Бухгалтерский учет, анализ и аудит бухгалтерский учет. Сборник задач

Списана себестоимость реализованного полуфабриката Б –

8208 руб. (2736 руб/т · 3 т): Д-т 90-2 К-т 21 8208 руб.

Выделен НДС с выручки от реализации полуфабриката Б –

3600 руб. (23 600 · 18 % : 118 %): Д-т 90-3 К-т 68 3600 руб.

Отражен финансовый результат (прибыль) от реализации полуфа-

бриката Б – 11 792 руб. (23 600 – 3600 – 8208): Д-т 90-9 К-т 99 11 792 руб.

Задача 37. ЗАО «Металл» в качестве базы для распределения общепроизводственных расходов установило сумму расходов на оплату труда основных рабочих. В мае 20__ г. общепроизводственные расходы по цеху металлообработки составили 400 000 руб. Цех выпускает два изделия. По изделию А расходы на оплату труда составили 50 000 руб., по изделию Б – 120 000 руб. Кроме того, цех исправлял брак, допущенный ранее, сумма расходов по оплате труда на исправление брака составила 20 000 руб. Распределить общепроизводственные расходы на изделия А, Б и на исправление брака и отразить в учете ЗАО «Металл» указанные хозяйственные операции бухгалтерскими записями.

Решение

Общаясуммарасходовнаоплатутрудаосновногопроизводственного персонала цеха составляет: 190 000 руб. (50 000 + 120 000 + + 20 000).

Сумма общепроизводственных расходов, отнесенных на изде-

лие А – 105 263 руб. (50 000 : 190 000 · 400 000).

Отнесена на изделие А доля общепроизводственных расходов:

Д-т 20 К-т 25 105 263 руб.

Сумма общепроизводственных расходов, отнесенных на изде-

лие Б, – 252 632 руб. (120 000 : 190 000 · 400 000).

Отнесена на изделие Б доля общепроизводственных расходов:

Д –т 20 К-т 25 252 632 руб.

Сумма общепроизводственных расходов, отнесенных на калькулированиестоимостиисправлениябрака– 42 105 руб. (20 000 : 190 000 × × 400 000).

Отнесена на калькулирование стоимости исправления брака доля общепроизводственных расходов:

Д-т 28 К-т 25 42 105 руб.

121

Задача 38. Рабочий ЗАО «Металл» допустил брак при изготовлении продукции. Признано нецелесообразным дальнейшее использование получаемых из бракованной продукции материально-про- изводственных запасов. Себестоимость забракованной продукции слагается из стоимости материалов – 35 000 руб., начисленной заработной платы производственным рабочим – 30 000 руб., начислений страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 8220 руб., расходов вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов – 20 000 руб. Брак признан неисправимым. При этом установлена вина работника. Принято решение о возмещении им материального ущерба в сумме среднего заработка – 17 500 руб. Стоимость материалов, полученных из бракованной продукции, – 20 350 руб. Определить потери от брака и отразить в учете ЗАО «Металл» указанные хозяйственные операции бухгалтерскими записями.

Решение

Отражены затраты по формированию себестоимости продукции: материальные:

Д-т 20 К-т 10 35 000 руб.;

начисление оплаты труда:

Д-т 20 К-т 70 30 000 руб.;

начисление страховых взносов:

Д-т 20 К-т 69 8220 руб.;

расходы вспомогательных производств, общехозяйственные и общепроизводственные:

Д-т 20 К-т 23, 25, 26 20 000 руб.

Совокупные затраты по изготовлению продукции – 93 220 руб. (35 000 + 30 000 + 8220 + 20 000).

Учтена себестоимость брака:

Д-т 28 К-т 20 93 220 руб.

Отражена стоимость материалов, полученных из бракованной продукции:

Д-т 10 К-т 28 20 350 руб.

Начислена задолженность работника по возмещению потерь от брака:

Д-т 73 К-т 28 17 500 руб.

Потери от брака в расходах по обычным видам деятельности со-

ставят: 35 000 + 30 000 + 8220 + 20 000 – 17 500 – 20 350 = 55 370 руб.

122

Учтеныпотериотбракаврасходахпообычнымвидамдеятельности:

Д-т 20 К-т 28 55 370 руб.

Произведено удержание из заработной платы работника в счет погашения задолженности:

Д-т 70 К-т 73 17 500 руб.

Задача 39

Предприятием в отчетном месяце получена выручка от реализации продукции собственного производства в сумме 200 000 руб., (в том числе НДС – 18 %), были осуществлены расходы, отнесенные на себестоимость проданной продукции, в сумме 80 000 руб. Учет выручки осуществляется по методу «отгрузки», для целей налогообложения – по методу «начисления». Определить порядок формирования финансового результата от продажи продукции в отчетном месяце.

Решение

Вариант 1

Отражение выручки от продажи продукции:

Д-т 62 К-т 90 236 000 руб.

Отражение НДС от реализации:

Д-т 90 К-т 68 36 000 руб.

Списание себестоимости проданной продукции:

Д-т 90 К-т 43 80 000 руб.

Отражение финансового результата от продажи продукции за отчетный месяц:

Д-т90 К-т 99 120 000 руб.

Вариант 2

Сумма полученного от покупателя НДС выделяется на отдельный субсчет в момент поступления выручки от продажи продукции:

Отражение выручки от продажи продукции (без НДС):

Д-т 62 К-т 90-1 200 000 руб.

Отражение НДС от реализации:

Д-т 62 К-т 90-3 36 000 руб.

Отнесение НДС с выручки на расчеты с бюджетом:

Д-т 90-3 К-т 68 36 000 руб.

Списание себестоимости проданной продукции:

Д-т 90-2 К-т 43 80 000 руб.

Отражение доходов от обычных видов деятельности за месяц:

Д-т 90-1 К-т 90-9 200 000 руб.

123

Отражение расходов от обычных видов деятельности за месяц:

Д-т 90-9 К-т 90-2 80 000 руб.

Отражение конечного финансового результата от обычных видов деятельности за отчетный месяц:

Д-т 90-9 К-т 99 120 000 руб.

Вариант 3

Сумма полученного от покупателя НДС учитывается в составе выручки с последующим отнесением на отдельный субсчет:

Отражение выручки от продажи продукции (с учетом НДС):

Д-т 62 К-т 90-1 236 000 руб.

Отражение НДС от реализации:

Д-т 90-1 К-т 90-3 36 000 руб.

Отнесение НДС с выручки на расчеты с бюджетом:

Д-т 90-3 К-т 68 36 000 руб.

Списание себестоимости проданной продукции:

Д-т 90-2 К-т 43 80 000 руб.

Отражение доходов от обычных видов деятельности за месяц:

Д-т 90-1 К-т 90-9 200 000 руб.

Отражение расходов от обычных видов деятельности за месяц:

Д-т 90-9 К-т 90-2 80 000 руб.

Отражение конечного финансового результата от обычных видов деятельности за отчетный месяц:

Д-т 90-9 К-т 99 120 000 руб.

Задача 40. ЗАО «Простор» в апреле 20__ г. изготовило 3 единицы продукции. Фактические расходы по их производству составили 2 100 000 руб. Нормативная (плановая) себестоимость 1 единицы продукции – 800 000 руб. На 1 апреля остатка готовой продукции не было. В апреле заказчикам отгрузили 2 единицы продукции. В соответствии с учетной политикой ЗАО «Простор» осуществляет учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Отразить в учете ЗАО «Простор» соответствующие хозяйственные операции бухгалтерскими записями. Какая величина остатков готовой продукции будет отражена в активе баланса на 01.05.20__ г. по строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»?

Решение

Отраженыфактическиерасходыпопроизводствуготовойпродукции:

Д-т 40 К-т 20 2 100 000 руб.

124

Принята к учету готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости:

Д-т 43 К-т 40 2 400 000 руб.

Списана нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции, проданной заказчикам:

Д-т 90-2 К-т 43 1 600 000 руб.

Сторнирована сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) себестоимости (эконо-

мия) –200 000 руб. (1 400 000 – 1 600 000): Д-т 90-2 К-т 40 –200 000 руб.

В активе баланса ЗАО «Простор» на 1 мая 20__ г. по строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» покажет нормативную себестоимость остатков готовой продукции, равную 800 000 руб. (2 400 000 – 1 600 000). Если бы ЗАО «Простор» учитывало свою готовую продукцию по фактической себестоимости, то в активе баланса на 1 мая 20__ г. по строке 214 бухгалтерского баланса была бы показана фактическая себестоимость готовой продукции, равная

1 400 000 руб. (2 100 000 : 3 шт. · 2 шт.).

Задача 41. ООО «Техника» учитывает готовую продукцию по нормативной себестоимости. В марте 20__ г. изготовлена продукция, себестоимость которой составила: нормативная – 2 100 000 руб.; фактическая – 2 400 000 руб. В соответствии с учетной политикой разница междуфактическойинормативнойсебестоимостьюучитываетсянаотдельном субсчете счета 43 «Готовая продукция». В апреле покупателям продано готовой продукции по нормативной себестоимости на сумму 1 400 000 руб. Отразить в учете ООО «Техника» указанные хозяйственные операции бухгалтерскими проводками. Какая величина остатков готовой продукции будет отражена в активе баланса на 01.04.20__ г. по строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»?

Решение

К счету 43 «Готовая продукция» открываются следующие субсчета: 43-1 «Готовая продукция по учетным ценам», 43-2 «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».

Отражена нормативная себестоимость готовой продукции:

Д-т 43-1 К-т 20 2 100 000 руб.

Отражена разница между фактической и нормативной себестоимостью изготовленной продукции (2 400 000 – 2100 000 = 300 000 руб.):

Д-т 43-2 К-т 20 300 000 руб.

125

Списана нормативная себестоимость реализованной готовой продукции:

Д-т 90-2 К-т 43-1 1 400 000 руб.

Списана сумма отклонений в части, соответствующей стоимости реализованной продукции (1 400 000 · 300 000 : 2 100 000 = 200 000):

Д-т 90-2 К-т 43-2 200 000 руб.

В активе бухгалтерского баланса ООО «Техника» на 1 апреля 20__ г. по строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» отражается фактическая себестоимость готовой продукции, равная

800 000 руб. (2 100 000 + (2 400 000 – 2 100 000) – 1 400 000 – 200 000).

Задача 42. ЗАО «Сфера» приобрело 5 единиц продукции по цене 23 600 руб/шт. (в том числе НДС – 18 %). Общая стоимость приобретенной продукции составила 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 %). ЗАО «Сфера» ведет учет товаров по продажным ценам. Торговая наценка на один комплект установлена в сумме 4000 руб. Продукция не пользовалась спросом в течение нескольких месяцев. В конце отчетного года организация приняла решение их уценить. Каждая единица продукции была уценена на 4500 руб. Общая сумма уценки составила: 4500 руб. · 5 шт. = 22 500 руб. Отразить в учете ЗАО «Сфера» вышеуказанные хозяйственные операции бухгалтерскими проводками; найти сумму уценки, включаемую в состав прочих расходов.

Решение

Принята к учету полученная от поставщика продукция:

Д-т 41 К-т 60 100 000 руб.

Учтен НДС по принятой к учету продукции:

Д-т 19 К-т 60 18 000 руб.

Начислена торговая наценка на принятую к учету продукцию:

Д-т 41 К-т 42 20 000 руб.

Списана установленная ранее торговая наценка:

Д-т 42 К-т 41 20 000 руб.

Если сумма уценки превышает размер торговой наценки, то возникшая разница включается в состав прочих расходов: Д-т 91-2 «Прочие расходы» К-т 41 «Товары» – списано превышение суммы уценки товара над торговой наценкой.

Сумма уценки, превышающая размер установленной торговой наценки, включена в состав прочих расходов (22 500 – 20 000 = = 2500 руб.):

Д-т 91-2 К-т 41 2500 руб.

126

Задача 43. Организацией получена выручка от реализации продукции собственного производства в сумме 350 000 руб. (в том числе НДС – 18 %). Были осуществлены расходы, отнесенные на себестоимость реализованной продукции, в сумме 200 000 руб. Учет выручки осуществляется по методу «отгрузки», для целей налогообложения – по методу «начисления». Отразить порядок формирования конечного финансового результата от реализации продукции бухгалтерскими записями.

Решение

Выручка от реализации продукции (с учетом НДС) (350 000 + + 350 000 · 18 % : 100 % = 413 000 руб.):

Д-т 62 К-т 90-1 413 000 руб.

НДС от выручки (350 000 · 18 % : 100 % = 63 000 руб.): Д-т 90-3 К-т 68 63 000 руб.

Списание себестоимости реализованной продукции:

Д-т 90-2 К-т43 200 000 руб.

Отражены доходы от обычных видов деятельности:

Д-т 90-1 К-т 90-9 413 000 руб.

Отражены расходы от обычных видов деятельности:

Д-т 90-9 К-т 90-2 200 000 руб.

НДС:

Д-т 90-9 К-т 90-3 63 000 руб.

Конечный финансовый результат от обычных видов деятельности:

Д-т 90-9 К-т 99 150 000 руб.

Задача 44. Организация в отчетном периоде имела следующие доходы: по договору простого товарищества – 10 000 руб.; списана просроченная депонентская задолженность – 5000 руб., при списании непригодного к эксплуатации объекта основных средств получены материалы– 2000 руб. Крометого, организацияпонесласледующиерасходы: остаточная стоимость списанного непригодного к эксплуатации объекта основных средств – 5000 руб., оплата банковских услуг – 700 руб. Определить финансовый результат от прочих доходов и расходов и отразить хозяйственныеоперациинасчетахбухгалтерскогоучета.

Решение

Доходы, полученные по договору простого товарищества:

Д-т 76-3 К-т 91-1 10 000 руб.

Отражение просроченной депонентской задолженности:

Д-т 76-4 К-т 91-1 5000 руб.

127

Приняты к учету материалы, полученные при ликвидации объекта основных средств:

Д-т 10 К-т 91-1 2000 руб.

Списана остаточная стоимость выбывшего объекта основных средств:

Д-т 91-2 К-т 01 5000 руб.

Отражены расходы по оплате банковских услуг:

Д-т 91-2 К-т 76-5 700 руб.

Полученные доходы отражены в составе прочих доходов на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»:

Д-т 91-1 К-т 91-9 17 000 руб.

Полученные расходы отражены в составе прочих расходов на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»:

Д-т 91-9 К-т 91-2 5700 руб.

Отражение финансового результата от прочих доходов и расходов на счете 99 «Прибыли и убытки»:

Д-т 91-9 К-т 99 11 300 руб.

Задача 45. Результаты деятельности организации в отчетном месяце характеризуются следующими показателями: получена выручка от реализации продукции в сумме 295 000 руб. (в том числе НДС – 18 %); расходы, отнесенные на себестоимость реализованной продукции, составили 170 000 руб., из них затраты основного производства – 140 000 руб.; коммерческие расходы – 15 000 руб.; управленческие расходы – 15 000 руб. Прочие доходы: по договору простого товарищества – 25 000 руб.; штрафы за нарушение хозяйственных договоров – 7000 руб. Произведены прочие расходы: по оплате процентов за кредит – 4500 руб.; услуг банка – 900 руб.; налоги, уплачиваемые за счет финансовых результатов, – 2500 руб. Чрезвычайные расходы, связанные со списанием уничтоженных материальных ценностей, – 6000 руб. Начислен налог на прибыль. Отразить формирование финансовых результатов на счетах бухгалтерского учета.

Решение

Начислена выручка от реализации:

Д-т 62 К-т 90-1 295 000 руб.

Начислен НДС от выручки (295 000 · 18 % : 118 % = 45 000 руб.): Д-т 90-3 К-т 68 45 000 руб.

Затраты основного производства списаны на себестоимость реализованной продукции:

128

Д-т 90-2 К-т 20 140 000 руб.

Коммерческие расходы списаны на себестоимость реализованной продукции:

Д-т 90-2 К-т 44 15 000 руб.

Управленческие расходы списаны на себестоимость реализованной продукции:

Д-т 90-2 К-т 26 15 000 руб.

Расчет суммы прибыли от реализации продукции:

295 000 – 45 000 – 140 000 – 15 000 – 15 000 = 80 000 руб.

Отнесение суммы прибыли от реализации продукции на счет прибылей и убытков:

Д-т 90-9 К-т 99 80 000 руб.

Отражение доходов по договору простого товарищества:

Д-т 76-3 К-т 91-1 25 000 руб.

Отражение признанных штрафов за нарушение хозяйственных договоров в пользу организации:

Д-т 76-2 К-т 91-1 7000 руб.

Отражение начисленных процентов за кредит:

Д-т 91-2 К-т 66-2 4500 руб.

Отражение расходов по оплате банковских услуг:

Д-т 91-2 К-т 76-5 900 руб.

Отражение начисленных сумм налогов, уплачиваемых за счет финансовых результатов:

Д-т 91-2 К-т 68 2500 руб.

Отражение чрезвычайных расходов, связанных со списанием уничтоженных материалов:

Д-т 91-2 К-т 10 6000 руб.

Расчет прибыли от прочих доходов и расходов:

25 000 + 7000 – (4500 + 900 + 2500 + 6 000) = 18 100 руб.

Отнесение суммы прибыли от прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков:

Д-т 91-9 К-т 99 18 100 руб.

Расчет налога на прибыль по ставке 20 %. Налогооблагаемая прибыль:

80 000 + 18 100 = 98 100 руб.

Сумма налога на прибыль:

98 100 · 20 % : 100 % = 19 620 руб.

Начислен налог на прибыль:

Д-т 99 К-т 68 19 620 руб.

129

Расчет чистой прибыли предприятия: 98 100 – 19 620 = 78 480 руб.

Сумма чистой прибыли отнесена на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка):

Д-т 99 К-т 84 78 480 руб.

Выручка поступила на расчетный счет:

Д-т 51 К-т 62 295 000 руб.

На расчетный счет поступил доход по договору простого товарищества:

Д-т 51 К-т 76-3 25 000 руб.

На расчетный счет поступили штрафы за нарушение хозяйственных договоров:

Д-т 51 К-т 76-2 7000 руб.

Уплачены проценты за кредит:

Д-т 66-2 К-т 51 4500 руб.

Оплачены услуги банка:

Д-т 76-5 К-т 51 900 руб.

Перечислены в бюджет суммы налогов, отнесенные за счет финансовых результатов:

Д-т 68 К-т 51 2500 руб.

Перечислен в бюджет налог на прибыль организации:

Д-т 68 К-т 51 19 620 руб.

Задача 46. Определить в суммовом выражении, руб., влияние хозяйственных операций, приведенных в таблице, на итог (валюту) бухгалтерского баланса, предварительно установив тип изменений. Начальная валюта баланса составляет 14 690 000 руб.

Журнал хозяйственных операций

130