Больничные листы и пособия в связи с материнством. Новый порядок расчета

УДК 657

ББК 65.052

Больничные листы и пособия в связи с материнством: новый порядок расчета

© ООО «Ай Пи Эр Медиа», 2011

Авторы: Сергеева Татьяна Юрьевна – ведущий специалист регионального ПФР, опыт работы в сфере бухгалтерского учета — около 20 лет, автор ряда практических пособий по бухгалтерскому учету;

Шитова Марина Алексеевна – юрист-эксперт, автор ряда практических пособий и публикаций в периодических изданиях.

Данное издание представляет собой практическое пособие, разъясняющее как точно и грамотно произвести расчет по больничному листу. Пособие содержит информацию о правилах заполнения больничных листов; особенностях порядка исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством; в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием. В издании рассмотрены бухгалтерские и налоговые аспекты расчета пособий, в том числе при различных режимах налогообложения; отражены вопросы уплаты взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В настоящем пособии учтены все многочисленные законодательные изменения, произошедшие в 2010 г., в том числе изменения, вступившие в силу с 1 января 2011 г., а также вступающие в силу в период 2011–2013 гг., в частности, касающиеся порядка исчисления и уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования РФ, определения предельной величины базы для их начисления, порядка расчета пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством и др.

Пособие содержит разъяснения сложных ситуаций, возникающих на практике, примеры с расчетами, в доступной форме поясняющие как нужно правильно исчислить размер пособия в том или ином случае.

Издание предназначено для бухгалтеров, специалистов по кадрам, налоговиков, а также для всех, кто интересуется порядком расчета больничных листов.

1

СОДЕРЖАНИЕ

1.Понятие и правовые основы обязательного социального страхования

2.Исчисление и выплата пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством

2.1.Порядок исчисления и выплаты пособий

2.2.Особенности порядка исчисления пособий

2.3.Когда и кому выдают пособия

2.4.Основания для снижения пособия по временной нетрудоспособности

2.5.Периоды, за которые пособие по временной нетрудоспособности не назначается

3.Порядок выдачи и оформления больничного листа

4.Период, за который начисляют пособия

5.Порядок учета выплаченных премий при расчете пособия

5.1.Общие особенности учета премий и вознаграждений

5.2.Учет ежемесячных и единовременных премий

6.Удержание налога на доходы физических лиц с пособия по временной нетрудоспособности

7.Бухгалтерский учет операций по начислению и выплате пособий

8.Подсчет и подтверждение страхового стажа работника

8.1.Общие условия определения страхового стажа

8.2.Документы, подтверждающие периоды работы, включаемые в страховой стаж

8.3.Порядок подсчета страхового стажа

9.Определение максимально допустимой величины дневного пособия

10.Источник выплаты пособий

11.Особенности выплаты пособий по временной нетрудоспособности для отдельных категорий граждан

12.Пособия в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием

12.1.Несчастные случаи на производстве и профессиональные заболевания: понятие, виды страхового обеспечения, лица, подлежащие страхованию

12.2.Определение размера страховых выплат в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием

12.3.Порядок назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием

2

13. Оплата больничного листа при осуществлении ухода за больным членом

семьи

14. Выплата пособий в связи с материнством

14.1.Основные условия назначения пособий в связи с материнством

14.2.Пособие по беременности и родам

14.3.Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности

14.4.Единовременное пособие при рождении ребенка

14.5.Ежемесячное пособие по уходу за ребенком

14.6.Единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью

14.7.Единовременное пособие беременной жене военнослужащего, проходящего военную службу по призыву

14.8.Ежемесячное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву

14.9.Компенсационные выплаты

15.Уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

16.Уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

17.Некоторые особенности начисления и уплаты страховых взносов

18.Учет и налогообложение пособий

3

1. ПОНЯТИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

Пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пособия в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, детальному рассмотрению которых посвящено настоящее пособие, являются отдельными видами страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, гарантируемому в соответствии с Конституцией РФ рядом законодательных актов Российской Федерации.

На сегодняшний день в России обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения:

1)работающих граждан;

2)иных категорий граждан (в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации) вследствие:

заболевания, травмы;

несчастного случая на производстве или профессионального заболевания;

беременности и родов;

рождения ребенка (детей);

ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании. Основы государственного регулирования обязательного социального страхования,

правовое положение субъектов обязательного социального страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность регламентируются Федеральным законом от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее — ФЗ от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ). Данный закон является своего рода «базовым законодательным актом для всех существующих в настоящее время видов обязательного социального страхования в России.

Субъектный состав в сфере обязательного социального страхования, вне зависимости от его конкретного вида, всегда одинаков. В качестве субъектов обязательного социального страхования выступают страхователи (работодатели), страховщики, застрахованные лица, а также иные органы, организации и граждане, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

К страхователям относятся организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, обязанные уплачивать страховые взносы, а в отдельных случаях —

4

отдельные виды страхового обеспечения. Страхователями являются также органы исполнительной власти и органы местного самоуправления, обязанные в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы. Страхователи определяются в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Под страховщиками понимаются некоммерческие организации, создаваемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования для обеспечения прав застрахованных лиц по обязательному социальному страхованию при наступлении страховых случаев.

Застрахованные лица — граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Обеспечением по обязательному социальному страхованию является исполнение страховщиком, а в отдельных случаях, установленных федеральными законами, — также и страхователем своих обязательств перед застрахованным лицом при наступлении страхового случая посредством страховых выплат или иных видов обеспечения, установленных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В настоящее время ст. 8 ФЗ от 16 июля 1995 г. № 165-ФЗ установлены следующие

виды страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию:

1)оплата медицинскому учреждению расходов, связанных с предоставлением застрахованному лицу необходимой медицинской помощи;

2)пенсия по старости;

3)пенсия по инвалидности;

4)пенсия по случаю потери кормильца;

5)пособие по временной нетрудоспособности;

6)страховые выплаты в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, оплата дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию;

7)пособие по беременности и родам;

8)ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

9)иные виды страхового обеспечения, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования;;

5

10)единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

11)единовременное пособие при рождении ребенка;

12)социальное пособие на погребение.

Правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай

временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — ФЗ от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ), который определяет круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, виды предоставляемого им обязательного страхового обеспечения, устанавливает права и обязанности субъектов данного вида страхования, а также регламентирует иные вопросы в этой сфере.

Условия, размеры и порядок выплаты страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством помимо ФЗ от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ определяются также Федеральным законом от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (далее — ФЗ от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ).

Правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

определены Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — ФЗ от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ), который также закрепляет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных случаях.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, регулируются Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

6

2. ИСЧИСЛЕНИЕ И ВЫПЛАТА ПОСОБИЙ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ И В СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ

2.1. Порядок исчисления и выплаты пособий

Обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, которые:

1) работают по трудовым договорам. То есть, лица, заключившие в установленном порядке трудовой договор со дня, с которого они должны были приступить к работе, либо лица, фактически допущенные к работе в соответствии с трудовым законодательством;

2)являются государственными гражданскими или муниципальными служащими;

3)замещают государственные должности Российской федерации, государственные должности субъекта РФ, а также муниципальные должности, замещаемые на постоянной основе;

4)являются членами производственных кооперативов и принимают личное трудовое участие в их деятельности;

5)являются священнослужителями;

6)осуждены к лишению свободы и привлечены к оплачиваемому труду;

7)являются адвокатами, индивидуальными предпринимателями, членами крестьянских (фермерских) хозяйств, физическими лицами, не признаваемыми индивидуальными предпринимателями (нотариусами, занимающимися частной практикой, иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой), членами родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера. Указанные лица подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в случае, если они добровольно вступили в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивают за себя страховые взносы в Фонд социального страхования РФ (далее — ФСС РФ), исходя из стоимости страхового года, определяемой в соответствии в соответствии со ст. 4.5 ФЗ от 29 декабря

2006 г. № 255-ФЗ.

При этом стоимость страхового года определяется как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются

7

страховые взносы, и тарифа страховых взносов, установленного ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ в части страховых взносов в ФСС РФ, увеличенное в 12 раз.

По общему правилу назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком

осуществляются страхователем по месту работы (службы, иной деятельности) застрахованного лица.

Необходимо обратить внимание и на тот факт, что ФЗ от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ предусмотрено назначение и выплата пособия по временной нетрудоспособности застрахованному лицу, утратившему трудоспособность вследствие заболевания или травмы в

течение 30 календарных дней со дня прекращения работы по трудовому договору,

служебной или иной деятельности, в течение которой оно подлежало обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В таком случае пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается страхователем по последнему месту работы застрахованного лица (службы, иной деятельности) либо территориальным органом страховщика.

2.2. Особенности порядка исчисления пособий

До 1 января 2011 г. некоторые пособия, предусмотренные ФЗ от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ (в частности — по временной нетрудоспособности и по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее соответственно — пособия, застрахованные лица), исчислялись исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы (службы, иной деятельности) у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам.

С 1 января 2011 г. вступил в силу закон (ФЗ от 8 декабря 2010 г. № 343-ФЗ), в соответствии с которым пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, а также ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за 2 календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей), или за иной период, (далее — расчетный период).

8

В связи с тем, что указанными нововведениями не были предусмотрены все возможные случаи расчета пособия по беременности и родам, а также ежемесячного пособия по уходу за ребенком, было принято решение о внесении в ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» соответствующих поправок в этой части.

Федеральным законом от 25 февраля 2011 г. № 21-ФЗ утверждены изменения, суть которых сводится к следующему:

1)установлен двухлетний переходный период — с 1 января 2011 г. по 31 декабря

2012 г., в течение которого женщины сохранят право выбора на расчет пособия по любому из 2 возможных вариантов: по ранее действующим нормам (т.е. до 1 января 2011 г., исходя из среднего заработка за последние 12 месяцев перед уходом в отпуск по беременности и родам) или по новым нормам (т.е. с 1 января 2011 г., исходя из средней зарплаты за 2 предшествующих года);

2)в формулу расчета размера пособия внесено изменение в пользу женщин — из двухлетнего срока исключаются такие периоды в жизни женщины, как: время нахождения в предыдущем отпуске по беременности и родам, временной нетрудоспособности, отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет; дополнительные оплачиваемые дни для ухода за ребенкоминвалидом, а также освобождение от работы с полным или частичным сохранением зарплаты, если в соответствии с законодательством в этот период не взимались взносы на обязательное социальное страхование. Таким образом, в расчет не должны приниматься те периоды, когда женщина получала не полный заработок, а только ограниченные выплаты;

3)новый порядок расчета пособий (исходя из среднего заработка за 2 календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам) окончательно

вводится начиная с 1 января 2013 г.

При этом будущие мамы, отправившиеся в декрет в январе и феврале 2011 г. и получившие пособие, рассчитанное исходя из двухлетнего среднего заработка, могут пересчитать пособие с учетом годового среднего заработка, если это им окажется выгодней.

Особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также ежемесячного пособия по уходу за ребенком, определяются Правительством РФ. Так, в частности, в настоящее время действуют следующие постановления Правительства РФ:

от 15 июня 2007 г. № 375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с

9

материнством» (с изменениями, внесенными постановлением Правительства РФ от 1

марта 2011 г. № 120);

от 29 декабря 2009 г. № 1100 «Об утверждении Положения об исчислении среднего заработка (дохода, денежного довольствия) при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком отдельным категориям граждан».

Среди особенностей, установленных новой редакцией постановления от 15 июня 2007 г. № 375, необходимо отметить следующие.

Во-первых, пособия исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за 2 календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей), или за иной период.

При этом в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования РФ в соответствии с ФЗ от 24

июля 2009 г. № 212-ФЗ.

По общему правилу средний дневной заработок определяется путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на 730.

Следует отметить, что застрахованным лицам, добровольно вступившим в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (адвокаты, индивидуальные предприниматели, члены крестьянских (фермерских) хозяйств, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (нотариусы, занимающиеся частной практикой, иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой), члены семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера), средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, принимается равным МРОТ, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая. Средний дневной заработок для исчисления пособий в этом случае определяется путем деления МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, на число календарных дней каждого месяца, на которые приходится страховой случай.

Во-вторых, при назначении пособий следует учитывать, что если в 2 календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, либо в одном из указанных

10