Больничные листы. Новый порядок расчета и выплаты. Практическое руководство

УДК 657

ББК 65.052

Больничные листы: новый порядок расчета и выплаты. Практическое руководство. - Москва: Омега-Л, 2011. - 98 с. - (Практическая бухгалтерия). - ISBN 978- 5-370-02020-9

© ООО «Ай Пи Эр Медиа», 2011

Авторы - Шитова Марина Алексеевна, Сергеева, Татьяна Юрьевна

Данное издание представляет собой практическое пособие, разъясняющее как точно и грамотно рассчитать больничный лист. Пособие содержит информацию о правилах заполнения этого документа, о видах пособий. Также отражены бухгалтерские и налоговые аспекты расчета пособий по временной нетрудоспособности и др.

Пособие предназначено для специалистов по кадрам, бухгалтеров и налоговиков, а также для всех, кто интересуется порядком расчета больничных листов.

2

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1.Виды пособий

2.Исчисление и выплата пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам

2.1.Порядок исчисления и выплаты пособий

2.2.Особенности порядка исчисления пособий

2.3.Когда и кому выдаются пособия

2.4.Основания для снижения пособий

2.5.Периоды, за которые пособие по временной нетрудоспособности не назначается

3.Заполнение больничного листа

4.Период, за который начисляют пособия

5.Порядок учета выплаченных премий при расчете пособия

5.1.Ежемесячные премии.

5.2.Единовременные премии.

6.Порядок начисления НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности

7.Бухгалтерский учет операций по начислению и выплате пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам

8.Подсчет и подтверждение страхового стажа работника

9.Определение максимально допустимой величины дневного пособия

10.Источник выплаты пособий

11.Расчет пособия по временной нетрудоспособности

12.Пособия, выплачиваемые в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием

12.1.Документы, необходимые для представления в ФСС РФ в связи с несчастным случаем на производстве

13.Оплата больничного листа при осуществлении ухода за больным членом

семьи

14.Выплата пособий на детей и пособия по беременности и родам

14.1.Пособие по беременности и родам

14.2.Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности

14.3.Единовременное пособие при рождении ребенка

3

14.4.Ежемесячное пособие по уходу за ребенком

14.5.Единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью

14.6.Единовременное пособие беременной жене военнослужащего, проходящего военную службу по призыву

14.7.Ежемесячное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву

14.8.Компенсационные выплаты

14.9.Учет и налогообложение пособий

15.Особенности начисления и выплаты больничных при различных режимах налогообложения

15.1.Работодатель, применяющий общий режим налогообложения

15.2.Предприятия, применяющие специальные режимы налогообложения

15.2.1.Работодатель, уплачивающий ЕНВД

15.2.2.Работодатель, перешедший на упрощенную систему налогообложения

15.2.3.Отражение начисления и выплаты больничных в бюджетных учреждениях

16.Уплата взносов на обязательное страхование от несчастных случаев

17.Уплата единого социального налога в фонд социального страхования

18.Налогообложение пособий

19.Путевки за счет ФСС РФ

4

Введение

Выплата пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам является одной из социальных гарантий, установленных государством и закрепленной в ст. 183 Трудового кодекса РФ (ТК РФ). Работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию». В настоящее время он является основным правовым документом, закрепляющим порядок и условия выплаты указанных видов пособий.

Пособие по беременности и родам выплачивается полностью за счет средств Фонда социального страхования РФ. Тогда как порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности зависит от режима налогообложения, который применяет работодатель.

В рамках настоящего пособия будут рассмотрены особенности оформления, расчета и выплаты по больничным листам, а также разъяснены сложные ситуации, порой возникающие на практике. Речь пойдет не только о теоретических разъяснениях. На примерах из практики с расчетами показано, как нужно правильно исчислить размер пособия в том или ином случае.

5

1. Виды пособий

Согласно ст. 183 ТК РФ размеры пособий, а также условия их выплаты устанавливаются федеральными законами.

Прежде всего, это:

Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (Закон № 255-ФЗ);

Федеральный закон от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (Закон № 165-ФЗ) ;

Федеральный закон от 24 июля .1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (Закон № 125-ФЗ);

Федеральный закон от 31 декабря 2002 № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» (Закон № 190-ФЗ);

Федеральный закон от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (Закон № 81-ФЗ).

В соответствии со ст. 8 Закона № 165-ФЗ установлены следующие виды страхового

обеспечения по обязательному социальному страхованию:

1)оплата медицинскому учреждению расходов, связанных с предоставлением застрахованному лицу необходимой медицинской помощи;

2)пенсия по старости;

3)пенсия по инвалидности;

4)пенсия по случаю потери кормильца;

5)пособие по временной нетрудоспособности;

6)пособие в связи с трудовым увечьем и профессиональным заболеванием;

7)пособие по беременности и родам;

8)ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

9)пособие по безработице;

10)единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

11)единовременное пособие при рождении ребенка;

12)пособие на санаторно-курортное лечение;

6

13)социальное пособие на погребение;

14)оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей.

Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности, как и пособия в связи с

материнством являются видами страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. Данное издание поможет вам разобраться с расчетом и выплатой указанных видов пособий.

2. Исчисление и выплата пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам

2.1. Порядок исчисления и выплаты пособий

Со времени принятия Закона № 255-ФЗ действуют обновленные правила исчисления пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам.

Так, право на пособия этих видов имеют граждане, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее – застрахованные лица), при соблюдении условий, предусмотренных указанным и иными федеральными законами.

При этом под застрахованными лицами понимаются граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на ее территории иностранные граждане и лица без гражданства, которые:

1)работают по трудовым договорам. То есть, лица, заключившие в установленном порядке трудовой договор, со дня, с которого они должны были приступить к работе, либо лица, фактически допущенные к работе в соответствии с трудовым законодательством;

2)являются государственными гражданскими или муниципальными служащими;

3)являются адвокатами, индивидуальными предпринимателями. В том числе - членами крестьянских (фермерских) хозяйств, физическими лицами, не признаваемыми индивидуальными предпринимателями, членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера. То есть, всех тех, кто добровольно вступил в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и осуществляет за себя уплату страховых взносов в Фонд социального страхования РФ (далее – ФСС РФ) в соответствии с Законом № 190-ФЗ;

7

4) подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с иными федеральными законами, при условии уплаты ими или за них налогов и (или) страховых взносов в ФСС РФ.

По общему правилу назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам осуществляются работодателем по месту работы застрахованного лица. Но в случае, если застрахованное лицо работает сразу у

нескольких работодателей, пособие должно быть назначено и выплачено ему каждым из них.

Законом № 255-ФЗ предусмотрено назначение и выплата пособия по временной нетрудоспособности застрахованному лицу даже после прекращения работы по трудовому договору в течение 30 календарных дней после этого. Застрахованному лицу, утратившему трудоспособность вследствие заболевания или травмы в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой оно подлежит обязательному социальному страхованию, пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается работодателем по его последнему месту работы либо территориальным органом ФСС РФ.

Внастоящее время расчет пособий по временной нетрудоспособности, а также пособий по беременности и родам женщинам, подлежащим обязательному социальному страхованию, производится, исходя из среднего заработка застрахованного лица,

рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

Взаработок, исходя из которого исчисляются пособия рассматриваемого вида, включаются все виды выплат, которые учитываются при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ. Застрахованным лицам,

добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в заработок включаются полученные ими доходы, с которых уплачены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Законом № 190-ФЗ.

Средний дневной заработок для исчисления указанных пособий определяется путем деления суммы начисленного заработка за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

Для того, чтобы определить размер дневного пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам требуется умножить средний дневной

8

заработок на размер пособия в соответствующем процентном выражении к среднему заработку. А чтобы определить размер всего пособия этого вида, необходимо умножить полученный размер дневного пособия на период временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам.

Кроме того, Законом № 255-ФЗ установлено, что максимальный размер указанных пособий не может превышать размера, установленного федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год. В случае же, когда застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности по каждому месту работы. Так, в соответствии со ст. 8 Федерального закона от 25 ноября 2008 г. № 216-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов" (далее – Закон № 216-ФЗ) установлено, что:

максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не может превышать в

2009 г. 18 720 рублей;

максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать в 2009 г. 25 390 рублей;

сумма, из которой исчисляется размер единовременной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, составляет в 2009 г. 56 200 рублей;

максимальный размер ежемесячной страховой выплаты, исчисленный в соответствии со ст. 12 Закона. № 125-ФЗ, не может превышать в 2009 г. 43 230 рублей.

В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам определяются с учетом этих районных коэффициентов.

2.2. Особенности порядка исчисления пособий

Особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, разъяснены в одноименном Положении, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375.

9

Как уже говорилось выше, в заработок, исходя из которого, исчисляются пособия, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) к указанным выплатам

относятся:

заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным

расценкам;

заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки за реализованную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), или комиссионное вознаграждение;

заработная плата, выданная в неденежной форме;

денежное содержание (вознаграждение), начисленное за отработанное время лицам, замещающим должности государственной гражданской службы и государственные должности Российской Федерации;

начисленный в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки;

надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, за выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, за знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, за совмещение профессий (должностей). А также - за расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;

повышенная оплата труда, связанная с особыми его условиями (в местностях с особыми климатическими условиями, на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда). А также - повышенная оплата труда за работу в ночное время, оплата работы в выходные и праздничные дни, сверхурочной работы;

10