3. Результат бухгалтерского учета – финансовая отчетность

Как уже было отмечено, основополагающей целью бухгалтерского учета является предоставление информации о деятельности организации различным заинтересованным пользователям.

Бухгалтерский учет в России долгое время преследовал другие цели: обеспечить сохранность имущества организации, осуществление контроля за расходованием средств предприятий социалистической экономики.

С развитием рыночной экономики бухгалтерский учет все в большей степени становится информационной базой для принятия решений в сфере бизнеса и управления. Появилось разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий.

Информация, предоставляемая бухгалтерским финансовым учетом и ориентированная на внешнего пользователя, находит свое выражение в виде финансовой отчетности.

Бухгалтерская финансовая отчетность представляет собой единую систему показателей об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности; она составляется на основе данных бухгалтерского учета по законодательно установленным правилам³.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Начиная с 1987 года, в СССР начался процесс по привлечению иностранных инвестиций, в особенности путем создания совместных предприятий. 1 ноября 1991 года Минфин СССР утвердил новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцию по его применению и рекомендовал ввести их в действие с 1992 года. Это было проделано с целью адаптации российского бухгалтерского учета к нуждам совместных предприятий.

Но в силу привычки действовать в условиях жесткого государственного регулирования российской бухгалтерский учет, приняв условия рыночной экономики, остался ориентированным в первую очередь на нужды государства, то есть налоговых органов.

Прошло около десяти лет, была осознана необходимость переориентировать бухгалтерскую отчетность с налоговых органов на инвесторов. Хотя возникли новые проблемы. Государство не хочет выпускать из своих рук роль управляющего информационной базой по всем субъектам рыночной экономики. Следствием такого подхода явилось появление в России налогового учета, на который часто ориентированы документы, касающиеся сугубо финансового учета.

Постановление Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283 утвердило Программу реформирования бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО.

Основными задачами реформы, согласно данному Постановлению, являются:

• сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающую полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

• обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне.

Итак, российские и зарубежные пользователи получают информацию из финансовой отчетности. То есть отчетность – это компактная и законченная форма предоставления информации о деятельности организации.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, а также с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

• бухгалтерский баланс – форма № 0710001;

• отчет о финансовых результатах – форма № 0710002;

• пояснения к балансу и отчету о прибылях и убытках, в том числе:

а) отчет об изменениях капитала – форма № 0710003;		Форматизированная часть пояснений к балансу и отчету о прибылях и убытках
б) отчет о движении денежных средств – форма № 0710004
в) приложение к бухгалтерскому балансу – оформляется в свободной форме
г) пояснительная записка (текстовая часть пояснений)

• аудиторское заключение (для тех организаций, которые в соответствии с законом «Об аудиторской деятельности» обязаны проходить обязательный аудит);

• некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании средств – форма № 0710006;

• организации, получающие финансирование из бюджетов разных уровней, готовят отчет об использовании бюджетных средств – форма № 2 (по ОКУД 0503004), который сдают в Казначейство.

Бухгалтерская отчетность отражается в формах унифицированной системы учетной и отчетной бухгалтерской документации предприятий («Общероссийский классификатор управленческой документации» ОК 011-93). Такие документы идут с кодом 071.

Бухгалтерская отчетность бюджетных организаций отражена в формах, соответствующих унифицированной системе финансовой, учетной и отчетной бухгалтерской документации бюджетных учреждений и организаций. Такие документы имеют код 050.

Малые предприятия, не применяющие в соответствии с законодательством Российской Федерации упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах без дополнительных расшифровок в указанных формах и без представления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Таким образом, главной задачей реформы бухгалтерского учета явилась разработка стандартов, устанавливающих принципы формирования достоверной бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователям ответить на основные вопросы бизнеса:

• Каково финансовое положение организации? А также: сколько она стоит?

• Каковы финансовые результаты деятельности организации? Сколько компания зарабатывает и за счет чего?

• Как изменяется финансовое положение организации? Какими средствами располагает организация для осуществления своей деятельности?

Ответы на эти вопросы любой заинтересованный пользователь может найти в бухгалтерской финансовой отчетности,

Бухгалтерский балансдает ответ на первую группу вопросов, представляя пользователям сумму чистых активов организации, характеризующую ее себестоимость, а также предоставляя данные о финансовой устойчивости организации и ликвидности ее активов.

Отчет о финансовых результатахпозволяет сделать выводы о том, сколько зарабатывает организация, а именно: каков финансовый результат ее деятельности, а также о рентабельности деятельности организации.

Отчет о движении денежных средствдает возможность убедиться, имеет ли организация достаточно денежных средств для успешного ведения своей деятельности. А если имеет, то за счет чего.

То есть бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит информацию об основных категорияхбухгалтерского учета, позволяющих создать модель действующего предприятия:

• активах;

• обязательствах;

• капитале;

• доходах;

• расходахорганизации.

Требования к составлению бухгалтерской отчетности устанавливаются системой нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Составление бухгалтерской финансовой отчетности регламентируется прежде всего:

• документами 1-го уровня нормативного регулирования:

1. законом «О бухгалтерском учете»;

2. законом «О валютном регулировании и валютном контроле»;

3. другими законами;

4. Гражданским кодексом;

5. Трудовым кодексом;

6. Таможенным кодексом и т.д.;

• документами 2-го уровня нормативного регулирования: Положениями по бухгалтерскому учету и в первую очередь – ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»; ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», и другими положениями;

• документами 3-го уровня нормативного регулирования:

1. Приказом МФ РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

2. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н;

3. Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом МФ РФ от 21.03.2000 № 29н;

4. Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом МФ РФ от 30.12.96 № 112;

5. Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом МФ РФ от 13.06.95 № 49;

6. Другими методическими рекомендациям и указаниями и прочими документами;

• документами 4-го уровня нормативного регулирования, выработанными организацией самостоятельно (учетной политикой организации, рабочим планом счетов, формами бухгалтерской финансовой отчетности организации, системой оплаты труда и т.д.).

Финансовая отчетность должна обеспечивать полноту,существенность,нейтральность,сравнимость,сопоставимостьбухгалтерской информации.

Полнотаобеспечивается самим определением бухгалтерского учета, который должен быть сплошным, непрерывным, документированным.

Каждый существенныйпоказатель должен представляться в бухгалтерской отчетности отдельно. Несущественные суммы аналогичного характера или назначения могут объединяться и не представляться отдельно. Если показатель несуществен в обособленном виде, он объединяется с другими.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если выявляется недостаточность таких данных, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтральностьинформации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, то есть, исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими (примером важности данного положения может служить уже упоминавшееся Положение о составе затрат № 552 до появления изменений под номером 661).

Бухгалтерская отчетность должна обеспечивать сравнимостьисопоставимостьданных, поэтому необходимо придерживаться единых измерителей, единой продолжительности отчетного периода и постоянной учетной политики от одного отчетного периода к другому.

Показатели об отдельных активах,обязательствах,составляющих капитала, доходахирасходах(5 основных категорий бухгалтерского учета), а также о хозяйственных операциях, должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случаях их существенности, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации, его изменения или финансовых результатов ее деятельности.