Больничные листы. Новый порядок расчета и выплаты. Практическое руководство

Кроме того, в мае 2008 г. сотруднику за счет чистой прибыли выплатили премию к юбилею — 5000 руб. Как в этом случае учесть все эти премии при условии, что в 2008 г. Д.Н. Шиляков отработал 208 дней?

Получается, что в расчет средней заработной платы войдут семь единовременных премий. Учитывая, что расчетный период отработан не полностью, выплаченные премии будут включаться в расчет пособия пропорционально отработанному времени. Учтена будет следующая сумма:

15 400 руб.: 251 дн. х 208 дн. = 12 761,75 руб.

Что касается премии, начисленной и выплаченной Д.Н. Шилякову в мае в связи с его юбилеем, то она не будет включена для расчета пособия, т.к. на нее не начисляют единый социальный налог, и она не предусмотрена положением о заработной плате.

6. Порядок начисления НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности

В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ пособие по временной нетрудоспособности включается в доход работника организации и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. При этом не имеет значения, за счет каких средств производится указанная выплата — за счет ФСС РФ или же из собственных средств работодателя.

Пример 6.1.

Вфеврале 2009 г. работник организации И.В.Ремизов был болен с 6-го по 10-е число включительно. Его страховой стаж составляет 9 лет. Расчетный период (с февраля 2008 г. по январь 2009 г.) отработан им полностью. Сумма заработка, учитываемая при исчислении пособия по временной нетрудоспособности, за расчетный период составляет 120 000 руб. Должностной оклад И.В.Ремизова составляет 10 000 руб.

Вянваре 2009 г. И.В.Ремизову начислен только должностной оклад. На иждивении работника находятся двое несовершеннолетних детей.

Необходимо определить размер пособия по временной нетрудоспособности и суммы налога на доходы физических лиц, подлежащих удержанию с И.В.Ремизова.

Размер пособия составит 1639,34 руб. [(120 000 руб.: 366 дн.) х 5 дн.].

Сумма заработка работника за фактически отработанное время в феврале составит 8421,05 руб. [(10 000 руб.: 19 дн.) х 16 дн.].

Размер выплат, подлежащих получению работником, составит:

41

10060,39 руб. (1639,34 руб. + 8421,05 руб.);

С учетом того, что работник имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в сумме 2 400 руб. (400 руб. + 2 000 руб. х 2) сумма НДФЛ составит 995,85 руб. [(10 060,39 руб. — 2 400 руб.) х 13%].

7. Бухгалтерский учет операций по начислению и выплате пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам

Начисление пособий отражается в бухгалтерском учете, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н по дебету счета 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Фактическая выплата пособия получателю отражается по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 50 «Касса».

На сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности организация имеет право уменьшить единый социальный налог в части, подлежащей уплате в ФСС РФ.

Что касается порядка отражения на счетах бухгалтерского учета сумм пособий по временной нетрудоспособности, оплачиваемых работникам организации за первые два дня нетрудоспособности за счет средств работодателя, необходимо исходить из следующего. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, а также выполнением работ, оказанием услуг и отвечающие определению расходов организации, являются расходами по обычным видам деятельности.

Суммы выплачиваемых пособий по временной нетрудоспособности следует включать в затраты на изготовление и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг. В бухгалтерском учете указанные суммы отражаются как прочие затраты на тех счетах учета затрат на производство (расходов на продажу), на которые отнесены затраты по оплате труда работников, получающих указанные пособия.

При налогообложении пособий по временной нетрудоспособности необходимо учитывать следующее. А именно: в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ,

42

законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в частности, пособия по временной нетрудоспособности), не являются

объектом обложения единым социальным налогом.

Следовательно, с сумм пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных

работникам организации, не нужно исчислять и перечислять в бюджет единый социальный налог. Причем, это правило относится и к оплате за счет средств работодателя первых двух дней временной нетрудоспособности работника (Письмо № 02-18/07-1243).

Также отдельного рассмотрения заслуживает вопрос об обложении единым социальным налогом разницы между фактически выплаченным пособием по временной нетрудоспособности, исчисленным исходя из продолжительности непрерывного трудового стажа работника и его заработка, и максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ.

В соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ налогоплательщик имеет право отнести к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли, расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности. В этом случае сумма доплаты работнику разницы между суммой пособия по временной нетрудоспособности, исчисленной работодателем, и максимальным размером пособия,

выплачиваемого из средств ФСС РФ, подлежит обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Пример 7.1.

В феврале 2009 г. в связи с полученной травмой Н.Г.Павлов был на больничном с 6-го по 10-е число включительно. Его страховой стаж — 9 лет. Сумма исчисленного среднего дневного заработка Н.Г.Павлова — 800 руб.

Исходя из ограничения размера пособия по временной нетрудоспособности (18 720 руб.) определяется максимально возможная величина дневного пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ. Она составит 668,57 руб. (18 720 руб. : 28 дней.).

Таким образом, при определении размера пособия должна быть учтена максимально возможная величина пособия — 668,57 руб. за день болезни. Значит, размер пособия составит 3342,85 руб. (668,57 руб. х 5 дн.). С указанной суммы единый социальный налог

не исчисляется и не уплачивается.

Если же будет принято решение об оплате больничного листа, исходя из фактического среднего дневного заработка работника — 800 руб., то размер выплаченного пособия составит 4000 руб. (800 руб. х 5 дн.). В этом случае облагаться единым

43

социальным налогом будет сумма 657,15 руб. (4000 руб. — 3342,85 руб.), а сумма единого социального налога составит 170,86 руб. (657,15 руб. х 26%).

Объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для их начисления являются в соответствии с п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 «Единый социальный налог» НК РФ.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплаченных сумм пособий по временной нетрудоспособности исчисляются и уплачиваются в порядке, рассмотренном выше.

Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184 утверждены Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Согласно п. 3 этих Правил страховые взносы, в частности, начисляются с сумм

начисленной по всем основаниям оплаты труда (дохода) в пользу наемных работников.

Исключение составляют выплаты, предусмотренные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765. В соответствии с этим документом к числу выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, отнесены пособия по временной нетрудоспособности.

Следовательно, с сумм выплачиваемых работникам пособий по временной нетрудоспособности страховые взносы начисляться не должны. Эта норма действует и применительно к части пособия, оплачиваемой за счет средств работодателя (письмо ФСС РФ от 15 февраля 2005 г. № 02-18/07-1243).

Следует иметь в виду, что если работодатель за счет своих собственных средств на основании коллективного договора или другого локального нормативного акта произведет доплату, превышающую размер пособия, исчисленного в установленном законодательством порядке (например, до размера среднего заработка работника, превышающего 18 720 руб.),

то с указанной доплаты необходимо исчислить и уплатить страховые взносы в ФСС РФ

на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве.

Вернемся к примеру 7.1 и предположим, что организация, в которой служит Н.Г.Павлов, относится к XI классу профессионального риска и уплачивает страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и

44

профессиональных заболеваний в ФСС РФ, исходя из страхового тарифа — 1,2%, то размер взносов, подлежащих к уплате, составит 7,88 руб. (657,15 руб. х 1,2%).

Рассмотрим на примере порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с назначением и выплатой пособия по временной нетрудоспособности.

Пример 7.2.

Вфеврале 2009 г. работник экономической службы организации был болен с 6-го по 10-е число включительно;

Страховой стаж работника составляет 9 лет. Расчетный период (с февраля 2008 г. по январь 2009 г.) отработан работником полностью (366 дней). Сумма заработка, учитываемая при исчислении пособия по временной нетрудоспособности, за расчетный период составляет 120 000 руб. Размер пособия, причитающегося работнику, составляет 1639,34 руб. Заработная плата, начисленная в целом по организации, составляет 658 000 руб.

Вбухгалтерском учете организации нужно сделать следующие проводки.

Дебет 20, 25, 26 — Кредит 70 — 658 000 руб. — начислена заработная плата работникам организации;

Дебет 20, 25, 26 — Кредит 69-1 — 21 056 руб. — начислен единый социальный налог в части, подлежащей перечислению в ФСС РФ;

Дебет 69-1 — Кредит 70 — 983,58 руб. (327,86 руб. х 3 дн.) — начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ ;

Дебет 26 — Кредит 70 — 655,76 руб. (327,86 руб. х 2 дн.) — начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя;

Дебет 70 — Кредит 68-1 — 213,11 руб. (1639,34 руб. х 13%) — удержан НДФЛ с суммы пособия;

Дебет 69-1 — Кредит 51 — 20 072,42 руб. (21 056 руб. — 983,58 руб) — перечислен единый социальный налог в части, подлежащей перечислению в ФСС РФ.

8. Подсчет и подтверждение страхового стажа работника

Для подсчета и подтверждения страхового стажа работника в целях определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам были разработаны и утверждены приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 6 февраля 2007 г. № 91 одноименные Правила.

45

Указанные Правила устанавливают порядок подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с законодательством РФ, в том числе определяют документы, подтверждающие страховой стаж.

Таким образом, в страховой стаж включаются:

периоды работы по трудовому договору;

периоды государственной гражданской или муниципальной службы;

периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в том числе:

 периоды деятельности индивидуального предпринимателя, индивидуальной трудовой деятельности, трудовой деятельности на условиях индивидуальной или групповой аренды. А также периоды деятельности физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, то есть - занимающихся частной практикой нотариусов, частных детективов, частных охранников, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой. Кроме того, периоды деятельности члена крестьянского (фермерского) хозяйства, родовой, семейной общины малочисленных народов Севера. И все это - до 1 января 2001 г. и после 1 января 2003 г., за которые уплачены платежи на социальное страхование;

 периоды деятельности в качестве адвоката до 1 января 2001 г., а также периоды указанной деятельности, за которые уплачены платежи на социальное страхование, после 1 января 2003 г.;

 периоды работы члена колхоза, члена производственного кооператива, принимающего личное трудовое участие в его деятельности, до 1 января 2001 г., а также периоды указанной работы, за которые уплачены платежи на социальное страхование, после

1 января 2001 г.;

периоды исполнения полномочий членом (депутатом) Совета Федерации Федерального Собрания РФ, депутатом Государственной Думы Федерального Собрания РФ;

периоды деятельности в качестве священнослужителя, за которые уплачены платежи на социальное страхование;

46

периоды привлечения к оплачиваемому труду лица, осужденного к лишению

свободы, при условии выполнения им установленного графика работы, после 1 ноября

2001 г.

При этом под платежами на социальное страхование в данном случае

понимаются:

за период до 1 января 1991 г. – взносы на государственное социальное страхование;

за период с 1 января 1991 г. по 31 декабря 2000 г. – страховые взносы в ФСС РФ;

за период после 1 января 2001 г. – налоги, зачисляемые в ФСС РФ (единый социальный налог, единый налог, уплачиваемый организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единый сельскохозяйственный налог);

за период после 1 января 2003 г. – страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемые адвокатами, индивидуальными предпринимателями, в том числе членами крестьянских (фермерских) хозяйств, физическими лицами, не признаваемыми индивидуальными предпринимателями, родовыми, семейными общинами малочисленных народов Севера в соответствии с Законом № 190-ФЗ.

При подтверждении уплаты платежей на социальное страхование за периоды соответствующей деятельности могут быть использованы следующие документы:

документы финансовых органов или справки архивных учреждений – при подтверждении взносов на государственное социальное страхование за период до 1 января

1991 г.;

документы территориальных органов ФСС РФ – при подтверждении страховых взносов в ФСС РФ за период с 1 января 1991 г. по 31 декабря 2000 г.;

документы колхоза, производственного кооператива, религиозной или иной организации (физического лица) об уплате за застрахованное лицо указанных налогов, зачисляемых в ФСС РФ – при подтверждении платежей за период после 1 января 2001 г.;

документы территориальных органов ФСС РФ – при подтверждении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности

ив связи с материнством в соответствии с Законом. № 190-ФЗ за период после 1 января

2003 г.

47

Если пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначается и выплачивается застрахованному лицу территориальным органом ФСС РФ, то документы, указанные выше в пунктах «б» и «г» застрахованным лицом не представляются.

Если у территориального органа ФСС РФ, осуществляющего назначение и выплату пособия, отсутствуют сведения об уплате платежей на социальное страхование за соответствующие периоды деятельности застрахованного лица в связи с тем, что их уплата производилась на счет другого территориального органа ФСС РФ, указанные сведения (документы, подтверждающие уплату платежей на социальное страхование) запрашиваются территориальным органом ФСС РФ, осуществляющим назначение и выплату пособия, непосредственно у этого территориального органа ФСС РФ.

Международным договором РФ могут быть установлены иные правила подсчета и подтверждения страхового стажа, и в таком случае будут применены именно правила международного договора РФ.

Продолжительность страхового стажа должна определяться при назначении пособия работодателем, а в случаях, предусмотренных Законом № 255-ФЗ, территориальным органом ФСС РФ на день наступления соответствующего страхового случая (временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам).

Основным документом, используемым для подтверждения периодов работы по трудовому договору, периодов государственной гражданской или муниципальной службы, а также периодов исполнения полномочий членом (депутатом) Совета Федерации Федерального Собрания РФ, депутатом Государственной Думы Федерального Собрания РФ, является трудовая книжка установленного образца.

В ситуациях, когда трудовая книжка либо отсутствует, либо в ней содержатся неверные, неточные сведения, или же записи об отдельных периодах работы отсутствуют вовсе, в подтверждение периодов работы принимаются:

трудовые договоры, оформленные в соответствии с трудовым законодательством, действующим на день возникновения соответствующих правоотношений;

справки, выдаваемые работодателями или соответствующими государственными (муниципальными) органами;

выписки из приказов;

лицевые счета и ведомости на выдачу заработной платы.

В случае, когда трудовая книжка не ведется, периоды работы по трудовому договору подтверждаются письменным трудовым договором, оформленным в соответствии с

48

трудовым законодательством, действовавшим на день возникновения соответствующих правоотношений.

Периоды работы у отдельных граждан по договорам (домашние работницы, няни,

секретари, машинистки и другие) за время до заключения трудовых договоров подтверждаются договором между работодателем и работником, зарегистрированным в профсоюзных органах, и документом работодателя об уплате за период этой работы платежей на социальное страхование.

Периоды деятельности индивидуального предпринимателя, индивидуальной трудовой деятельности, трудовой деятельности на условиях индивидуальной или групповой аренды подтверждаются:

за период до 1 января 1991 г. – документом финансовых органов или справками архивных учреждений об уплате платежей на социальное страхование;

за период с 1 января 1991 г. по 31 декабря 2000 г., а также за период после 1 января 2003 г. – документом территориального органа ФСС РФ об уплате платежей на социальное страхование.

Периоды деятельности в качестве члена крестьянского (фермерского) хозяйства за периоды до 1 января 2001 г. и после 1 января 2003 г. подтверждаются документом территориального органа ФСС РФ об уплате платежей на социальное страхование.

Периоды деятельности в качестве члена родовой, семейной общины малочисленных народов Севера за периоды до 1 января 2001 г. и после 1 января 2003 г. подтверждаются документом соответствующей общины о периоде этой деятельности и документом территориального органа ФСС РФ об уплате платежей на социальное страхование.

Периоды деятельности физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями (занимающихся частной практикой нотариусов, частных детективов, частных охранников, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой), за периоды до 1 января 2001 г. и после 1 января 2003 г. подтверждаются документом территориального органа ФСС РФ об уплате платежей на социальное страхование.

Периоды деятельности в качестве адвоката подтверждаются за период до 1 января 2001 г. трудовой книжкой, а за период после 1 января 2003 г. – документом территориального органа ФСС РФ об уплате платежей на социальное страхование.

Периоды работы члена колхоза, члена производственного кооператива,

принимающего личное трудовое участие в его деятельности, подтверждаются за период до 1

49

января 2001 г. трудовой книжкой (трудовой книжкой колхозника), а за период после 1 января 2001 г. – трудовой книжкой (трудовой книжкой колхозника) и документом колхоза, производственного кооператива об уплате платежей на социальное страхование.

Периоды деятельности в качестве священнослужителя подтверждаются трудовой книжкой и документом религиозной организации об уплате платежей на социальное страхование.

Периоды привлечения к оплачиваемому труду лица, осужденного к лишению свободы, в течение которых им выполнялся установленный график работы, после 1 ноября 2001 г. подтверждаются трудовой книжкой и документами учреждения, исполняющего наказание.

Периоды иной деятельности подтверждаются документами о периоде этой деятельности и документами, подтверждающими уплату платежей на социальное страхование.

Документы, подтверждающие периоды работы (службы, деятельности), включаемые в страховой стаж, представляются застрахованным лицом по месту назначения и выплаты пособия (работодателю либо территориальному органу ФСС РФ), за исключением случаев, когда пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначается и выплачивается застрахованному лицу территориальным органом ФСС РФ.

Порядок определения периодов работы (службы, деятельности) также определен в указанных Правилах.

Так, исчисление периодов работы производится в календарном порядке из расчета полных месяцев (30 дней) и полного года (12 месяцев). При этом каждые 30 дней указанных периодов переводятся в полные месяцы, а каждые 12 месяцев этих периодов переводятся в полные годы.

В случае совпадения по времени периодов работы, включаемых в страховой стаж, учитывается один из таких периодов по выбору застрахованного лица, подтвержденный заявлением, в котором указывается выбранный для включения в страховой стаж период.

Документы, выдаваемые в целях подтверждения периодов работы, включаемых в страховой стаж, должны содержать:

номер и дату выдачи;

фамилию, имя, отчество застрахованного лица, которому выдается документ;

число, месяц и год его рождения;

место работы, период работы;

профессию (должность);

50