Больничные листы. Новый порядок расчета и выплаты. Практическое руководство

14.6. Единовременное пособие беременной жене военнослужащего, проходящего военную службу по призыву

Право на единовременное пособие беременной жене военнослужащего, проходящего военную службу по призыву, имеет жена военнослужащего, проходящего военную службу по призыву, срок беременности которой составляет не менее 180 дней.

Этот вид пособия выплачивается независимо от наличия права на иные виды государственных пособий гражданам, имеющим детей, установленные Законом № 81-ФЗ и законами субъектов РФ.

Право на единовременное пособие беременной жене военнослужащего, проходящего военную службу по призыву, не предоставляется жене курсанта военного образовательного учреждения профессионального образования.

Единовременное пособие беременной жене военнослужащего, проходящего военную службу по призыву, выплачивается в размере 14000 рублей (без учета индексации).

Назначается и выплачивается данное пособие по месту жительства жены военнослужащего, проходящего военную службу по призыву, органом, уполномоченным производить назначение и выплату единовременного пособия беременной жене военнослужащего, проходящего военную службу по призыву, в соответствии с законодательством субъекта РФ.

Для назначения рассматриваемого вида пособия представляются:

заявление о назначении пособия;

копия свидетельства о браке;

справка из женской консультации либо другого медицинского учреждения, поставившего женщину на учет;

справка из воинской части о прохождении мужем военной службы по призыву (с указанием срока службы).

Рассматриваемое пособие назначается и выплачивается не позднее 10 дней с даты представления всех необходимых документов. И выплачивается оно за счет средств федерального бюджета, предоставляемых в виде субвенций бюджетам субъектов РФ.

14.7. Ежемесячное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву

Право на ежемесячное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву, имеют:

81

мать ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву;

опекун ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву, либо другой родственник такого ребенка, фактически осуществляющий уход за ним, в следующих случаях, если мать:

 умерла, объявлена умершей;  лишена родительских прав, ограничена в родительских правах;

 признана безвестно отсутствующей;  признана недееспособной (ограниченно дееспособной);

 по состоянию здоровья не может лично воспитывать и содержать ребенка;  отбывает наказание в учреждениях, исполняющих наказание в виде лишения

свободы;

находится в местах содержания под стражей подозреваемых и обвиняемых в совершении преступлений;

уклоняется от воспитания ребенка или от защиты его прав и интересов или отказалась взять своего ребенка из воспитательных, лечебных учреждений, учреждений социальной защиты населения и из других аналогичных учреждений.

В случае если уход за ребенком военнослужащего, проходящего военную службу по призыву, осуществляется одновременно несколькими лицами, право на получение рассматриваемого пособия предоставляется одному из них.

Указанное пособие выплачивается независимо от наличия права на иные виды государственных пособий гражданам, имеющим детей, установленные Законом № 81-ФЗ и законами субъектов РФ.

Право на данный вид пособия не предоставляется матери, опекуну либо другому родственнику ребенка курсанта военного образовательного учреждения профессионального образования.

Выплата ежемесячного пособия на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву, осуществляется:

матери ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву, - со

дня рождения ребенка, но не ранее дня начала отцом ребенка военной службы по призыву;в случае, если пособие в соответствии с законодательством назначено другим

лицам – со дня смерти матери ребенка либо со дня вынесения соответствующего решения (вступившего в законную силу решения суда, решения органа опеки и попечительства, заключения учреждения здравоохранения), но не ранее дня начала отцом ребенка военной службы по призыву.

82

Выплата данного вида пособия прекращается по достижении ребенком военнослужащего, проходящего военную службу по призыву, возраста 3 лет, но не позднее дня окончания военной службы по призыву отцом такого ребенка.

Рассматриваемое пособие выплачивается в размере 6000 рублей (без учета индексации) на каждого ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву.

Указанное пособие назначается и выплачивается по месту жительства ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву, органом, уполномоченным производить назначение и выплату рассматриваемого вида пособия в соответствии с законодательством субъекта РФ.

Для назначения ежемесячного пособия на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву, представляются:

заявление о назначении пособия;

копия свидетельства о рождении ребенка (детей);

справка из воинской части о прохождении отцом ребенка военной службы по призыву (с указанием срока службы);

в случае наличия соответствующих оснований - копия свидетельства о смерти матери, выписка из решения об установлении над ребенком (детьми) опеки, копия вступившего в силу решения суда, копия заключения учреждения здравоохранения.

Данный вид пособия назначается не позднее 10 дней с даты представления всех необходимых документов и выплачивается за счет средств федерального бюджета, предоставляемых в виде субвенций бюджетам субъектов РФ.

14.8. Компенсационные выплаты

При оформлении отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет,

женщинам предоставляется компенсационная выплата за счет средств работодателя.

Ее также можно выплачивать лицу (отцу, бабушке и т.д.), которое фактически производит уход за ребенком, если мать вышла на работу.

Размер и порядок назначения и выплаты указанных компенсаций регламентированы Указом Президента РФ от 30 мая 1994 г. № 1110 и Постановлением Правительства РФ от 3 ноября 1994 № 1206 «Об утверждении Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан».

83

Данные компенсационные выплаты выплачиваются: матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от организационно-правовых форм, и женщинам-военнослужащим, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста.

На данный момент размер выплаты составляет 50 рублей. Выплачивать компенсацию начинают со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком и до момента достижения ребенком возраста 3 лет или до месяца выхода на работу (при досрочном выходе из отпуска).

Таким образом, сотрудница до достижения ребенку полутора лет будет получать ежемесячное пособие по уходу за ребенком и компенсационную выплату (50 руб.); а с 1,5 лет до 3 лет — только компенсационную выплату (50 руб.).

Для назначения указанной компенсации необходимо представить в бухгалтерию организации:

заявление;

копию приказа о предоставлении отпуска по уходу за ребенком;

копию свидетельства о рождении ребенка.

Решение о назначении компенсации работодатель принимает в течение 10 дней с подачи документов, а выплата осуществляется в сроки, установленные для выплаты ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком.

Ежемесячная компенсационная выплата назначается со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком, если обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня предоставления указанного отпуска. При обращении за назначением ежемесячной компенсационной выплаты по истечении 6 месяцев со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком, она назначается и выплачивается за истекшее время. Но не более чем за 6 месяцев со дня месяца, в котором подано заявление о назначении этой выплаты.

На основании ст. 165 ТК РФ данная компенсация является обязательной для выплаты работодателем за счет собственных средств.

На основании п. 20 Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан эти выплаты осуществляются за счет средств, работодателя, предназначенных для оплаты труда. В пределах установленных норм они уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль (ст. 255 НК РФ). Если же работодатель выплачивает большую сумму, чем установлено законом, то данную доплату отнести к расходам, уменьшающим прибыль, нельзя.

84

Выплаты в пределах норм не облагаются НДФЛ, единым социальным налогом, взносами в ПФР и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве. Если работодатель выплачивает компенсацию в большем размере, то на сумму превышения начисляются НДФЛ и взносы на социальное страхование, а ЕСН и взносы в ПФР — нет, если данная разница не учитывается для целей налогообложения прибыли (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Работодатели, применяющие специальные режимы налогообложения, включают данную выплату в расходы на оплату труда. Однако налогоплательщики, применяющие ЕНВД и УСН с объектом налогообложения «доходы», не уменьшают единый налог на суммы компенсационных выплат. С сумм свыше 50 руб. работодатель должен начислить взносы на обязательное пенсионное страхование.

14.9. Учет и налогообложение пособий

Начисление и выплату пособий в бухгалтерском учете рассмотрим на примере.

Пример 14.3.

Сотрудница организации ушла в отпуск по уходу за ребенком до достижения им 1,5

лет.

Согласно приказу руководителя ей назначили выплату ежемесячного пособия по уходу за ребенком в размере 5600 руб. и компенсационную выплату 50 руб. в месяц. Бухгалтер организации будет ежемесячно делать в учете следующие записи до достижения ребенком 1,5 лет:

Д-т 69-1, К-т 70 — 5600 руб. — начислено ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

Д-т 44, 26, К-т 70 — 50 руб. — начислено пособие работнице; Д-т 70, К-т 50 — 5650 руб. — выданы пособия работнице.

Все перечисленные пособия (кроме ежемесячного пособия на ребенка и компенсационных выплат) работодатель выплачивает в счет причитающегося к уплате ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ. Помимо указанных, работодатель может выплачивать своим работникам и дополнительные суммы.

Рассмотрим налогообложение следующих видов пособий:

единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности;

пособие по беременности и родам;

85

единовременное пособие при рождении ребенка;

ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения 1,5 лет.

В пределах норм данные пособия не облагаются ЕСН, НДФЛ, взносами в ПФР и на страхование от несчастных случаев на производстве. При расчете налога на прибыль данные суммы также не учитываются.

Организации, применяющие специальные режимы налогообложения, все выплаченные пособия своим сотрудникам в пределах 1 МРОТ включают в расходы, уменьшающие налогооблагаемые доходы, а налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы» и ЕНВД, включают их в уменьшение исчисленного налога. На эти пособия не начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Если заработная плата сотрудника превышает максимальный размер выплаты пособия, работодатель может производить доплату до фактического заработка.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда. А также - премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Ст. 255 НК РФ определяет, что за отпуск по беременности и родам выплачиваются пособия по государственному социальному страхованию в установленном законами порядке. Так как данные пособия выплачиваются за счет ФСС РФ и основанием их выплаты являются, выданные в установленном порядке листки нетрудоспособности, доплате до фактического заработка при оплате отпуска по беременности и родам применяется п. 15 ст. 255 НК РФ. В соответствии с данной нормой к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся расходы на доплату до фактического заработка в случае временной

утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ.

Однако размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по беременности и родам, исчисленного согласно трудовым договорам и законодательству РФ, может превышать максимальный размер пособия, установленный Законом № 180-ФЗ.

Согласно п. 15 ст. 255 НК РФ налогоплательщик имеет право отнести к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли, расходы на доплату до фактического заработка в случае выплаты пособия по беременности и родам.

86

Доплата пособия по беременности и родам до размера среднего заработка в случае, если средний заработок превышает максимальный размер ежемесячного пособия, установленный законом, производится организацией за счет собственных средств и не

рассматривается как государственное пособие.

Соответственно, суммы превышения доплаты до среднего заработка над размером пособия по беременности и родам, выплачиваемого из ФСС РФ, подлежат обложению

НДФЛ в установленном порядке.

Сумма доплаты работнику разницы между суммой пособия по беременности и родам, установленного законом, которая возмещается ему из ФСС РФ и выплаченной в размере фактического заработка, подлежит обложению ЕСН в случае, если она отнесена к

расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Организации, применяющие специальные режимы налогообложения, при доплате

до фактического заработка при выплате пособия по беременности и родам с сумм, превышающих максимальный размер пособий, начисляют на данную разницу взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

15. Особенности начисления и выплаты больничных при различных режимах налогообложения

Пособие по беременности и родам выплачивается полностью за счет средств ФСС РФ.

А вот порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности зависит от режима

налогообложения, который применяет работодатель.

15.1. Работодатель, применяющий общий режим налогообложения

Как уже неоднократно упоминалось, первые два дня утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения, оплачивает работодатель за счет собственных средств. Указанные выплаты можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ).

87

ФСС России возмещает расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности в связи с болезнью или травмой сотрудника, начиная с третьего дня указанного периода.

Все остальные пособия оплачиваются отделением ФСС России с первого дня. Это касается пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых в случае:

необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения.

Сотруднику, у которого заработная плата выше установленного максимального размера пособия, не избежать потерь в заработке в случае временной нетрудоспособности. Поэтому работодатели могут доплачивать своим сотрудникам за дни временной нетрудоспособности, беременности и родов до фактического заработка за счет собственных средств.

Расходы, понесенные организацией на доплату до фактического заработка, можно будет учесть при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда на основании п. 15 ст. 255 НК РФ (письма Минфина России от 4 мая 2005 г. № 03-03-01-04/2/74,

от 31 октября 2005 г. № 03-03-04/2/95). Но только при условии, что прибавка прописана в коллективном или трудовом договоре. Об этом говорится в письме Минфина России от 15

июня 2004 г. № 03-02-05/4/19.

Сверхнормативные выплаты, которые не укладываются в пределы, установленные Законом № 255-ФЗ, не являются государственными пособиями.

Фактически доплата до заработка является частью обычной заработной платы. На сумму доплаты требуется начисление ЕСН, взносов в Пенсионный фонд РФ и на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Можно пойти и другим путем: установить повышенный размер пособия не в трудовом или коллективном договоре, а в приказе руководителя. Тогда сумма доплаты учитываться при расчете налога на прибыль не будет. Но и начислять ЕСН и взносы в ПФР не придется (п. 3 ст. 236 НК РФ, ст. 10 Закона. № 167-ФЗ).

88

15.2. Предприятия, применяющие специальные режимы налогообложения

Для предприятий, перешедших на специальные режимы налогообложения (УСН и ЕНВД), существуют свои особенности в части расчетов с ФСС РФ. Они не являются

плательщиками ЕСН и фактически лишаются возможности получать полноценную компенсацию начисленных социальных пособий.

Работодатели, применяющие специальные режимы налогообложения, освобождены от уплаты ЕСН. В то же время часть единого налога (уплачиваемого при УСН), ЕНВД и единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), перечисленных ими в бюджет, направляется в бюджет ФСС России.

Получается, что работодатели, применяющие специальные режимы налогообложения, также финансируют ФСС РФ. Хотя средства направляются туда не напрямую, а через федеральное казначейство.

Поэтому все пособия по обязательному социальному страхованию выплачиваются

полностью за счет средств ФСС России. Исключением из этого правила являются пособия по временной нетрудоспособности.

Выплата пособий по временной нетрудоспособности гражданам, которые работают в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, регулируется Законом № 190-ФЗ. Согласно данному нормативному акту за счет ФСС РФ организации, применяющие специальные налоговые режимы, могут выплатить работнику пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеваниями) только в сумме, которая не превышает за полный календарный месяц одного МРОТ. Оставшуюся часть пособия организация должна оплатить за счет собственных средств.

Размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер данного пособия, установленный федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год. Это положение закреплено в п. 5 ст. 7 Закона № 255ФЗ. Положения данного Закона не предусматривают исключений из установленной нормы о максимальном размере пособий по временной нетрудоспособности для отдельных категорий граждан. Ограничение максимальным размером применяется при выплате указанных

пособий всем категориям работников.

Никто не запрещает выплатить организации за свой счет и сумму сверх этого лимита. Так разъяснил Минфин России в Письме от 4 марта 2004 г. № 04-02-05/3/15 «О налогообложении пособий по временной нетрудоспособности». Однако сумма в пределах

89

среднего заработка, превышающая максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, будет также считаться пособием. Тогда как величина,

превышающая средний заработок, уже будет просто выплатой в пользу работника. Обратите внимание, что в районах и местностях, где к заработной плате

установлены районные коэффициенты, сумма пособия по временной нетрудоспособности, возмещаемая ФСС РФ, определяется исходя из минимального размера оплаты труда без учета районного коэффициента. Об этом сказано в п. 1 разъяснений Минтруда России от 18 апреля 2003 г. № 2 «О некоторых вопросах обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, указанных в Федеральном законе «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» (утв. Постановлением Минтруда России и ФСС РФ от 18 апреля 2003 г. № 20/43).

И, наконец, порядок выплаты пособий, установленный Законом № 255-ФЗ, когда первые два дня болезни сотрудника оплачиваются из средств работодателя, на

«спецрежимников» не распространяется.

Эти правила относятся в полной мере и к индивидуальным предпринимателям, которые выступают в качестве работодателей.

Что касается пособий по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка, единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, пособия при усыновлении ребенка и т.д., то согласно ч. 3 ст. 2 Закона № 190-ФЗ они выплачиваются в установленных федеральными законами размерах целиком за счет средств ФСС РФ.

Пример15.1.

Организация работает по упрощенной системе налогообложения. Фирма платит единый налог с доходов. В декабре 2008 г. сотрудник организации был болен в течение 4 дней. Страховой стаж сотрудника составляет 10 лет. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности ему выплатят в размере 100 процентов среднего заработка.

Сотрудник трудится на фирме с 2004 г. Расчетный период для определения размера пособия отработан им полностью — с декабря 2007 г по ноябрь 2008 г. За расчетный период заработок сотрудника составил 187 540 руб., его средний дневной заработок будет такой:

90