Больничные листы. Новый порядок расчета и выплаты. Практическое руководство

187 540 руб.: 366 дн. = 512,4 руб.

Величина ежедневного пособия с учетом непрерывного трудового стажа равна той же сумме. Т.е. размер пособия составит 2049,6 руб. (512,4 руб. x 4 дн.). При этом пособие в полной сумме будет выплачено за счет ФСС РФ, т.к. его размер не превышает минимальный размер оплаты труда (2300 руб. в месяц по состоянию на декабрь 2008 г.).

Работодатели, применяющие специальные режимы налогообложения, а также индивидуальные предприниматели имеют право на полную компенсацию расходов по государственному социальному страхованию, если добровольно уплачивают взносы на социальное страхование. Размер страхового тарифа — 3%. А налоговую базу нужно определять по правилам гл. 24 НК РФ для исчисления единого социального налога.

Уплата добровольных взносов начинается с месяца, когда подано заявления о регистрации. Так сказано в п. 4 Правил добровольной уплаты взносов, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 5 марта 2003 г. № 144 (далее — Правила добровольной уплаты взносов). Примерная форма такого заявления приведена в приложении № 1 к Письму ФСС РФ от 24 марта 2003 г. № 02-10/05-1795 «О реализации постановления Правительства РФ от 5 марта 2003 г. № 144».

В случае, когда страхователь оплачивает пособие по временной нетрудоспособности,

сумма, подлежащая перечислению в ФСС РФ, определяется как разность между суммой начисленных страховых взносов и расходами по оплате больничных. Если сумма расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности превышает сумму начисленных страховых взносов, ФСС РФ в общеустановленном порядке выделяет страхователю недостающие средства.

Регистрация организаций в органах ФСС РФ осуществляется с учетом особенностей, связанных с применением Правил добровольной уплаты взносов в соответствии с Порядком регистрации в качестве страхователей юридических лиц по местонахождению обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах Фонда социального страхования РФ. Этот документ утвержден Постановлением ФСС РФ от 23 марта 2004 г. № 27. В соответствии с п. 7 Правил добровольной уплаты взносов сумма, подлежащая перечислению в ФСС РФ, определяется следующим образом. Из суммы начисленных страховых взносов нужно вычесть расходы по оплате пособий по временной нетрудоспособности. А

страховые взносы перечисляются ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены. В том случае, когда сумма расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности превышает сумму начисленных страховых

91

взносов, фонд в общеустановленном порядке выделяет работодателю недостающие

средства.

Когда плательщик добровольных взносов опаздывает с уплатой страховых взносов, ФСС РФ высылает в его адрес письменное уведомление с требованием погасить задолженность не позднее срока уплаты страховых взносов за следующий месяц. Форма уведомления приведена в приложении № 3 к письму № 02-10/05-1795. Если страхователь не погашает задолженность по страховым взносам в указанный срок, отделение фонда принимает решение о прекращении отношений по их добровольной уплате. Делается это с того месяца, который следует за последним месяцем, за который уплачены взносы. Об этом письменно сообщают страхователю (п. 8 Правил добровольной уплаты взносов). Если такое случилось, вам, как и прежде, придется оплачивать работникам пособия по временной

нетрудоспособности частично — за счет средств соцстраха, а остальную часть — за счет собственных средств. Об этом же сказано и в п. 2.8 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, которая утверждена Постановлением ФСС РФ от 9 марта 2004 г. № 22.

При переходе страхователя на обычный режим налогообложения он должен сообщить об этом в отделение ФСС РФ. В данной ситуации добровольная уплата взносов прекращается с начала месяца, в котором работодатель перешел к обычной системе налогообложения.

Рассмотрим расчет пособия по временной нетрудоспособности при применении специальных режимов налогообложения.

Пример 15.2.

Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Сотрудник Иванов И.И., имеющий непрерывный трудовой стаж 10 лет и 8 месяцев, болел с 31 августа по 2 сентября 2008 г. Организация не уплачивает страховые взносы в ФСС РФ. В августе работник пропустил по болезни 3 рабочих дня, в сентябре — 2. Предположим, что его среднедневной заработок составил 1000 руб.

Рассчитаем величину пособия, приходящегося на август: 1000 руб. х 3 дня = 3000 руб.

Размер пособия исходя из среднего заработка превышает минимальный размер оплаты труда. Следовательно, часть пособия в 2300 будет выплачено за счет средств ФСС РФ, а 700 руб. должно быть выплачено за счет организации.

92

Иначе обстоит дело, если организация добровольно уплачивает взносы в размере 3%

от налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 НК РФ. В данном случае она получит полное возмещение пособия от ФСС РФ, и, как следствие, эти суммы не включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу.

Однако предприятие не вправе учесть суммы взносов в составе своих расходов при расчете налоговой базы для единого налога, так как такой вид расходов не предусмотрен ст. 34616 НК РФ.

Напомним, что к предприятиям, применяющим специальные режимы налогообложения, не относится действующее для иных организаций правило оплаты двух первых дней за свой счет. Начиная с первого дня ФСС РФ компенсирует определенную часть расходов работодателя.

А как и где получить пособие по временной нетрудоспособности заболевшему

предпринимателю?

Сами индивидуальные предприниматели приобретают право на получение пособий за счет ФСС, если они добровольно вступили в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, т.е. уплачивая за себя страховые взносы в ФСС РФ в течение шести месяцев. Тариф взноса —

3,5% налоговой базы.

Налоговая база определяется в соответствии с главой 24 НК РФ (ЕСН) для соответствующих категорий плательщиков.

Указанным лицам выплаты пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, единовременных пособий женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, пособий при усыновлении ребенка, единовременных пособий при рождении ребенка, ежемесячных пособий на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет осуществляются полностью за счет средств Фонда в размерах и в порядке, установленных нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию.

Пособия выплачиваются при наступлении документально подтвержденных страховых случаев в период уплаты страховых взносов в Фонд, но не ранее истечения шести месяцев их уплаты.

Застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с работодателями — физическими лицами (индивидуальными предпринимателями), применяющими специальные налоговые режимы (перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход

93

для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога), а также лицам, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в соответствии с Законом № 190-ФЗ.

15.2.1. Работодатель, уплачивающий ЕНВД

Организации, применяющие специальные налоговые режимы, также вправе доплатить сотруднику до фактического заработка и включить указанные суммы в состав расходов на оплату труда.

Если организация переведена на уплату ЕНВД, квартальный платеж по этому налогу она может уменьшить, помимо страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, еще и на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за тот же налоговый период (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Речь идет о сумме пособия по временной нетрудоспособности, выплаченной за счет собственных средств налогоплательщика. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.

Общая сумма пособия не может превышать 15 000 руб. за один календарный месяц. Эта сумма включает в себя и ту часть пособия, которая выплачивается за счет средств ФСС России.

15.2.2. Работодатель, перешедший на упрощенную систему налогообложения

Порядок учета пособий по временной нетрудоспособности зависит от объекта налогообложения, который выбрал работодатель, перешедший на упрощенную систему налогообложения.

Если единый налог платится с доходов, сумма пособия по временной нетрудоспособности не отражается в книге учета доходов и расходов. В то же время величина единого налога, начисленного за отчетный период, уменьшается на сумму больничных, выплаченных за счет средств работодателя (п. 3 ст. 21 НК РФ).

Помимо пособий по временной нетрудоспособности единый налог уменьшается на сумму страховых взносов, уплаченных в Пенсионный фонд РФ. Сумма единого налога может быть уменьшена не более чем на 50%.

Если объектом налогообложения выбраны доходы за минусом расходов, сумма пособия, выплаченная за счет собственных средств, учитывается как расходы на оплату

94

труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Этот вид расходов определяется по правилам ст. 255 НК РФ.

Указанная сумма пособия отражается в книге учета доходов и расходов в день фактической выдачи из кассы суммы пособия.

15.2.3. Отражение начисления и выплаты больничных в бюджетных учреждениях

За счет средств государственного социального страхования сотрудникам бюджетных учреждений выплачиваются:

пособия по временной нетрудоспособности;

пособия по беременности и родам;

единовременные пособия женщинам, вставшим на цчет в ранние сроки беременности;

единовременное пособие при рождении ребенка;

ежемесячное пособие по уходу за ребенком.

В случае смерти работника или члена его семьи за счет средств государственного социального страхования выплачивается пособие на погребение.

Средства государственного социального страхования используются также в установленном порядке на оплату санаторно-курортного лечения.

Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам устанавливается также в соответствии со ст. 139 ТК РФ.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам проводится на основании среднего заработка, исчисление которого для

назначения выплат по пособиям имеет свои особенности:

размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от продолжительности страхового стажа;

пособие по беременности и родам выплачивается в размере среднего заработка независимо от продолжительности непрерывного трудового стажа;

пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам ограничены максимальным размером.

Расчет среднего заработка выполняется в следующей последовательности:

определяется расчетный период;

определяются выплаты, входящие в расчет;

95

рассчитывается средний заработок.

Расчетный период — это последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

В случае, если в последние 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам работник проработал фактически менее трех месяцев, исчисляемых в календарных днях с учетом работы у других работодателей (основание записи в трудовой книжке), пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам не может превышать за полный

календарный месяц минимального размера оплаты труда.

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством РФ;

работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат.

Порядок начисления пособий в связи с несчастным случаем или профзаболеванием. Пособие по временной нетрудоспособности в связи с указанным видом пособия выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100 процентов его среднего заработка, исчисленного в соответствии с законодательством РФ о пособиях по временной нетрудоспособности.

96

Размер единовременной страховой выплаты определяется в соответствии со степенью утраты застрахованным профессиональной трудоспособности, исходя из максимальной суммы, установленной федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год. В случае смерти застрахованного, единовременная страховая выплата устанавливается в размере, равном указанной максимальной сумме.

В местностях, где установлены районные коэффициенты, процентные надбавки к заработной плате, размер единовременной страховой выплаты определяется с учетом этих коэффициентов и надбавок.

Размер ежемесячной страховой выплаты определяется как доля среднего месячного заработка застрахованного, исчисленная в соответствии со степенью утраты им профессиональной трудоспособности.

При расчете размера утраченного застрахованным заработка в результате наступления страхового случая, учитываются все виды оплаты его труда, как по месту его основной работы, так и по совместительству, на которые начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Суммы вознаграждений по гражданско-правовым договорам и суммы авторских гонораров учитываются, если с них предусматривалась уплата страховых взносов страховщику. За период временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам учитываются выплаченные по указанным основаниям пособия.

Возмещение застрахованному утраченного заработка в части оплаты труда по гражданско-правовому договору, в соответствии с которым не предусмотрена обязанность уплаты работодателем страховых взносов страховщику, а также в части выплаты авторского гонорара, на который не начислены страховые взносы, осуществляется причинителем вреда.

Возмещение застрахованному морального вреда, причиненного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, осуществляется причинителем вреда.

Ведение бюджетного учета операций при начислении пособий за счет средств ФСС РФ осуществляется на следующих счетах:

1 303 02 000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ».

1 302 13 000 «Расчеты по пособиям социальному страхованию населения».

1 303 06 000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

97

К счету 1 302 13 000 открываются следующие субсчета:

субсчет 1 «Расчеты по пособиям социальному страхованию населения по временной нетрудоспособности»;

субсчет 2 «Расчеты по пособиям социальному страхованию населения по беременности и родам»;

субсчет 3 «Расчеты по пособиям социальному страхованию населения по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 года» и т.д. по видам пособий.

Начисление пособий за счет государственного социального страхования

отражается в бюджетном учете следующими записями (таблица 1).

98

В бюджетном учете производятся следующие бухгалтерские проводки:

Дебет счета 1 401 01 211 — Кредит счета 1 302 01 730 субсчет 11 « Пособие по нетрудоспособности» — начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня больничного.

Дебет счета 1 303 02 830 — Кредит счета 1 302 13 730 субсчет 1 «Пособие по временной нетрудоспособности» — начислено пособие повременной нетрудоспособности за счет средств государственного социального страхования;

Дебет счета 1 303 02 830 — Кредит счета 1 302 13 730 субсчет 2 «Пособие по беременности и родам» — начислено пособие по беременности и родам;

Дебет счета 1 303 02 830 — Кредит счета 1 302 13 730 субсчет 3 «Пособие по рождению ребенка» — начислено единовременное пособие при рождении ребенка;

Дебет счета 1 303 02 830 — Кредит счета 1 302 13 730 субсчет 4 «Путевки соцстраха» — приобретены путевки за счет средств ФСС РФ.

Дебет счета 1 401 01 212 — Кредит счета 1 302 01 730 — 350 руб. — начислены пособия сотрудникам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и находящимся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.

Дебет счета 1 401 01 213 — Кредит счета 1 303 02 730 субсчет 4 «ЕСН в ФСС РФ» — начислена сумма ЕСН, подлежащая перечислению в ФСС РФ;

Дебет счета 1 401 01 213 — Кредит счета 1 303 06 730 — начислены взносы на страхование от несчастных случаев.

Дебет счета 1 302 13 830 — Кредит счета 1 201 04 610 — выплачены из кассы суммы пособий государственного социального страхования.

Дебет счета 1 302 14 830 — Кредит счета 1 201 04 610 — выплачены из кассы учреждения пособия за счет средств на содержание учреждений ПФР.

16. Уплата взносов на обязательное страхование от несчастных случаев

Взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний должны оплачивать все организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, которые заключили с гражданами трудовые договоры. Это следует из ст. 5 Закона № 125-ФЗ. Взносы нужно начислять и на выплаты по гражданско-правовым договорам, но только в том случае, если это прямо указано в них.

99

Несчастным случаем на производстве, согласно ст. 3 Закона № 125-ФЗ понимается событие, в результате которого:

застрахованный работник получил увечье или иное повреждение здоровья при исполнении им обязанностей по трудовому договору (или в других перечисленных случаях) как на территории работодателя, так и за ее пределами, во время следования к месту работы

ивозвращения с работы на транспорте, предоставленном работодателем;

возникла временная или стойкая утрата профессиональной трудоспособности работника либо его смерть, либо необходимость перевода застрахованного работника на другую работу.

К несчастным случаям относятся:

травма (в т.ч. полученная в результате нанесения телесных повреждений другим лицом);

острое отравление;

тепловой удар;

ожог;

обморожение;

утопление;

поражение электрическим током, молнией, излучением;

укусы насекомых и пресмыкающихся;

телесные повреждения, нанесенные животными;

повреждения, полученные в результате взрывов, аварий, разрушения зданий, сооружений, конструкций, стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций.

Профессиональным заболеванием является хроническое или острое заболевание застрахованного работника, возникшее в результате воздействия на него вредного производственного фактора (совокупности факторов) и повлекшее за собой временную или стойкую утрату работоспособности сотрудника. Степень утраты профессиональной трудоспособности выражается в процентах.

Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев начисляют на сумму заработной платы (дохода) работников (в т.ч. внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству) и лиц, привлекаемых к труду, а в соответствующих случаях — на вознаграждения по гражданско-правовым договорам. На это указано в п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и

100