Бухгалтерский учет, анализ и аудит бухгалтерский учет. Сборник задач

Окончание табл. 12.14

Решение предложенной задачи предусматривает учетную регистрацию основных финансово-хозяйственных операций, их группировку и обобщение на счетах и составление бухгалтерского баланса.

Все операции в задаче соответствуют декабрю 20__ г. При решении задачи следует исходить из следующих особенностей ОАО: основной уставной деятельностью организации являются изготовление промышленной продукции и ее продажа на внутреннем рынке; изготовление товарной продукции производится в цехах основного производства; накладные расходы основного производства (ремонт основных средств, содержание и эксплуатация оборудования и хозяйственные нужды цехов) в учете отражаются обособленно. В задаче не предусмотрено составление калькуляционных расчетов себестоимости отдельных видов продукции. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с общепринятыми правилами.

Особенности учета отдельных операций и применяемых методов раскрываются в учетной политике ОАО. Некоторые положения учетной политики: учет материальных ценностей ведется по фактической себестоимости приобретения на счете 10 «Материалы»; затраты на производство учитываются по общей схеме счетов бухгалтерского учета. Для обобщения затрат применяются счета: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»; общепроизводственные расходы включаются в себестоимость отдельных видов продукции пропорционально прямой

91

заработной плате производственных рабочих. Общехозяйственные расходы включаются в полной сумме по окончании месяца в себестоимость проданной продукции и списываются на счет 90 «Продажи»; расходы, связанные со сбытом продукции, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» и в конце отчетного периода в полной сумме включаются в себестоимость продаж; движение готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» отражается по фактической производственной себестоимости; продукция считается реализованной с момента ее отгрузки и предъявления счетов покупателю; отчисления во внебюджетные фонды установлены в размере 30 %; страховой взнос на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен в размере

0,4 %.

В материалах задачи сделаны некоторые допущения, связанные с упрощением отражения отдельных операций, Так, операции по начислению и оплате некоторых сумм совмещены, что видно из самого содержания таких операций. В ряде операций приведены готовые суммы, хотя на практике их рассчитывают в бухгалтерии по действующим методикам. Все приведенные в задаче суммы условны.

При решении задачи необходимо руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (прил. 1).

92

ПРИМЕРЫ РЕШЕНИЯ ЗАДАЧ

Задача 1. В уставный капитал организации учредителями внесены вклады: 250 000 руб.; основными средствами на сумму 300 000 руб. (в том числе НДС – 18 %). Отразить бухгалтерскими записями формирование уставного капитала, поступление средств.

Решение

Отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал организации:

Д-т 75-1 К-т 80 250 000 руб.

Отражено поступление денежных средств в погашение задолженности по вкладу в уставный капитал организации:

Д-т 51 К-т 75-1 250 000 руб.

Отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал организации:

Д-т 75-1 К-т 80 300 000 руб.

Отражено поступление основных средств в погашение задолженности по вкладу в уставный капитал организации:

Д-т 08 К-т 75-1 300 000 руб.

Выделен НДС:

Д-т 19 К-т 75-1 54 000 руб.

300 000 · 18 % : 100 % = 54 000 руб.

Основные средства приняты к учету:

Д-т 01 К-т 08 300 000 руб.

НДС предъявлен к вычету:

Д-т 68 К-т 19 54 000 руб.

Задача 2. Зарегистрировано изменение в учредительных документах организации: увеличение уставного капитала организации на 260 000 руб. Увеличение осуществляется за счет чистой прибыли – на 130 000 руб.; за счет средств резервного капитала – на 60 000 руб.; за счет средств добавочного капитала – на 70 000 руб. Составить бухгалтерские проводки.

Решение

Отражено увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли:

Д-т 84 К-т 80 130 000 руб.

Отражено увеличение уставного капитала за счет средств резервного капитала:

Д-т 82 К-т 80 60 000 руб.

93

Отражено увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала:

Д-т 83 К-т 80 70 000 руб.

Задача 3. Организация приняла решение об уменьшении уставного капитала на 500 000 руб.; выкупила собственные акции у акционеров по рыночной цене 570 000 руб. Отразить бухгалтерскими записями уменьшение уставного капитала за счет аннулирования собственных акций и списание разницы между рыночной и номинальной стоимостью.

Решение

Оплата выкупленных акций по рыночной цене:

Д-т 81 К-т 51 570 000 руб.

Отражено уменьшение уставного капитала за счет аннулирования выкупленных акций:

Д-т 80 К-т 81 500 000 руб.

Списана разница между рыночной и номинальной стоимостью выкупленных акций на счет прочих доходов и расходов: 570 000 руб. –

– 500 000 руб. = 70 000 руб. Д-т 91 К-т 81 70 000 руб.

Задача 4. Организация ООО «Свет» выходит из состава участников ООО «Энергия» и продает свою долю обществу за 500 000 руб. Согласно учредительным документам номинальная стоимость доли организации в уставном капитале ООО «Энергия» составляет 350 000 руб., что соответствует 25 %. Уставом общества предусмотрено преимущественное право общества на приобретение продаваемой доли. Остальные участники от покупки доли отказались. Отразить в учете ООО «Энергия» указанные хозяйственные операции.

Решение

При приобретении обществом доли участника для последующей передачи другим участникам или третьим лицам согласно Плану счетов используется счет 81 «Собственные акции (доли)».

Отражена номинальная стоимость выкупаемой доли ООО «Энергия»:

Д-т 81 К-т 75 350 000 руб.

Отражена разница между номинальной и действительной стоимостью доли:

Д-т 84 К-т 75 150 000 руб.

94

Выплачена продажная стоимость доли ООО «Свет»:

Д-т 75 К-т 51 500 000 руб.

Задача 5

ООО «Свет» размещает на вторичном фондовом рынке ранее выкупленные собственные акции на сумму 250 000 руб. Акции реализованы за 300 000 руб. Отразить указанные хозяйственные операции в бухгалтерском учете ООО «Свет».

Решение

При размещении ранее выкупленных организацией у своих акционеров собственных акций на вторичном фондовом рынке осуществляется запись по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (51 «Расчетные счета» и др.), счетов учета расчетов (73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Задолженность работников за приобретенные акции»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Возникающая при этом на счете 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и стоимостью, по которой они размещены на вторичном фондовом рынке, относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» как прочий доход и расход.

Получена выручка от реализации собственных акций:

Д-т 51 К-т 81 300 000 руб.

Отражен прочий доход от операции:

Д-т 81 К-т 91-1 50 000 руб.

Задача 6

В январе по счету 50 «Касса», субсчету «Касса организации» были учтены следующие хозяйственные факты:

1)04.01. Поступили средства со специального счета организации –

3000 руб.

2)04.01. Выдано пособие участнику ликвидации Чернобыльской аварии – 3000 руб.

3)05.01. Приняты от И.И. Иванова денежные средства в кассу организации за проданную ему путевку – 2500 руб.

4)05.01. Сданы денежные средства от продажи путевки на расчетный счет – 2500 руб.

5)10.01. Выплачены из кассы суммы, удержанные по исполнительным листам в пользу третьих лиц (алименты) за декабрь предшествующего года – 2150 руб.

95

6)11.01. Получены с расчетного счета денежные средства на командировочные расходы – 10 000 руб.

7)11.01. Выдано в подотчет А.А. Архипову – 10 000 руб.

8)12.01. Получены с расчетного счета денежные средства на выдачу займа работнику – 5 000 руб.

9)12.01. Выдан беспроцентный заем П.П. Петрову – 5000 руб.

10)15.01. В кассу с расчетного счета получены денежные средства для выплаты заработной платы, дивидендов и депонированной заработной платы – 498 200 руб.

11)15.01. По ведомости выплачена заработная плата и дивиденды работникам – 468 200 руб.

12)15.01. Выплачена депонированная заработная плата за ноябрь предшествующего года – 20 000 руб.

13)18.01. Сданы на расчетный счет денежные средства в сумме депонированной заработной платы за декабрь предшествующего года – 10 000 руб.

14)23.01. Получено в кассу для выплаты на командировочные нужды – 1300 руб.

15)23.01. Погашена задолженность согласно представленному авансовому отчету – 1225,3 руб.

16)24.01. Поступили денежные средства от продажи лома –

630 руб.

17)24.01. Получены с расчетного счета денежные средства на командировочные расходы – 9000 руб.

18)24.01. Выдано в подотчет С.С. Смирнову для покупки авиабилетов – 9000 руб.

19)28.01. Возвращены денежные средства, не использованные для покупки билетов, – 329 руб.

Необходимо составить и записать в журнале учета хозяйственных операций бухгалтерские проводки за январь.

Решение

96

Задача 7. В ходе проведения инвентаризации наличных денежных средств в кассе организации обнаружена недостача в сумме 5000 руб. Приказом руководителя недостача отнесена на виновное лицо – кассира. Составить бухгалтерские проводки.

Решение

Отражена недостача наличных денежных средств в кассе организации:

97

Д-т 94 К-т 50 5000 руб.

Недостача отнесена на виновное лицо:

Д-т 73-2 К-т 94 5000 руб.

Виновное лицо внесло наличные денежные средства в погашение недостачи:

Д-т 50 К-т 73-2 5000 руб.

Задача 8. Организация представила в уполномоченный банк поручение на покупку 2000 долл. США. Банк приобрел иностранную валюту по курсу 38,0 руб. за 1 долл. Курс Банка России на дату приобретения и зачисления валюты на специальный валютный счет предприятия составил 37,6 руб. за 1 долл. Комиссионное вознаграждение банку – 1000 руб. По заявке предприятия наличная валюта снята с валютного счета для оплаты командировочных расходов. Курс доллара США на дату списания валюты с валютного счета и зачисления в кассу организации – 37,9 руб. за 1 долл. Снятые с валютного счета денежные средства в сумме 2000 долл. США выданы подотчетному лицу на командировочные расходы. Курс доллара США на момент выдачи их подотчетному лицу 38,1 руб. за 1 долл. Вся сумма израсходована на оплату командировочных расходов. На момент утверждения представленного подотчетным лицом авансового отчета курс доллара США составил 38,3 руб. за 1 долл. Составить бухгалтерские проводки.

Решение

Денежные средства перечислены для покупки валюты: 38,0 руб. · 2000 долл. = 76 600 руб.

Д-т 57 К-т 51 76 000 руб.

Списанырасходынавыплатукомиссионноговознаграждениябанку:

Д –т 91-2 К- т 51 1000 руб.

Приобретенная валюта в рублевой оценке зачислена на валютный счет:

37,6 руб.· 2000 долл. = 75 200 руб. Д-т 52 К-т 57 75 200 руб.

Отражена курсовая разница: 76 000 – 75 200 = 800 руб. Д-т 91-2 К-т 57 800 руб.

Сумма иностранной валюты в рублевой оценке зачислена в кассу организации:

37,9 руб. · 2000 долл. = 75 800 руб.

98

Д-т 50 К-т 52 75 800 руб.

Отражена курсовая разница:

(37,9 руб. – 37,6 руб.) · 2000 долл. = 600 руб. Д-т 52 К-т 91-1 600 руб.

Сумма иностранной валюты в рублевой оценке выдана подотчетному лицу:

38,1 руб. · 2000 долл. = 76 200 руб. Д-т 71 К- т 50 76 200 руб.

Отражена курсовая разница: 76 200 – 75 800 = 400 руб. Д-т 50 К-т 91-1 400 руб.

Командировочные расходы списаны в составе расходов основного производства:

38,3 руб. · 2000 долл. = 76 600 руб. Д-т 20 К-т 71 76 600 руб.

Отражена курсовая разница: 76 600 – 76 200 = 400 руб. Д-т 71 К-т 91-1 400 руб.

Задача 9. ЗАО «Звезда» выдает ЗАО «Горизонт» вексель номинальной стоимостью 250 000 руб. за материалы стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС – 18 %). Через два месяца ЗАО «Горизонт» предъявило вексель к оплате и ЗАО «Звезда» погасило задолженность по векселю. Отразить бухгалтерскими проводками указанные хозяйственные операции.

Решение

При поступлении материалов в учете ЗАО «Звезда» были сделаны проводки:

Д-т 10 К-т 60 (субсчет «Векселя выданные») 200 000 руб. – приняты к учету материалы;

Д-т 19 К-т 60 (субсчет «Векселя выданные») 36 000 руб. – учтен НДС;

Д-т 10 К-т 60 (субсчет «Векселя выданные») 14 000 руб. – отражена разница между стоимостью товара и номиналом векселя.

Д-т 68 К-т 19 36 000 руб. – возмещен из бюджета НДС по принятым к учету материалам.

После оплаты векселя:

Д-т 60 К-т 51 250 000 руб. – оплачен вексель.

В бухгалтерском учете ЗАО «Горизонт» будут сделаны записи:

99

Д-т 62 К-т 91 14 000 руб. – отражена разница между стоимостью товара и номинальной стоимостью векселя;

Д-т 91 К-т 76 (субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС») 2136 руб. (14 000 · 18 % / 118 %) – начислен НДС;

Д-т 51 К-т 62 250 000 руб. – получена оплата по векселю; Д-т 76 К-т 68 36 136 руб. – отражена задолженность перед бюд-

жетом по НДС.

Задача 10. ООО «Орбита» 01.02. направило С.С. Смирнова в командировку сроком на 14 дней. Цель командировки – заключение договора о поставке сырья. ООО «Орбита» в учетной политике в целях бухгалтерского учета установило, что суточные для командировок по России составляют 800 руб. в день. Перед командировкой С.С. Смирнов получил из кассы 27 100 руб., в том числе суточные 11 200 руб. (14 дн. · 800 руб.). После возвращения из командировки С.С. Смирнов представил авансовый отчет, автобусные билеты на проезд туда и обратно стоимостью 826 руб. и счет гостиницы на сумму 13 216 руб. Отразить в бухгалтерском учете указанные хозяйственные операции.

Решение

Выдан аванс на командировочные расходы:

Д-т 71 К-т 50 27 100 руб.

Всостав расходов включены суточные:

Д-т 26 К-т 71 11 200 руб.

Всостав расходов включены затраты на проезд и проживание

(без учета НДС): (826 + 13 216) – (826 + 13 216) · 18 % : 118 % =

=11 900 руб.

Д-т 26 К-т 71 11 900 руб.

Выделен НДС: (826 + 13 126) · 18 % : 118 % = 2 142 руб. Д-т 19 К-т 71 2142 руб.

НДС принят к вычету:

Д-т 68 К-т 19 2142 руб.

Остаток аванса возвращен в кассу: 27 100 – 11 200 – 826 – 13 216 = = 958 руб.

Д-т 50 К-т 71 958 руб.

С суточных, превышающих 700 руб. в день, необходимо удержать налог на доходы физических лиц: 11 200 – 9800 = 1400 руб.

100