, в случае, если в соответствии с

законом города федерального значения Москвы земельный налог отнесен к источникам доходов бюджетов указанных муници- пальных образований.

В случае, если налоговые ставки не определены норматив- ными правовыми актами представительных органов муниципаль- ных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пункте 1.

145

5.2. Государственная кадастровая оценка земель

Оценочная деятельность осуществляется в соответствии с международными договорами Российской Федерации, Федераль- ным законом от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельно- сти в Российской Федерации», а также другими федеральными

законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, регулирующими отношения, возникающие при осу- ществлении оценочной деятельности1.

Федеральный закон определяет правовые основы регулиро- вания оценочной деятельности в отношении объектов оценки, принадлежащих Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям, физическим ли- цам и юридическим лицам, для целей совершения сделок с объ- ектами оценки, а также для иных целей.

Под оценочной деятельностью понимается профессио-

нальная деятельность субъектов оценочной деятельности, направленная на установление в отношении объектов оценки ры- ночной, кадастровой, ликвидационной, инвестиционной или иной предусмотренной федеральными стандартами оценки стоимости.

Под рыночной стоимостью объекта оценки понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки мо- жет быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необ- ходимой информацией, а на величине цены сделки не отражают- ся какие-либо чрезвычайные обстоятельства, то есть когда:

¾одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оценки, а другая сторона не обязана принимать исполнение;

¾стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сдел- ки и действуют в своих интересах;

¾объект оценки представлен на открытом рынке посред- ством публичной оферты, типичной для аналогичных объектов оценки;

1 Совершенствование методики и технологии кадастровой оценки земель сельскохозяйственного назначения: монография /А.А Харитонов, Н.В. Ершова, С.С. Викин, М.А. Жукова. – Воронеж: ФГБОУ ВО Воронежский ГАУ, 2016. – 203 с.

146

¾цена сделки представляет собой разумное вознаграж-

дение за объект оценки и принуждения к совершению сделки в отношении сторон сделки с чьей-либо стороны не было;

¾платеж за объект оценки выражен в денежной форме.

Под кадастровой стоимостью понимается стоимость,

установленная в результате проведения государственной кадаст- ровой оценки или в результате рассмотрения споров о результа-

тах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных ст. 24.19 № 135-ФЗ.

Под государственной кадастровой оценкой понимается совокупность действий, включающих в себя:

¾принятие решения о проведении государственной ка- дастровой оценки;

¾формирование перечня объектов недвижимости, под- лежащих государственной кадастровой оценке;

¾отбор исполнителя работ по определению кадастровой стоимости и заключение с ним договора на проведение оценки;

¾определение кадастровой стоимости и составление от- чета об определении кадастровой стоимости;

¾утверждение результатов определения кадастровой стоимости;

¾внесение результатов определения кадастровой стои- мости в государственный кадастр недвижимости.

Рассмотрение споров о результатах определения кадастро- вой стоимости осуществляется с учетом особенностей, установ- ленных № 135-ФЗ.

С 1 января 2017 года отношения, возникающие при прове- дении государственной кадастровой оценки на территории Рос-

сийской Федерации, регулируются Федеральным законом от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке»1 (далее – № 237-ФЗ), другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

В федеральном законе используются следующие основные понятия:

1 О государственной кадастровой оценке : федеральный закон от

03.07.2016 № 237-ФЗ // Собр. законодательства РФ. – 2016. – № 27 (Часть I). – Ст. 4170.

147

1)государственная кадастровая оценка – совокупность установленных процедур, направленных на определение кадаст- ровой стоимости и осуществляемых в порядке, установленном

№237-ФЗ;

2)кадастровая стоимость – стоимость объекта недвижи- мости, определенная в порядке, предусмотренном № 237-ФЗ, в

результате проведения государственной кадастровой оценки в соответствии с методическими указаниями о государственной кадастровой оценке или в соответствии со ст. 16, 20, 21 или 22

№237-ФЗ.

Кадастровая стоимость определяется для целей, предусмот- ренных законодательством Российской Федерации, в том числе для целей налогообложения, на основе рыночной информации и иной информации, связанной с экономическими характеристика- ми использования объекта недвижимости, в соответствии с мето- дическими указаниями о государственной кадастровой оценке1.

5.2.1. Порядок проведения государственной кадастровой оценки

Государственная кадастровая оценка проводится по реше-

нию исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации (далее – уполномоченный орган субъекта Российской Федерации).

Уполномоченный орган субъекта Российской Федерации наделяет полномочиями, связанными с определением кадастро- вой стоимости, бюджетное учреждение, созданное субъектом Российской Федерации (далее – бюджетное учреждение).

Государственная кадастровая оценка включает в себя сле- дующие процедуры:

1)принятие решения о проведении государственной кадаст- ровой оценки;

2)определение кадастровой стоимости и составление отчета об итогах государственной кадастровой оценки (далее – отчет);

3)утверждение результатов определения кадастровой стои-

мости.

1 Об утверждении методических указаний о государственной кадастровой оценке : приказ Минэкономразвития России от 07.06.2016 № 358.

148

Для определения кадастровой стоимости осуществляется под- готовка, включающая в себя в том числе сбор и обработку инфор- мации, необходимой для определения кадастровой стоимости.

5.2.2. Принятие решения о проведении государственной кадастровой оценки

Государственная кадастровая оценка проводится не чаще одного раза в три года (в городах федерального значения - не ча- ще одного раза в два года) и не реже одного раза в пять лет, за исключением проведения внеочередной государственной кадаст- ровой оценки. Указанный срок определяется со дня принятия ак- та об утверждении результатов определения кадастровой стоимо- сти до дня принятия акта об утверждении следующих результа- тов определения кадастровой стоимости.

Для целей установления периодичности проведения госу-

дарственной кадастровой оценки не учитывается проведение внеочередной государственной кадастровой оценки.

Решение уполномоченного органа субъекта Российской Фе-

дерации о проведении государственной кадастровой оценки должно содержать следующие сведения:

1)год проведения работ по определению кадастровой стои-

мости;

2)вид или виды объектов недвижимости, в отношении ко- торых принято решение о проведении государственной кадастро- вой оценки;

3)категория (категории) земель в случае, если объектами недвижимости, подлежащими государственной кадастровой оценке, являются земельные участки;

4)наименование субъекта Российской Федерации, на терри- тории которого расположены объекты недвижимости, в отноше- нии которых принято решение о проведении государственной ка- дастровой оценки.

Государственная кадастровая оценка может быть проведена одновременно в отношении всех видов объектов недвижимости, а также всех категорий земель, расположенных на территории субъекта Российской Федерации, в случае принятия соответ- ствующего решения при условии соблюдения установленной пе- риодичности проведения государственной кадастровой оценки.

149

Уполномоченный орган субъекта Российской Федерации в те- чение тридцати дней со дня принятия решения о проведении госу-

дарственной кадастровой оценки обеспечивает информирование о принятии этого решения, а также о приеме бюджетным учреждени- ем деклараций о характеристиках объектов недвижимости путем:

1)размещения извещения на своем официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»;

2)опубликования извещения в печатном средстве массовой информации, в котором осуществляется обнародование (офици- альное опубликование) правовых актов органов государственной власти субъекта Российской Федерации;

3)размещения извещения на своих информационных щитах;

4)направления копии решения о проведении государствен- ной кадастровой оценки в орган регистрации прав для его разме- щения в фонде данных государственной кадастровой оценки;

5)направления копии решения о проведении государствен- ной кадастровой оценки в органы местного самоуправления му- ниципальных образований, расположенных на территории субъ- екта Российской Федерации, для размещения извещения на ин- формационных щитах указанных органов.

5.2.3.Подготовка к проведению государственной кадастровой

оценки

Подготовка к проведению государственной кадастровой оценки осуществляется до 1 января года определения кадастро- вой стоимости.

Сбор и обработка информации, необходимой для определе- ния кадастровой стоимости, осуществляются бюджетным учре- ждением в соответствии с методическими указаниями о государ- ственной кадастровой оценке.

В целях сбора и обработки информации, необходимой для определения кадастровой стоимости, правообладатели объектов не- движимости вправе предоставить бюджетному учреждению декла- рации о характеристиках соответствующих объектов недвижимости.

Порядок рассмотрения декларации о характеристиках объекта недвижимости, в том числе ее форма, устанавливается федеральным органом, осуществляющим функции по нормативно-правовому ре- гулированию в сфере государственной кадастровой оценки.

150