873

Оценка при выбытии

Рис. 2. Методы списания МПЗ

На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

При формировании оценки для отражения в бухгалтерской отчетности предприятие должно придерживаться принципа осмотрительности: не завысить стоимость активов и не занизить стоимость обязательств.

В этой связи согласно ПБУ 5/01 актив, стоимость которого снизилась, в случае если морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. .[1,3].

Формирование резерва является обязательным требованием ПБУ 21/08 «Изменение оценочных значений» и предопределяет экономическим субъектом решение следующих вопросов:

1.Определение единицы запасов, по которой создается резерв;

2.Установление методики расчета текущей рыночной стоимости матери- ально-производственных запасов;

3.Установление уровня существенности снижения рыночной стоимости по сравнению с фактической себестоимостью запасов.

Для определения суммы резерва производится расчет текущей рыночной

стоимости МПЗ. Под текущей рыночной стоимостью материальнопроизводственных запасов понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. Порядок этого расчета должен быть документально подтвержден организацией.

Оценочный резерв создается за счет финансовых результатов на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и ее фактической себестоимостью.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары.

Исходя из порядка формирования, резерв под снижение стоимости МПЗ целесообразно формировать только по готовой продукции и товарам, поскольку по этим видам запасов можно подтвердить текущую рыночную стоимость. Формирование резерва под снижение стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов без тщательного анализа влияния снижения стоимости этих запасов на возможную рыночную стоимость готовой продукции весьма проблематично.

Отражение на счетах бухгалтерского учета резерва под снижение стоимости материальных ценностей и его восстановление представлено в таблице 1.

151

Рис.3. Алгоритм создания резерва под снижение стоимости МПЗ

Таким образом, чтобы повысить достоверность финансовой отчетности и соблюсти принцип осмотрительности, коммерческая организация обязана тестировать запасы на обесценение и при наличии признаков создавать резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов.

Литература

1.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 9 июля 2001 г. N 44н).

2.Положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» ПБУ 21/08 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н).

3.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчѐтности в РФ (утв. приказом

Минфина РФ от 29 июля1998 г. № 34н)

152

УДК 336.14

Р.З. Хамидуллина студентка 4 курса.

О.А. Угольникова научный руководитель, ст. преподаватель, ФГБОУ ВО Пермская ГСХА, г. Пермь, Россия

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ И ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ

Аннотация: Рассмотрены правила проведения инвентаризации расчетов и документальное оформление ее результатов, изучен бизнес – процесс инвентаризации расчетов.

Ключевые слова: инвентаризация, расчеты, бюджет, внебюджетные фонды, акт инвентаризации.

Одним из условий, обеспечивающих достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности, является инвентаризация. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие имущества и обязательств, их состояние и правильность оценки.

Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации [1].

Случаи обязательного проведения инвентаризации представлены на рисунке 1.

Рис.1. Случаи обязательного проведения инвентаризации [3]

В ходе финансово – хозяйственной деятельности у организации возникают финансовые обязательства, в результате которых в бухгалтерском учете формируется дебиторская или кредиторская задолженность. С целью повышения достоверности данных бухгалтерской отчетности о состоянии расчетов на отчетную дату, перед ее составлением проводится инвентаризация, которая заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

При проведении инвентаризации следует придерживаться правил регламентированных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Персональный состав комиссии утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии регистрируют в книге контроля над выполнением приказов о проведении инвентаризации.

153

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

а) правильность расчетов с налоговыми органами, внебюджетными фондами; б) правильность и обоснованность числящихся в бухгалтерском учете сумм; в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской за-

долженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности [4].

Инвентаризацию проводят в присутствии лица, ответственного за ведение документов по расчетам с налоговыми органами и внебюджетными фондами.

Если ответственный работник отсутствует, выверка сумм и документов проводится без него. На результаты инвентаризации это не влияет. В то же время отсутствие одного из членов комиссии в момент инвентаризации дает основание считать ее результаты недействительными. В данной ситуации рекомендуется назначить приказом руководителя замену отсутствующего члена комиссии.

При инвентаризации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами происходит сверка данных бухгалтерского учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с суммами налогов, исчисленных в декларациях, а также с суммами, перечисленными в оплату налогов и сборов. Кроме того, по неуплаченным в срок налогам необходимо проверить правильность исчисления пеней и их уплату, а также штрафных санкций.

Для проведения сверки расчетов с бюджетом оформляется «Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам» [7].

Для подтверждения расчетов с Пенсионным фондом и ФСС РФ предназначены формы № 21-ПФР [5] и № 21-ФСС РФ [6]. Такую сверку проводят для зачета страховых взносов, то есть если организация или сотрудники фонда считают, что страховые взносы переплачены [2].

Акты сверки составляются по состоянию на отчетную дату и оформляются в двух экземплярах. По результатам сверки сальдо расчетов, документ заверяется подписями должностных лиц налогоплательщика и уполномоченного должностного лица отдела работы с налогоплательщиками инспекции ФНС России.

Следует отметить, что Акт сверки не является первичным учетным документом, который подтверждает совершение хозяйственной операции, поскольку финансовое состояние сторон при этом не изменяется. Подписанный акт сверки свидетельствует только лишь о том, что стороны признает указанную задолженность со всеми вытекающими из этого последствиями.

По итогам инвентаризации расчетов оформляется «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами». В акт заносятся данные бухгалтерского учета и данные актов сверок. Определяются суммы расхождений и суммы задолженностей с истекшим сроком исковой давности.

При составлении акта инвентаризации данные заполняются только по тем счетам бухгалтерского учета, на которых числится задолженность.

154

Рис. 2. Бизнес – процесс инвентаризации расчетов Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными ли-

цами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.

К акту инвентаризации расчетов по указанным видам задолженности должна быть приложена «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами». Справка составляется в одном экземпляре в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета и является основанием для составления акта.

Сроки оформления и представления оформленных инвентаризационных документов в каждой конкретной организации определяются внутренним распорядительным документом.

Литература

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском уче-

те»;

2.Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 13.07.2015) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»;

3.Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;

4.Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;

5.Приказ Минтруда России от 04.12.2013 N 712н (ред. от 17.02.2015) «Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов»;

155

6.Приказ ФСС РФ от 17.02.2015 N 49 (ред. от 20.07.2015) «Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов в Фонд социального страхования Российской Федерации».

7.Приказ ФНС России от 20.08.2007 N ММ-3-25/494@ (ред. от 23.01.2014) «Об утверждении формы Акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам»;

8.Приказ ФНС России от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444@ (ред. от 21.01.2013) «Об утвер-

ждении Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами».

УДК 657 А.Н. Шаньшерова студентка 4 курса.

В.Н. Горбунова студентка 4 курса.

О.А. Угольникова научный руководитель, ст. преподаватель, ФГБОУ ВО Пермская ГСХА, г. Пермь, Россия

УЧЕТ ТЕКУЩЕГО НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Аннотация: Рассмотрен учет текущего налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 и с учетом норм налогового законодательства РФ.

Ключевые слова: Налог на прибыль, отложенный налоговый актив, отложенное налоговое обязательство, постоянные налоговые обязательства, постоянный налоговый актив.

Большинство коммерческих организаций являются плательщиками налога на прибыль. Налоговая база формируется в соответствии с требованиями, установленными главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. В связи с тем, что сумма прибыли, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета, отличается от прибыли, сформированной по правилам налогового учета, организации должны руководствоваться нормами ПБУ 18/02 « Учет расчетов по налогу на прибыль организации».

Порядок признания прибыли в бухгалтерском и налоговом учете представлен в таблице 1.

где Нпр – текущий налог на прибыль, рассчитанный по правилам налогового учета;

Ур – условный расход по налогу на прибыль (Бух. прибыль*ставку налога на прибыль);

ПНО – постоянное налоговое обязательство; ПНА – постоянный налоговый актив; ОНА - отложенный налоговый актив;

ОНО – отложенное налоговое обязательство.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.

Задолженность либо переплата по текущему налогу на прибыль за каждый отчетный период отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве краткосрочного обязательства в размере неоплаченной суммы налога или дебиторской задолженности в размере переплаты и (или) излишне взысканной суммы налога.

В качестве заключения остается отметить, что правильное определение налогооблагаемой прибыли обеспечивает правильное исчисление налога на прибыль.

Литература

1.Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02»

2.«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от

05.10.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 30.10.2015)

3.Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положе-

ния по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»

4. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»

УДК 657 Е.А. Шарычева - студентка 3 курса.

К.А. Калугина студентка 3 курса.

О.И. Хайруллина научный руководитель, канд. экон. наук, доцент, ФГБОУ ВО Пермская ГСХА, г. Пермь, Россия

ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ

Аннотация. В данной статье рассматриваются особенности постановки на государственный налоговый учѐт. От чего зависит последующие налоговые отчисления. Какие способы заполнения документов используются для отчетности в государственные налоговые органы.

Ключевые слова. Налогообложение, доходы, расходы, книга учета, индивидуальный предприниматель.

На сегодня этот вопрос считается актуальным, так как большое количество, начинающих предпринимателей волнует вопрос о ведении учѐта. Для того чтобы развивать свой собственный бизнес легально, чаще всего выбирают реги-

159

страцию в качестве индивидуального предпринимателя, потому что регистрация достаточно проста.

Постановка на учет осуществляется государственным налоговым органом по месту регистрации автоматически на основе сведений из Единого государственного реестра. С момента регистрации на предпринимателя возлагается обязанность уплаты налогов, а это, следовательно, вести бухгалтерский и налоговый учѐт, своевременно отчитываться и оплачивать необходимые сумму в государственную налоговую службу.[3]

Отчѐтность ИП напрямую зависит от выбранной системы налогообложения при регистрации. Обычно выбор заключается между упрощенной системой налогообложения (УСН) и общей (ОСН). Чаще всего на практике применяется упрощенная система налогообложения, но и не исключается общая система налогообложения, так как некоторые виды предпринимательской деятельности не могут использовать упрощенную систему налогообложения.

В соответствии со статьей 346.24 НК РФ «упрощенцы» обязаны вести учѐт доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы в Книге учѐта доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Форма и порядок заполнения Книги учѐта доходов и расходов по УСН утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 №135н В случае, если предприниматели выбрали объектом налогообложения при УСН доходы, то и налоговый учѐт основных средств и нематериальных активов для них не важен. Ведь налог индивидуальные предприниматели рассчитывают только с доходов, а расходы в налоговой базе не отражают.

Если же выбран объект налогообложения — доходы минус расходы, то необходимо организовать учѐт основных средств и нематериальных активов. В соответствии с новыми технологиями доступными в большом количестве, многие предприниматели предпочитают облегчать ведение бухгалтерского учета и отчетности в своей деятельности, с помощью различных компьютерных программ.[4]Есть различные программы для ведения учета, например, такие как 1С Предприниматель, удобная в использовании, но платная, не каждый захочет платить за нее. Мелкие ИП чаще всего в целях экономии ресурсов не пользуются услугами наѐмных бухгалтеров, предпочитая самостоятельно вести бухгалтерию. Поэтому так же есть не только платные, программы, но и бесплатные например "Бизнес-Пак", Налогоплательщик ЮЛ. (только для формирования отчетности), сервис МоеДело.

Все предприниматели, должны вести полный учѐт показателей деятельности. Это нужно для того, чтобы определить все платежи, в том числе и налоги, которые производил предприниматель. Форма книги и порядок еѐ заполнения содержит следующие данные:

9.ФИО индивидуального предпринимателя.

10.Идентификационный номер предпринимателя.

11.Объект, который облагается налогом. Доходы.

12.Единица измерения.

13.Место жительства индивидуального предпринимателя.

14.Номера расчѐтных счетов.

15.Название банка.

160