Больничные листы. Новый порядок расчета и выплаты. Практическое руководство

исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;

2)на период отстранения от работы в соответствии с законодательством РФ, если за этот период не начисляется заработная плата;

3)на период заключения под стражу или административного ареста;

4)на период проведения судебно-медицинской экспертизы.

Отпуск по беременности и родам составляет 140 дней: 70 дней до родов и столько же после. Его оплачивают штатным сотрудницам предприятия. Пособие начисляется суммарно за весь период, что они провели в отпуске по беременности и родам. Это установлено ст. 11 Закона № 255-ФЗ. В некоторых случаях подобный отпуск может и продлеваться. Например, если женщина ожидает двоих или более детей, то до родов ей полагается отпуск продолжительностью 84 дня. После сложных родов – 86 календарных дней. А работнице, которая родила двух и более детей, оплачивают 110 календарных дней после родов.

При усыновлении ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев пособие по беременности и родам выплачивается со дня его усыновления и до истечения 70 (в случае одновременного усыновления двух и более детей – 110) календарных дней со дня рождения ребенка (детей).

В случае, если в период нахождения матери в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет у нее наступает отпуск по беременности и родам, она имеет право выбора одного из двух видов пособий, выплачиваемых в периоды соответствующих отпусков.

Получить же свое пособие женщина вправе как до, так и после родов. Деньги должны быть выплачены в течение десяти дней после того, как работница представит в бухгалтерию больничный лист. Такие больничные листы выписываются сразу на весь срок отпуска по беременности и родам и обычно оплачиваются до родов.

А может ли женщина уйти в отпуск позже, чем за 70 дней до родов? Да, она вправе так поступить. Однако, в таком случае, за те дни, когда женщина работала, пособие по беременности и родам ей не положено. Если же предприятие хочет оплатить пособие и за эти дни, можно поступить следующим образом. За 70 дней до родов оформить отпуск по беременности и родам. А затем заключить с работницей гражданско-правовой договор. В

этом случае сотрудница сможет получить и пособие, и вознаграждение по договору.

Абсолютно все организации пособие по беременности и родам полностью выплачивают за счет средств ФСС РФ. Это касается и тех фирм, которые перешли на

31

упрощенку, платят единый налог на вмененный доход или единый сельскохозяйственный налог (даже в том случае, если страховые взносы в ФСС РФ они не уплачивают).

5. Порядок учета выплаченных премий при расчете пособия

Одним из наиболее проблемных аспектов является порядок учета премий при исчислении среднего заработка.

Практически на каждом предприятии предусмотрено денежное поощрение сотрудников. Например, за высокие показатели в труде или к праздникам. Премии могут начисляться ежемесячно вместе с зарплатой, по итогам работы за год (квартал) или быть приурочены к какому-нибудь празднику. В Письме ФСС РФ от 14 марта 2007 г. № 02-13/07- 1985 разъясняется, в каком порядке учитывать каждый вид премий при расчете среднего заработка.

Несмотря на то, что общий порядок включения вознаграждений в его расчет регулируется нормами Постановления Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы", на практике порой возникают неоднозначные ситуации. Связано это с тем, что каждая организация самостоятельно разрабатывает положение о премировании, да и выплачиваются такие вознаграждения с разной периодичностью и не всегда вовремя.

Премию можно учесть в том случае, если данные о ней занесены в положение о премировании, т.е. она является системной. В таком случае совершенно неважно, с какой периодичностью выплачивается вознаграждение и предусмотрено ли оно коллективным договором. Суммы премий, начисленные только на основании приказа руководства, в расчет среднего заработка не берутся. К ним можно отнести выплаты в связи с праздниками (23 февраля, 8 Марта, юбилей фирмы и т. д.). Если фирма поощряет своих сотрудников ежемесячно, но по каким-то причинам выплаты производит несвоевременно, то этот момент никак не влияет на расчет среднего заработка.

При расчете пособия по нетрудоспособности учитывают только те премии, которые предусмотрены положением об оплате труда или прописаны в трудовом (коллективном) договоре. К тому же они должны облагаться единым социальным налогом и страховыми взносами. Если эти условия не выполняются, то поощрения в расчет средней заработной платы включать не нужно.

При расчете пособия учитываются фактически начисленные в расчетном периоде премии и вознаграждения, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый

32

месяц расчетного периода. При этом не следует учитывать вознаграждения, начисленные в месяце, в котором сотрудник заболел, - на этом настаивают специалисты. Конечно, это спорное утверждение. Скажем, человек заболел в декабре 2008 г. И в этом же месяце ему начислили премию за IV квартал, т.е. за время, которое вошло в расчетный период (декабрь 2007 г. — ноябрь 2008 г.). Однако, если вы не будете включать данную премию в расчет и будете настаивать на своем, наверняка судебного разбирательства не избежать. Между тем, сумма пособия возрастет ненамного. А раз так, подумайте, стоит ли спорить с ФСС РФ.

Обратите внимание, что при определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке:

ежемесячные премии и вознаграждения – фактически начисленные в расчетном периоде. Но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;

премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, – фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель. Но лишь в том случае, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, когда продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода;

вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, – независимо от времени начисления вознаграждения.

В случае, если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.).

Если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в установленном порядке.

33

Таким образом, средний дневной заработок А.К.Федорова составит:

ситуация 1 — 539,89 руб. [(152 000 руб. + 45 600 руб.) : 366 дн.];

ситуация 2 — 536,61 руб. [(152 000 руб. + 44 400 руб.) : 366 дн.].

Учитывая ограничение размера пособия по временной нетрудоспособности (18 720 руб.), максимально возможная величина дневного пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, составляет 668,57 руб. (18 720 руб.: 28 дн.). Таким образом, при определении размера пособия должен учитываться средний дневной заработок А.К.Федорова.

Соответственно размер пособия по временной нетрудоспособности А.К.Федорова составит:

Пример 5.2.

В феврале 2009 г. работник организации О.Р.Данилов был болен с 6-го по 20-е число включительно. Его страховой стаж составляет 9 лет. Расчетный период для целей исчисления среднего заработка — с февраля 2008 г. по январь 2009 г. Должностной оклад О.Р.Данилова до июля 2008 г. составлял 8000 руб., с июля по октябрь 2008 г. — 11 000 руб., а с октября 2008 г. — 13 000 руб.

Положением о премировании, принятым в организации, установлено, что по результатам работы за второе полугодие 2008 г. работникам выплачивается премия в трехкратном размере их должностных окладов. Работнику выплачена премия за июль —

35

декабрь 2008 г. в размере 30 000 руб. Расчетный период отработан работником полностью

— 365 дн.

Необходимо определить размер пособия по временной нетрудоспособности, причитающегося к выплате.

Поскольку указанная премия начислена в пределах расчетного периода, то она в полной сумме учитывается при подсчете среднего заработка. Таким образом, средний дневной заработок О.Р.Данилова составит 423,49 руб. [(125 000 руб. + 30 000 руб.): 366 дн.], а размер пособия по временной нетрудоспособности — 6352,35 руб. (423,49 руб. х 15

дн.).

Пример 5.3.

Вфеврале 2009 г. работник организации А.Н.Климов был болен с 6-го по 20-е число включительно. Его страховой стаж составляет 9 лет. Расчетный период для целей исчисления среднего заработка — с февраля 2008 г. по январь 2009 г. —А.Н.Климовым отработан полностью. Его должностной оклад до июля 2008 г. составлял 8000 руб., с июля по октябрь 2008 г. — 11 000 руб., а с октября 2008 г. — 13 000 руб.

Вянваре 2009 г. работникам организации была выплачена премия по результатам работы за 2008 г. в размере 60 000 руб. Определим размер пособия по временной нетрудоспособности, причитающегося работнику за дни его болезни.

Применительно к условиям данного примера премия, выплаченная А.Н.Климову в январе, при подсчете его среднего заработка должна учитываться в размере, не превышающем 1/12 за каждый месяц расчетного периода.

Таким образом, размер среднего дневного заработка А.Н.Климова составит 505,46 руб. [(125 000 руб. + 60 000 руб.): 366 дн.]. Поскольку размер среднего дневного заработка в данном случае не превышает максимально допустимую величину дневного пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ (668,57 руб.), при расчете пособия А.Н.Климова учитывается указанная величина. Соответственно размер пособия по временной нетрудоспособности составит 7581,96 руб. (505,46 руб. х 15 дн.).

Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, то премии и вознаграждения, выплачиваемые работнику, учитываются при определении его среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. Исключение из этого составляют только ежемесячные премии, выплачиваемые одновременно с заработной платой за данный месяц.

36

5.1. Ежемесячные премии

Выплата ежемесячных премий осуществляется как с зарплатой текущего месяца, так и месяцем позже. Соответственно, они будут по-разному учитываться при расчете средней заработной платы.

Согласно Письму ФСС РФ от 25 февраля 2004 г. № 02-18/07-1202 премии, выплачиваемые вместе с зарплатой текущего месяца, включают в ее расчет фактически начисленные суммы. При этом не имеет значения, полностью отработан расчетный период или нет.

Пример 5.4.

Менеджер ООО «Брик плюс» А.А. Наумова была принята на работу 20 февраля 2008 г. До этого времени она трудилась в ЗАО «Феникс». Непрерывный трудовой стаж А.А.Наумовой составляет 4 года. В мае 2008 г. менеджер уходит в декрет. Ею был представлен в бухгалтерию листок временной нетрудоспособности.

В ООО «Брик плюс» установлена пятидневная рабочая неделя. А ежемесячный оклад менеджера составляет 9000 руб. В положении о заработной плате фирмы сказано, что ежемесячно вместе с зарплатой текущего месяца сотрудникам выплачивают премию в размере 50 процентов от суммы оклада. На эти выплаты начисляют единый социальный налог и страховые взносы.

Прежде всего, надо определить, может ли А.А.Наумова претендовать на то, чтобы пособие по беременности и родам ей рассчитывали, исходя из ее средней зарплаты. Поскольку, А.А.Наумова отработала за последние 12 месяцев, более трех месяцев, она имеет на это право. Ведь весь период работы в ЗАО «Феникс» принимается за фактически отработанный. Однако при расчете суммы самого пособия берут время и начисленную зарплату только в ООО «Брик плюс».

Обратите внимание: так как А.А.Наумовой выплачивают пособие по беременности и родам, непрерывный стаж в расчет брать не нужно. Поэтому пособие ей выплатят из расчета 100 процентов среднего заработка.

С февраля по апрель 2008 г. А.А.Наумовой было начислено:

37

сотрудникам выплачивают премию в размере 50 процентов от суммы оклада за прошлый месяц. На эти выплаты начисляют единый социальный налог и страховые взносы.

Е.Г.Азарова вправе рассчитывать на пособие, исходя из средней зарплаты. Ведь она отработала больше трех месяцев, перед тем как заболеть.

При расчете суммы пособия берут время и начисленную за него зарплату только в

ООО «Квадрат» — организации, выплачивающей пособие. При этом время и начисления у предыдущего работодателя не учитывают.

С 7 ноября 2007 г. по апрель 2008 г. Е.Г.Азаровой было начислено:

Как видно из таблицы, все премии начислены в расчетном периоде и их количество не превышает количества премий, которые можно включить в расчет. Однако, учитывая, что расчетный период отработан не полностью, эти премии нужно учесть пропорционально отработанному времени:

14 150 руб.: 182 дн. х 175 дн. = 13 605,76 руб.

Именно эту сумму можно включить в расчет среднего заработка: (28 300 руб. + 13 605,76 руб.): 175 дн. = 239,46 руб.

Среднедневное пособие с учетом непрерывного стажа составит: 239,46 руб. х 80% = 191,56 руб.

39

Максимальный размер ежедневного пособия, который ООО «Квадрат» может выплатить за счет средств ФСС РФ, равен:

17 250 руб.: 31 дн. = 556,45 руб. 556,45 руб. > 191,56 руб.

Поэтому пособие по временной нетрудоспособности Е.Г.Азаровой выплачивают исходя из дневного пособия. Оно составит:

191,56 руб. х 11 дн. = 2107,16 руб.

5.2. Единовременные премии

Если положением об оплате труда организаций предусмотрена выплата единовременных премий, например, к государственным праздникам или в связи с юбилеем, то они также должны включаться в расчет среднего заработка. Начисленные в расчетном

периоде единовременные премии, выплаченные за неопределенный период, учитываются в полном размере при полностью отработанном расчетном периоде. Конечно, при условии, что на них начисляют единый социальный налог. Если период отработан не полностью, то здесь поступают аналогично тому порядку, который был рассмотрен для ежемесячных премий, выплачиваемых спустя месяц, т.е. пропорционально отработанному времени.

Пример 5.6.

В январе 2009 г. сотрудник ООО «Сервис» Д.Н. Шиляков заболел. Он трудится в фирме с 2000 г. Расчетный период — январь-декабрь 2008 г. В положении о заработной плате предусмотрено, что работникам ООО «Сервис» выплачивают единовременные премии к государственным праздникам. Всего Д.Н. Шилякову было выплачено 15 400 руб. премий:

в феврале – ко Дню защитника Отечества;

в марте – к профессиональному празднику;

в апреле – перед Праздником Весны и Труда;

в июне – приурочена ко Дню России;

в августе – ко дню фирмы;

в ноябре – ко Дню народного единства

в декабре – к Новому году.

На все эти поощрения был начислен единый социальный налог.

40