Финансы. Ответы на экзаменационные вопросы

9.6. Денежные затраты предприятий

Независимо от собственности, организационно-право- вой формы в структуре денежных затрат предприятий нет принципиальной разницы, поскольку их производственнохозяйственная деятельность обусловлена наличием сырья, материалов, все они должны выплачивать заработную плату, рассчитываться с бюджетом, оплачивать потребленные энергоресурсы и т. д.

Все денежные затраты предприятий можно подразделить на три группы: затраты, связанные с текущей деятельностью, затраты на расширение производства и затраты, связанные с удовлетворением определенных социальных потребностей членов данного трудового коллектива.

Âзависимости от специфики кругооборота затраты могут непосредственно включаться в себестоимость продукции, финансироваться за счет прибыли или специальных фондов. Затраты на производство и реализацию продукции составляют ее себестоимость. Они возмещаются в каждом производственном цикле из выручки от реализации. Затраты на расширенное воспроизводство основных и оборотных фондов или капитальные вложения возмещаются

âтечение многих лет в виде амортизационных отчислений. Средства, направленные на прирост оборотных фондов и фондов обращения, восстанавливаются после завершения каждого цикла производства и реализации. Расходы на социальные цели составляют затраты на содержание находящихся на балансе предприятия социально-культур- ных учреждений.

Все затраты на производство и реализацию отражаются

âфинансовых планах предприятия. При планировании составляются калькуляции себестоимости и смета затрат на производство. Калькуляция себестоимости – это расчет затрат на единицу продукции или объем выполненных работ, оказанных услуг. Сметы затрат на производство отражают расходы, связанные с производством товарной продукции. Смета затрат на производство товарной продукции составляется на год с поквартальной разбивкой. Полная себестоимость всей товарной продукции определяется

âсмете как общая сумма затрат за минусом расходов, не относящихся к выпуску товарной продукции.

Âпрактике финансового планирования широко используется относительный показатель расходов – затраты на

71

рубль товарной продукции. Он исчисляется путем деления себестоимости товарной продукции на ее стоимость в отпускных ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов.

Затраты могут финансироваться различными способами: путем отнесения на себестоимость продукции; за счет балансовой прибыли; за счет чистой прибыли; за счет других целевых источников. Четкое разграничение источников финансирования затрат имеет важное значение при определении прибыли, базы для исчисления налогов и других обязательных отчислений.

9.7. Доходы и прибыль предприятия

Доходы предприятия складываются из выручки от реализации продукции и внереализационных доходов. Выруч- ка – это денежные средства, поступающие на расчетный счет предприятия за отгруженную продукцию. Размер выручки зависит от двух факторов: объема произведенной и реализационной продукции и отпускной цены предприятия. Отпускная цена основывается на цене производства (себестоимость плюс прибыль) и тех налогах, базой которых является выручка. Внереализационные доходы – это доходы, получаемые предприятием от неосновной деятельности, например полученные штрафы, дивиденды по акциям, проценты, начисляемые банками по остаткам на расчетном счете и т.п.

Прибыль – это разница между выручкой и затратами, понесенными предприятием при производстве продукции. Различают балансовую, чистую и облагаемую прибыль. К балансовой относится прибыль от реализации продукции, иные доходы от внереализационных мероприятий, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям. Балансовая прибыль минус налог на прибыль и налог на недвижимость есть чистая прибыль. Для целей налогообложения определяют облагаемую прибыль, представляющую собой балансовую прибыль, уменьшенную на сумму льгот, предусмотренных законом о налоге на прибыль.

Определение размера балансовой прибыли и как производных от нее чистой и облагаемой прибыли зависит от системы бухгалтерского учета.

72

Беларусь постепенно переходит на международные стандарты в области государственной финансовой статистики и бухгалтерского учета, что позволяет привести определение прибыли в соответствие с ее пониманием, принятым во всем мире.

9.8. Финансовое планирование и контроль на предприятии

Необходимость в финансовом планировании на уровне предприятия вызвана тем, что нормальная работа предприятия, особенно в условиях рынка, невозможна без учета финансовых ресурсов, их размера, времени и направления движения. Объектом финансового планирования выступает, таким образом, финансовая деятельность предприятия. Основными задачами финансового планирования являются: 1) определение объема предполагаемых поступлений денежных ресурсов (в резерве всех источников, видов деятельности) исходя из намечаемого объема производства, возможностей реализации продукции (в натуральном и стоимостном выражении) с учетом заключенных договоров и конъюнктуры рынка; 2) обоснование предполагаемых расходов на соответствующий период, начиная с расчета объема издержек производства, обязательных платежей бюджету, отчислений в специальные фонды и кончая определением размеров расходов, осуществляемых за счет прибыли; 3) установление оптимальных пропорций в распределении финансовых ресурсов на внутрихозяйственные нужды, техническое перевооружение и расширение производства, материальное поощрение и социальные нужды своих работников; 4) определение результативности каждой крупной хозяйственной и финансовой операции (до и после проведения) с точки зрения конечных финансовых результатов, т. е. доходов, остающихся в распоряжении предприятия; 5) обоснование на короткие периоды равновесия в движении денежных средств для обеспечения платежеспособности предприятий, их устойчивого финансового положения.

Основным является годовой план, составленный с поквартальной разбивкой. При составлении годового плана учитываются планируемые объемы производимой продук-

73

ции, затраты, связанные с ее производством, и финансовые обязательства предприятия перед бюджетом и внебюджетными фондами.

Заложенные в годовом финансовом плане показатели конкретизируются и детализируются в оперативных финансовых планах, составляемых на декаду, месяц, каждый день. Значение оперативных финансовых планов очень велико, поскольку именно посредством их достигается текущая платежеспособность предприятия.

Перспективное финансовое планирование предназна- чено для определения финансовых возможностей предприятий на срок от 3-х и более лет. От текущих и оперативных финансовых планов перспективный финансовый план отличается меньшей адресностью и детализацией, а также укрупненными показателями.

Управление финансами предприятия, наряду с планированием финансовых результатов и показателей, вклю- чает в качестве обязательного элемента осуществление контроля. В сфере финансового контроля на предприятии находятся не только денежные средства, но и материальные ценности. Однако основным является контроль за общим финансовым положением предприятия, которое в первую очередь характеризуется финансовыми результатами (прибылью, рентабельностью), его платежеспособностью, т. е. способностью в полной сумме и в соответствующие сроки выполнять свои обязательства перед рабо- чими, другими предприятиями и бюджетом.

Финансовый контроль на предприятии осуществляет финансовая служба, бухгалтерия, служба внутреннего аудита. При осуществлении этих функций работники указанных структурных подразделений проверяют выполнение производственными единицами предприятия установленных показателей, использование материальных ценностей. В центре финансового контроля должна быть не только внутренняя жизнь предприятия, но и деятельность поставщиков и покупателей, банков, других субъектов, от которых в той или иной степени зависит нормальная работа предприятия.

Финансовый контроль на предприятии не только способствует выявлению отклонений, но и является базой для аналитической работы, выявления неиспользуемых или не до конца используемых резервов для снижения себестоимости продукции, роста накоплений.

74

Òåìà 10

ФИНАНСЫ НЕПРОИЗВОДСТВЕННОЙ СФЕРЫ

10.1. Особенности финансов непроизводственной сферы

Под непроизводственной сферой принято понимать совокупность отраслей и видов деятельности, связанных с обслуживанием общегосударственных и социально-куль- турных потребностей общества и конкретных граждан. Финансы указанной сферы есть отношения, возникающие в связи с образованием денежных доходов у субъектов непроизводственной сферы, их использованием в целях выполнения ими своих функций.

Услуги, предоставляемые субъектами непроизводственной сферы, могут быть платными, бесплатными или частично оплачиваемыми потребителями. Понятие «бесплатные» следует понимать в том смысле, что они бесплатны для потребителя, но не для производителя. Тот, кто оказывает такие услуги, обязательно производит соответствующие затраты. Таким образом, источники формирования финансовых ресурсов у этих субъектов зависят, с одной стороны, от вида оказываемых услуг, с другой – от характера их предоставления.

Непроизводственная сфера может быть подразделена на субъектов, деятельность которых основана на принципах самофинансирования, и субъектов, функционирующих за счет бюджетных средств, а также субъектов, находящихся частично на бюджетном финансировании, но имеющих и собственные источники доходов.

Денежные средства из всех источников, поступившие на счета таких учреждений, образуют фонд финансовых ресурсов, который используется для выплаты заработной платы, возмещения материальных и приравненных к ним затрат, в иных целях, допускаемых законодательством.

Преимущественным источником формирования финансовых ресурсов учреждений непроизводственной сферы является бюджет и внебюджетные фонды.

75

Таким образом, в системе финансовых отношений уч- реждения непроизводственной сферы занимают особое место. В первую очередь надо выделить их отношения с государственным бюджетом. У субъектов непроизводственной сферы, которые функционируют на условиях хозрасчета, они складываются по поводу уплаты налогов. У учреждений, которые финансируются из бюджета, такие отношения, как правило, односторонние – получение бюджетных средств. Поскольку отрасли непроизводственной сферы представляют собой организационные образования, то финансовые отношения у них складываются и с вышестоящими организациями. Можно выделить отношения с банковскими учреждениями по поводу обслуживания сче- тов, получения и погашения кредитов.

Финансовые отношения, складывающиеся в непроизводственной сфере, есть результат распределения национального дохода, создаваемого в сфере материального производства. Возможности государства направлять тот или иной размер финансовых ресурсов в непроизводственную сферу зависят от размера национального дохода. Между ними существует прямо пропорциональная зависимость.

В бывшем СССР непроизводственная сфера финансировалась в основном за счет бюджета. Переход экономики страны на рыночные рельсы стимулировал внедрение хозрасчетных начал и в учреждениях непроизводственной сферы. Новый хозяйственный механизм в отраслях соци- ально-культурной сферы характеризуется сочетанием бюджетного финансирования с развитием платных услуг и выполнением работ по договорам с предприятиями и организациями на платной основе.

Происходит постепенный переход от остаточного метода финансирования социально-культурной сферы к нормативному. Нормативы расходования ресурсов в непроизводственной сфере выполняют несколько функций. Во-первых, напрямую связывают бюджетные ассигнования с оказанием услуг. В натуральном выражении нормативы позволяют определить общую потребность определенных учреждений и всей социальной сферы в конкретных видах материальных и трудовых ресурсов. Во-вторых, с помощью нормативов в денежной форме появляется возможность стоимостной оценки деятельности бюджетных учреждений. Денежные нормативы позволяют увязать натурально-вещественный и стоимостный аспекты деятельности бюджетных учреждений. В-третьих,

76

денежные нормативы, выполняя функцию ценообразования на услуги, предоставляемые бесплатно, позволяют включать результаты труда в этих учреждениях в хозяйственный оборот.

10.2. Финансирование образования, здравоохранения, культуры

Необходимость данных расходов, тенденция к их росту обусловлены многими причинами. Расходы на социальные цели, входящие в стоимость рабочей силы, выступают важным фактором научно-технического прогресса, который, в свою очередь, приводит к росту производительности труда. Под воздействием научно-технического прогресса возникают все более совершенные технологии, что требует от работников более высокого уровня подготовки и определенной квалификации.

Источников финансирования расходов на образование достаточно много. Но главным является бюджет. Причем повсеместно наблюдается дифференциация таких расходов между центральным правительством и местными администрациями. Как правило, начальная и средняя школа финансируются за счет местных бюджетов.

Все остальные виды образования имеют смешанные источники финансирования. В США, например, кроме государственных школ, есть школы, принадлежащие религиозным организациям, есть и платные учебные заведения. В ФРГ имеются государственные, общинные и частные школы с соответствующими источниками финансирования. В бывшем СССР и других социалистических странах практиче- ски вся система образования была государственной.

В условиях научно-технического прогресса важная роль принадлежит высшему образованию, которое лишь частично финансируется за счет бюджетных средств. На западе создана многоуровневая система финансирования высшей школы, сочетающая в себе средства бюджета, внебюджетных фондов и населения. Платное обучение в вузах становится правилом и в государствах с переходной экономикой. Каждый третий студент белорусских вузов обу- чается за счет средств республиканского бюджета; 64 процента студентов оплачивают обучение сами, 2 процента – за счет средств организаций.

77

К социальным расходам относятся также затраты на здравоохранение. По данным Всемирной организации здравоохранения (ВОЗ), существует тесная связь между расходами на здравоохранение и продолжительностью жизни населения, в том числе относящегося к трудоспособному. Так, в странах Евросоюза средняя продолжительность жизни у мужчин составляет 76,4 года и 82,4 года у женщин. Здравоохранение сегодня превратилось в крупную отрасль народного хозяйства. В силу экономических и иных причин финансирование здравоохранения значительно различается даже в промышленно развитых странах. Если в США медицинское обслуживание почти целиком оплачивается населением, то в странах Северной Европы оно финансируется преимущественно за счет специальных фондов.

В финансировании расходов на здравоохранение на Западе важная роль принадлежит страховым компаниям. Так, в США на их долю приходится 60 % расходов на здравоохранение.

Крупные изменения происходят в настоящее время в системе финансирования здравоохранения в бывших социалистических странах. Большинство из них перешли на принципы страховой медицины. Суть страховой медицины заключается в том, что она позволяет сочетать систему предоставления медицинских услуг с социальным обеспе- чением населения.

Во всем мире важное значение придается социальному обеспечению. Богатые страны, естественно, способны в больших размерах оказывать помощь малоимущим, по временной нетрудоспособности, по старости. Бедные страны не могут создать достойных систем социального обеспечения.

Среди расходов на социальное обеспечение на первом месте стоят расходы по выплате пенсий. Системы пенсионного обеспечения практически во всех промышленно развитых странах смешанные. Это означает, что частично пенсионеры получают средства от государства и частично – от специальных пенсионных фондов.

Поиск новых подходов к финансированию социальных программ и мероприятий характерен для стран Центральной и Восточной Европы. В Беларуси создан фонд социальной защиты населения, из которого выплачиваются государственные пенсии. В формировании доходов фонда социальной защиты частично принимают участие и работающие по найму путем уплаты одного процента от начисленной заработной платы.

78

10.3. Финансирование общегосударственных расходов

В общегосударственные включаются расходы на содержание вооруженных сил, правоохранительных органов, аппарата управления.

Расходы каждого конкретного государства на оборону зависят от политических факторов, уровня доверия стран друг другу, позиций военно-промышленного комплекса в правительственных кругах. Подсчитано, что в мире ежегодно расходуется на военные цели сумма, равнозначная национальному доходу всех стран африканского континента.

«Рекордсменом» в части военных расходов выступают США, на их долю приходится почти 7 % ВВП.

Основное место в затратах на оборону занимает обеспечение военной техникой, текущее содержание армии и флота, финансирование научно-исследовательских и опыт- но-конструкторских работ, строительство военных объектов, выплаты пенсий военнослужащим и прочие расходы.

Расходы Республики Беларусь на национальную оборону зависят от военной доктрины белорусского государства, носящей сугубо оборонительный характер, и экономического потенциала, а также тех обязательств в области военного строительства, которые Беларусь взяла на себя в рамках союза с Россией.

Функции охраны общественного порядка, чести, имущества граждан выполняют правоохранительные органы. Анализ динамики расходов по бюджетам ряда стран показывает, что есть четко обозначившаяся тенденция роста расходов на правоохранительные органы. Республика Беларусь не является в этом отношении исключением.

Усложнение функций по управлению государством обусловливает увеличение численности чиновничьего аппарата, повышение требований к его квалификации. Это обусловливает необходимость выделения соответствующих ассигнований на его содержание.

Планирование и финансирование указанных расходов идентичны расходам на социально-культурные мероприятия, т. е. осуществляются по сметам.

79

Тема 11 МЕСТНЫЕ ФИНАНСЫ

11.1. Сущность и роль местных финансов

Под местными финансами принято понимать систему экономических отношений, посредством которых органы местного управления образуют, распределяют и используют денежные фонды в целях реализации государственных и региональных экономических и социальных программ и мероприятий.

Местные финансы являются наиболее динамично развивающимся звеном в финансовой системе. Это проявляется не только в увеличении их доли в финансовых ресурсах государства, но и во все большем их вовлечении в регулирование экономики, стимулирование экономического роста, воспроизводство рабочей силы, реализацию региональных программ.

Местные органы представительной и исполнительной власти должны располагать соответствующими финансовыми возможностями. Все доходы, образующиеся в государстве, распределяются между центральным правительством и местным самоуправлением. Размер средств, находящихся в распоряжении местного управления и самоуправления, должен позволять им финансировать те программы и мероприятия, за которые они несут ответственность перед законом и населением.

Местные финансы следует рассматривать не только как экономические отношения, но и как систему, состоящую из элементов или звеньев. В зависимости от государственного устройства она может быть двухзвенной (в федеративных государствах) и однозвенной (в унитарных). В систему местных финансов входят местные бюджеты, муниципальные внебюджетные фонды, финансы предприятий муниципальной собственности.

Местные финансы играют все возрастающую роль в реализации региональной политики. В силу целого ряда при- чин отдельные регионы могут значительно отставать в своем экономическом и социальном развитии. В этих целях приме-

80