Метод планирования и контроля сокращенной себестоимости продукции

Выше рассмотрены стандартные приемы распределения затрат по подразделениям, видам деятельности и видам продукции при применении на предприятии метода калькулирования, известного в мировой практике как абзорпшен-костинг (полного распределения или полного поглощения затрат).

При калькулировании себестоимости по системе директ-костинг постоянные затраты не распределяются между носителями затрат - отдельными видами продукции. Они уменьшают прибыль предприятия (цеха). При этом варианте калькулирования исходят из того, что только переменные затраты (прямые и переменная часть накладных расходов) зависят от загрузки мощностей и объема продукции, и поэтому могут быть отнесены на продукцию прямым счетом. Поскольку при использовании системы директ-костинг отпадает необходимость отнесения постоянных затрат на отдельные виды продукции, снижается условность учета затрат на производство и реализацию конкретных видов продукции, повышается объективность расчетных сумм себестоимости. Считается, что в условиях рынка такой метод дает более достоверную информацию о тенденции поведения затрат в условиях увеличения или снижения спроса на продукцию.

Схема использования системы учета затрат по системе "Direct-costing" может быть многоступенчатой, если постоянные затраты учитываются на нескольких уровнях управления затратами. Ниже, в табл. 5.7 представлен пример учета постоянных затрат на уровне подразделений и предприятия в целом.

Таблица 5.7

Планирование затрат и прибыли на целлюлозно-бумажном комбинате

в системе «директ-костинг», млн руб.

	Целлюлоза товарная			Бумага			Всего
	сульфитная	сульфатная	итого	писчая	офсетная	итого
Объем продаж	80	120	200	140	160	300	500
Переменные затраты	55	85	140	110	130	240	380
Маржинальный доход по продукции цеха	25	35	60	30	30	60	120
Постоянные затраты цехов	-	-	40	-	-	35	75
Прибыль цеха	-	-	20	-	-	25	45
Постоянные затраты предприятия в целом	-	-	-	-	-	-	15
Прибыль предприятия	-	-	-	-	-	-	30

Существует множество мнений о правомерности такого неполного включения затрат в себестоимость. Основным аргументом против этого выдвигается тезис о том, что постоянные затраты тоже участвуют в процессе создания продукции. Однако рассчитать действительное участие постоянных затрат в создании себестоимости продукции определенного объема практически невозможно, поэтому логичнее их стоимость просто списывать из полученной предприятием прибыли.

При использовании системы планирования и учета затрат по системе «директ-костинг» важной составляющей анализа результативности деятельности предприятия является показатель «маржинальный доход».

Постоянные или фиксированные затраты расходуются на покрытие собственных потребностей предприятия. Поэтому постоянные затраты есть часть так называемой «суммы покрытия». «Сумма покрытия» формируется за счет прибыли от реализации продукции (П_РП) и постоянных затрат (С) и называется «маржинальным доходом» (МД). В этом случае подчеркивается, что постоянные затраты условно также можно назвать доходом, используемым предприятием для поддержания условий своего существования. Это не относится к ситуации получения отрицательной величины покрытия, которая возникает при превышении удельных переменных затрат на производство продукции цены продаж.

.

Маржинальный доход может быть рассчитан и как сумма превышения выручки от реализации (РП) над переменными затратами (V), связанными с конкретным объемом продаж:

.

В дальнейшем при вычитании из маржинального дохода постоянных затрат получается величина операционной прибыли предприятия:

.

Преимущества системы "Direct-costing" очевидны. Вместе с тем ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям отечественного учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций себестоимости продукции. Невозможность определения полных затрат на производство конкретных видов продукции может привести к необоснованно рискованной ценовой политике. Кроме того, система практически выводит из-под контроля структуру накладных затрат предприятия. Зарубежные экономисты придерживаются определенных правил при выборе методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В случае, если общепроизводственные затраты существенно меняются в динамике от периода к периоду, а также при наличии долгосрочных контрактов, обеспечивающих более или менее постоянный объем производства, предпочтение должно быть отдано системе "Absorption-costing". В противоположных случаях, а также при необходимости манипулирования ценой продаж с экономической точки зрения более предпочтительной является система учета затрат "Direct-costing" .