Финансы. Ответы на экзаменационные вопросы

Тема 7 НАЛОГИ

7.1. Социально-экономическая сущность налогов

Налоги – экономическая категория. Они играют важную роль в экономической и социальной жизни общества. В современных условиях для Республики Беларусь чрезвычайно важно использовать налоги в целях создания эффективной экономической системы. Налоговый метод изъятия части чистого дохода, создаваемого в производственной сфере, ограниченно использовался в Советском Союзе. Сейчас это основной метод.

Налогообложение прошло длительный путь развития, прежде чем оно сформировалось в нынешнем виде. Возникновение налогов связано с появлением государства, которому для выполнения его функций необходима материальная база в виде денежных фондов. Образование этих фондов происходит путем налогового изъятия у хозяйствующих субъектов и населения части их доходов.

Как экономическая категория налоги обладают устойчивыми внутренними свойствами, закономерностью развития и отличительными формами проявления. Имея много общего с другими финансовыми категориями, налоги обладают специфиче- скими признаками, имеют собственную форму движения.

Государство устанавливает правила изъятия части доходов у юридических и физических лиц посредством придания этим правилам силы Закона. Правовая природа налогов обусловлена необходимостью государственного принуждения, так как вряд ли кто добровольно, по собственной инициативе, будет расставаться с частью своего дохода и порой достаточно солидной его частью.

Из истории известно, что правовое регулирование налогов имело место в древних и рабовладельческих государствах. Налоги были предметом исследования многих видных уче- ных еще в античные и феодальные времена. Были сформулированы основные принципы налогообложения, появи-

лись первые налоговые законы.

Таким образом, налоги – это обязательные платежи, которые по закону взимаются с предприятий и граждан и не

51

имеют индивидуально возмездного характера для налогоплательщиков. Подчеркнем – индивидуально безвозмездные. Для всех членов общества они возмездные, так как поступившие в виде налогов денежные средства используются государством для удовлетворения общественно значимых потребностей, таких как оборона, управление, фундаментальная наука и некоторые другие.

Извлечение из Налогового кодекса Республики Бела-

ðóñü îò 15.11.02.

Статья 2. Основные принципы налогообложения в Республике Беларусь

1.Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком.

2.Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные

âином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, настоящим Кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь.

3.Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства.

4.Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности,

âтом числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами.

5.Допускается установление особых видов таможенных по-

шлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с настоящим Кодексом и таможенным законодательством.

52

7.2. Функции налогов

Налоги относятся к финансовым категориям, имеют объективный характер, выражают общие закономерности, свойственные всем финансовым отношениям. В то же время у них есть признаки, отличающие их от других финансовых категорий.

Выделяют две функции налогов: фискальную и стимулирующую.

Фискальная функция является основной, вытекающей из самой природы налогов. Она характерна для всех государств, во все периоды их существования. С ее помощью образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для существования и функционирования государства.

Стимулирующая функция означает, что налоги как активный инструмент распределительных процессов оказывают существенное влияние на экономику, стимулируя или сдерживая темпы ее развития, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос. Эта функция не отделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи. Обусловленная внутренними потребностями развития производства стимулирующая функция, как и фискальная, выражает сущностную сторону налогов, является их объективным свойством, формой бытия.

В функциях налогов проявляется единство противоположностей. Фискальная функция обусловливает действие стимулирующей функции, но одновременно принимаемые государством меры по стимулированию производства посредством налогового механизма в известной степени способствуют расширению базы для реализации фискальной функции.

Внутреннее единство функций не исключает противоре- чия между ними. Это противоречие заложено в сущности налогов как специфической форме экономических отношений.

Каждая функция отражает определенную сторону налоговых отношений и противостоит другой функции. В фискальной функции отражается отношение налогоплательщика к государству, в стимулирующей – государства к налогоплательщику. В фискальной функции заложено противоречие между необходимостью постоянного и все большего расширения доходной базы государства и ограниченными возможностями обеспечить такое увеличение.

53

7.3. Классификация налогов

Одним из классификационных признаков является степень регулирующего воздействия налогов на экономику. Исходя из данного критерия, всю совокупность налогов можно разделить на налоги, регулирующие ценообразование, и налоги, регулирующие издержки производства.

Êналогам, регулирующим ценообразование, относятся налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы. Они являются надбавками к цене товара и поэтому регулируют потребление продукции.

Êналогам, регулирующим издержки производства, относятся налоги на имущество, отчисления во внебюджетные фонды. Эти налоги увеличивают издержки производства.

Другой распространенной классификацией налогов является их разделение на прямые и косвенные. Различие между прямыми и косвенными налогами следует искать в переложении налогового бремени с номинального плательщика на конечного потребителя. Прямыми считаются налоги, которые непосредственно падают на производителя (или потребителя) и не могут быть им переложены путем включения в цену товаров. Остальные налоги относятся к косвенным.

В зависимости от характера налоговых ставок налоги можно подразделить на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные. Налог называется пропорциональным, если налоговая ставка неизменна и не зависит от величи- ны дохода и/или масштаба объекта налогообложения (например, налоги на доходы, прибыль, имущество). При прогрессивном налоге ставка повышается по мере возрастания величины объекта налогообложения. К регрессивным относятся налоги, ставка которых уменьшается по мере увеличения размера объекта налогообложения.

В зависимости от того, какой орган вводит налог и распоряжается его поступлениями, налоги могут подразделяться на государственные и местные.

Государственные налоги взимаются центральным правительством на основании государственного законодательства страны и направляются в государственный бюджет. Как правило, это крупнейшие доходные источники.

Местные налоги вводятся и взимаются местными органами управления на соответствующей территории и поступают в местные бюджеты. Соотношение местных и го-

54

сударственных налогов зависит от соотношения «сил» центрального правительства и местного самоуправления.

7.4. Налоговая система

Налоговая система представляет собой совокупность налогов, а также методы и принципы построения налогов.

Налоговые системы современных государств представляют собой сложные экономико-правовые конструкции, преследующие главную цель – обеспечение государства необходимыми финансовыми ресурсами.

Характеристику налоговых систем принято начинать с соотношения прямых и косвенных налогов.

Налоговая структура многих развитых стран такова: 37 % составляют налоги на доходы и прибыли, 31 % – косвенные налоги, 22 % – взносы в фонд социального страхования, 10 % – другие налоги.

Сравнение государственных и местных налогов показывает, что их развитие идет по-разному. Темпы роста местных налогов значительно опережают темпы роста государственных, так как центральные правительства из-за огромного дефицита своих бюджетов перекладывают расходы, связанные с регулированием экономики, социальным маневрированием, на местные органы управления.

Общим правилом для налоговых систем современных государств является то, что налог содержит следующие элементы: субъект, объект, источник, единица обложения, налоговая ставка, налоговый оклад, налоговые льготы.

Субъект налога, или налогоплательщик, – физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог.

Объект налога – предмет, подлежащий обложению (доход, имущество, товары). Часто название налога вытекает из объекта. Например, земельный налог, подоходный налог.

Источник налога – доход субъекта (заработная плата, прибыль, процент, рента), из которого уплачивается налог.

Единица обложения – единица измерения объекта (по подоходному налогу – денежная единица страны, по земельному налогу – гектар, акр).

Налоговая ставка представляет собой величину налога на единицу обложения.

Налоговый оклад – сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

55

Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов в соответствии с действующим законодательством. Самой важной налоговой льготой является необлагаемый минимум – наименьшая часть объекта, полностью освобожденного от налога.

Âналоговой практике существует три способа взимания налогов:1) кадастровый; 2) изъятие налога до получения владельцем дохода (у источника); 3) изъятие налога после получения дохода (по декларации).

Первый способ предполагает использование кадастра. Кадастр

–это реестр, который содержит перечень типичных объектов (земли, доходов), классифицируемых по внешним признакам.

При втором способе налог исчисляется и удерживается бухгалтерией того юридического лица, который выплачивает доход субъекту налога. Таким образом происходит взимание подоходного налога с заработной платы работающих по найму.

Третий способ предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации, т. е. официального заявления о получаемых им доходах.

Налоговую систему также характеризуют налоговые администрации. Вопросами обложения и сбора налогов ведает специальный налоговый аппарат, который, как правило, находится в составе Министерства финансов. В США, во Франции, в Великобритании в налоговых органах работают 80–100 тыс. человек, в ФРГ, Японии – 40–50 тыс. человек. Расходы на содержание такого аппарата значительны, в ряде государств они достигают 3–6 % налоговых поступлений.

ÂРеспублике Беларусь центральным налоговым ведомством является Министерство по налогам и сборам, а также областные городские и районные налоговые инспекции.

Обобщающей характеристикой налоговой системы государства является налоговое бремя, определяемое как соотношение общей суммы налоговых платежей к валовому внутреннему продукту. В развитых странах этот показатель находится в пределах от 30 % в США до 52 % в Швеции. Следует учитывать и другие обстоятельства, в частности, насколько посредством налоговых льгот налоговый пресс перекладывается с одних налогоплательщиков на других, как часто государство прибегает к уплате авансовых платежей по налогам.

56

Тема 8 ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ

8.1. Сущность и значение финансового контроля

Всеобъемлющий характер финансовых отношений, вовлеченность в них государственных органов общей и специальной компетенции, а также практически всех юриди- ческих лиц и определенной части населения предполагает постоянный анализ информации, связанной с движением финансовых потоков и выполнением участниками финансовых отношений установленных в данном государстве правил поведения.

Финансовый контроль следует рассматривать, во-первых, как реализацию контрольной функции, а во-вторых, как элемент управления финансами на макро- и микроуровнях.

Финансы являются объектом и субъектом контроля. Финансовый контроль обычно определяется как основ-

ной вид государственного контроля. В сфере финансового контроля находятся не только деньги, но и другие материальные ценности. Финансовый контроль несет в себе значительную аналитическую нагрузку. Исследователь и ревизор пользуются одной и той же информацией, и, в конечном счете, акт ревизий и труд ученого – это близкие по содержанию материалы.

Финансовый контроль имеет несколько уровней. Первый находит отражение в определении соответствия финансовой политики основным экономическим законам. Этот уровень реализуется прежде всего в научных исследованиях. Ко второму уровню можно отнести контроль, осуществляемый органами представительной власти за финансовой деятельностью центрального и региональных правительств. В данном случае проверяется выполнение заданных в законодательных актах параметров в области бюджета, налогов, инвестиций, денежной массы и т. п.

На первом и втором уровнях преобладающими являются аналитические возможности финансового контроля.

57

Третий уровень финансового контроля выражается в проверке выполнения субъектами финансовых отношений их прав и обязанностей в части пополнения доходов бюджета и рационального расходования денежных средств и материальных ценностей.

Кроме перечисленных, перед финансовым контролем стоят и такие задачи, как выявление внутрихозяйственных резервов, роста финансовых ресурсов за счет снижения себестоимости продукции и повышения рентабельности производства, обеспечение правильного ведения бухгалтерского учета, выполнение хозяйственного и налогового законодательства.

В литературе по поводу эффективности финансового контроля высказываются различные мнения. Одни склонны судить об эффективности по размерам выявленных нарушений; другие считают, что, наоборот, чем меньше вскрыто нарушений, тем лучше контроль, поскольку последний должен носить превентивный характер. Так, на каждый доллар затрат на содержание налогового ведомства в США приходится пять долларов доначисленных налогов и сборов. В Великобритании аналогично: на один фунт стерлингов приходится 13 фунтов доначислений.

Исходя из имеющихся в литературе данных, можно судить об «отдаче» вложений в содержание и других контрольных органов. Так, американская таможенная служба на каждый вложенный доллар дает 17 долларов прибыли. Британская налоговая служба, чтобы заработать один фунт стерлингов, тратит всего два пенса. В Республике Беларусь по итогам работы за 2000 г. на каждый рубль, затраченный на содержание таможенных органов, получена отдача в размере 29 рублей.

Комитетом государственного контроля по итогам работы за 2003 г. взыскано, восстановлено в бюджет, возвращено и обращено в доход государства денежных средств и материальных ценностей на сумму 162,2 млрд рублей, что составляет 194,5 млн рублей в расчете на каждого сотрудника комитета.

Таким образом, под финансовым контролем следует понимать совокупность последовательных действий с целью выявления причин и условий, приводящих к отклонениям от установленных финансовой политикой и финансовыми планами показателей, а также анализ эффективности проводимых хозяйственных и финансовых операций.

58

8.2. Органы и виды финансового контроля

Финансовая деятельность государства содержит в каче- стве обязательного компонента действия и операции контрольного содержания. Все органы, осуществляющие финансовый контроль, могут быть подразделены на органы общей и специальной компетенции.

В любом государстве высшим органом общей компетенции, выполняющим наряду с другими полномочиями и контрольные, являются парламенты. Парламентский контроль осуществляется при рассмотрении и утверждении бюджета и отчета об его исполнении. Для этих целей создаются специальные комитеты и комиссии.

Значительный объем контрольных полномочий имеет правительство, которое заслушивает на своих заседаниях руководителей министерств, ведомств и территориальных органов исполнительной власти об их деятельности в области экономики и финансов и принимает соответствующие решения.

Важная роль в системе финансового контроля принадлежит специальным органам, которые независимы от правительства и подотчетны парламенту. В США таким органом является Главное контрольно-ревизионное управление. В Великобритании к специальным органам финансового контроля относится Управление государственного контроля, созданное еще в 1866 г. Генеральный контролер-реви- зор назначается пожизненно и может быть смещен только по решению обеих палат парламента. Во Франции контроль за исполнением бюджета всеми государственными органами в центре и на местах осуществляет Контрольная палата, которая представляет собой орган, состоящий из несменяемых магистратов. В Российской Федерации близкие по назначению с вышеназванными функции выполняет Счетная палата. В Беларуси аналогичный правовой статус имеет Комитет государственного контроля, который, кроме ранее перечисленных функций, осуществляет также контроль за эффективностью использования государственной собственности.

К органам государственного управления, осуществляющим финансовый контроль в Беларуси, относятся Министерство по налогам и сборам, Министерство финансов, Государственный таможенный комитет, Департамент по надзору за страховой деятельностью, Комитет по ценным

59

бумагам, Национальный банк. Указанные органы в областях, городах и районах имеют свои подразделения, это в первую очередь областные финансовые управления, райгорфинотделы, областные, городские и районные налоговые инспекции.

Указанные органы осуществляют государственный финансовый контроль, его еще называют вневедомственным.

Ведомственный финансовый контроль отличается тем, что контрольные функции выполняют непосредственно сами министерства, другие органы управления, имеющие подведомственные предприятия, организации, учреждения. Для проведения ведомственного контроля в составе центральных аппаратов создаются контрольно-ревизион- ные подразделения.

Следующий вид финансового контроля получил название внутрихозяйственного, его осуществляют руководство, финансовые отделы, бухгалтерии предприятий. Этот контроль является непрерывным и представляет собой элемент управления предприятием.

Как ведомственный, так и внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляются в соответствии с правилами и стандартами, закрепленными в национальном законодательстве и иных нормативных актах.

Функции финансового контроля, наряду с перечисленными органами, выполняют специальные структуры, для которых этот вид деятельности является профессиональным, но в отличие от государственных контролеров работники этих структур выполняют контрольные действия на договорной, платной основе. Этот вид финансового контроля принято обозначать как аудит. К выполнению этих функций организации аудиторов и частные аудиторы могут приступить при наличии специального разрешения (лицензии).

8.3. Формы и методы финансового контроля

Финансовый контроль имеет определенную организа- ционно-правовую структуру. Он осуществляется в различ- ных формах, выбор которых определяется задачами, целями контроля и состоянием контролируемых объектов. В зависимости от времени проведения контроль подразде-

60