Больничные листы и пособия в связи с материнством. Новый порядок расчета

15. УПЛАТА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ

В соответствии с ФЗ от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ средства на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний формируются за счет:

1)обязательных страховых взносов страхователей;

2)взыскиваемых штрафов и пени;

3)капитализированных платежей, поступивших в случае ликвидации страхователей;

4)иных поступлений, не противоречащих законодательству Российской Федерации. Как видно из приведенного перечня, основной обязанностью страхователя в этой

сфере является уплата страховых взносов — обязательных платежей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанных исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику.

Страховые тарифы в соответствии с которыми формируются размеры страховых взносов, дифференцированы по классам профессионального риска. Профессиональный риск — это вероятность повреждения (утраты) здоровья или смерть застрахованного работника, связанная с исполнением им обязанностей по трудовому договору. Класс профессионального риска — уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся по видам экономической деятельности страхователей.

Для каждого класса предусмотрен свой тариф. В настоящее время классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска утверждена одноименным приказом Минздравсоцразвития РФ от 18 декабря 2006 г. № 857.

Наименования отраслей, используемые в данной Классификации, соответствуют Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД). Например,

если организация занимается изданием книг, то ей присваивают код 22.11 и согласно названному приказу она относится к первому классу профессионального риска.

Правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, правила установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам, правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных

91

заболеваний утверждаются в порядке, определяемом Правительством РФ. На сегодняшний день являются действующими и подлежащими применению такие постановления, как:

постановление Правительства РФ от 1 декабря 2005 г. № 713 «Об утверждении Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска»;

постановление Правительства РФ от 6 сентября 2001 г. № 652 «Об утверждении Правил установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

постановление Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184 «Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и

профессиональных заболеваний».

Страховые тарифы устанавливаются федеральным законом, проект которого на очередной финансовый год и плановый период вносится Правительством РФ в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации.

Последним из актуальных в данном отношении федеральных законов является Федеральный закон от 8 декабря 2010 г. № 331-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов». Этот закон содержит отсылочную норму, согласно которой в 2011 г. и в плановый период 2012 и 2013 гг. страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 22 декабря 2005 г. № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год».

Страховые взносы должны выплачивать все организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, которые заключили с гражданами трудовые договоры. Взносы нужно начислять и на выплаты по гражданско-правовым договорам, но только в том случае, если это прямо указано в таких договорах.

При этом страховые взносы, за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов, уплачиваются вне зависимости от других взносов на социальное страхование и включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо включаются в смету расходов на содержание страхователя.

92

Что касается надбавок и штрафов к страховым тарифам, то они уплачиваются страхователем из суммы прибыли, находящейся в его распоряжении, либо из сметы расходов на содержание страхователя, а при отсутствии прибыли относятся на себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Суммы страховых взносов перечисляются страхователем, заключившим трудовой договор с работником, ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в

банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователем, обязанным уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, — в срок, установленный страховщиком.

Страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях — на сумму вознаграждения по гражданскоправовому договору. Сумма оплаты труда (дохода), получаемая в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на день получения.

Согласно положениям Федерального от 8 декабря 2010 г. № 348-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», вступившим в силу с 1 января

2011 г., объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 ФЗ от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. Так, например, не подлежат обложению страховыми взносами:

1)государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

2)все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии

сзаконодательством Российской Федерации), связанных:

93

с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера, а также иных расходов и выплат;

3) иные суммы, установленные ст. 20.2 ФЗ от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Ежегодно до 15 апреля организациям необходимо подтверждать в отделении ФСС РФ

свой вид деятельности. Это необходимо для того, чтобы определить, по каким тарифам платить страховые взносы от несчастных случаев в следующем году. Пока организация не получит из соцстраха уведомление о классе риска, она должна платить взносы, исходя из вида деятельности, который подтвердила в предыдущем году. Об этом говорится в п. 11 Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами. Он утвержден приказом Минздравсоцразвития России от

31 января 2006 г. № 55.

В случае если страхователю, подтвердившему свой вид деятельности, будет присвоен другой класс, то суммы взносов понадобится пересчитать. Если при этом у организации окажется недоплата, то пени платить не придется. Ведь организация действовала по всем правилам.

Если организация не подтвердит вид деятельности, то ФСС РФ присвоит класс профессионального риска самостоятельно. При этом есть вероятность, что сотрудники ФСС РФ выберут из видов деятельности тот, по которому присвоена максимальная ставка взносов от несчастных случаев. Поэтому лучше самостоятельно подтвердить свой вид деятельности.

94

В бухгалтерском учете взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев отражают на субсчете «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев», который открывают к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Дебет 20 (08, 23...), Кредит 69 субсчет «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев» — начислены взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев.

Страховые платежи включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией на основании подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ, т.е. уменьшают налогооблагаемый доход организации.

Пример 2. Организация занимается аудитом. В марте текущего года она начислила своим сотрудникам, работающим по трудовым договорам, зарплату в сумме 1 500 000 руб. Кроме того, были выплачены ежемесячные премии на сумму 160 000 руб. Также за этот месяц организация выдала компенсацию за неиспользованный отпуск в размере 7300 руб. В бухгалтерском учете организации была сделана следующая запись:

Дебет 20 Кредит 70 — 1 667 300 руб. (1 500 000 + 160 000 + 7300) — начислены зарплата, премии, а также компенсация за неиспользованный отпуск.

Деятельность организации отнесена к I классу профессионального риска. Следовательно, страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний эта организация должна уплачивать в размере 0,2 процента. На сумму компенсации за неиспользованный отпуск (7300 руб.) страховые взносы не начисляются.

Таким образом, организация заплатит взносы с 1 660 000 руб. (1 500 000 + 160 000), и отразит в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев» — 3320 руб. (1 660 000 руб. x 0,2%) — начислен взнос на обязательное страхование от несчастных случаев.

На всю сумму взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (3320 руб.) организация может уменьшить свой налогооблагаемый доход.

95

16. УПЛАТА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ НА СЛУЧАЙ ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ И В СВЯЗИ

СМАТЕРИНСТВОМ

С1 января 2010 г. отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, регулируются ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212ФЗ. Следует отметить, что действие данного закона не распространяется на взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также на обязательное медицинское страхование неработающего населения, уплата которых регулируется специальными федеральными законами.

В соответствии со ст. 5 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

а) организации; б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной

практикой (плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц:

1) в рамках трудовых отношений; 2) по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение

работ, оказание услуг; 3) по договорам авторского заказа;

4) по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;

5) по издательским лицензионным договора;

6) по лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

96

Исключением из данного перечня являются вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Не признаются объектом обложения для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

База для начисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых согласно ч. 1 ст. 7 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ объектами обложения страховыми взносами, начисленных этими плательщиками за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Статьей 9 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ установлен исчерпывающий перечень выплат и вознаграждений, которые не подлежат обложению страховыми взносами для

97

плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Так, например, в этот перечень включены:

1)государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а

также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. В данном случае речь идет не только о пособии по безработице, но и о пособиях по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, по беременности и родам, по уходу за ребенком и др., т.е. о тех пособиях, которые перечислены

вст. 8 ФЗ от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ;

2)все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:

а) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; б) с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и

коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения, а также иные выплаты и вознаграждения.

Необходимо отметить, что выплаты и вознаграждения, предусмотренные ст. 9 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, не следует отождествлять с суммами, которые указаны в 7 данного закона, т.е. с выплатами и вознаграждениями, не являющимися объектами обложения страховыми взносами.

Что касается размеров страховых взносов на единицу измерения базы начисления страховых взносов, т.е. тарифов страховых взносов, то, начиная с 1 января 2011 г., применению подлежат следующие тарифы:

1)Пенсионный фонд Российской Федерации — 26%;

2)Фонд социального страхования Российской Федерации — 2,9%;

3)Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 3,1%.

4)территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 2,0%.

При этом следует упомянуть, что с 1 января 2012 г. в отношении страховых взносов, уплачиваемых на обязательное медицинское страхование, будут применяться следующие тарифы:

1)Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 5,1%;

2)территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 0,0%.

98

Таким образом, с 2012 г. взносы на обязательное медицинское страхование будут уплачиваться только в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Необходимо отметить, что уплачивать страховые взносы в указанных выше размерах придется в том числе и плательщикам, применяющим специальные режимы налогообложения (см. об этом главу 17 настоящего пособия).

Всоответствии с положениями ст. 15 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ страховые взносы перечисляются плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, отдельно в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный). При этом уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми указанным субъектам страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.

Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Втечение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных — для плательщиков страховых взносов — физических лиц)

сначала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Помимо этого плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета необходимую отчетность (см.

ч. 9 ст. 15 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ ):

1)не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда РФ — расчет по начисленным и

99

уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования. Форма расчета и порядок ее заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. Вместе с расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам плательщик представляет сведения о каждом работающем у него застрахованном лице, установленные в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 года № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования».

Следует отметить, что данная обязанность применяется с 1 января 2011 г. Ранее отчетность предоставлялась в срок до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. При этом условия о предоставлении сведений по каждому работнику для целей персонифицированного учета не содержалось;

2) не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Фонда социального страхования РФ — расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в Фонд социального страхования РФ, по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

100