Переменные и условно-постоянные затраты предприятия

При управлении затратами используется классификация затрат с делением их на постоянные и переменные. Деление связано с поведением затрат при изменении объемов производства (продаж). Переменные затраты, изменяясь в сумме пропорционально объёму производства (продаж), в расчете на единицу продукции представляют собой постоянную величину при прочих равных условиях (неизменность норм расхода, цен и т.д.). К ним относится стоимость сырья, материалов, энергии, расходы, связанные со сбытом (если они изменяются пропорционально изменению объёма продаж), заработная плата рабочих-сдельщиков.

Например. В производстве ДСтП норма расхода древесного сырья на м³ плит - 1,6м³, что соответствует затратам в 3000 руб. при выпуске 1м³ продукции, при выпуске 2 м³ продукции будет затрачено 3,2м³ сырья, что соответствует 6000 руб. затрат и т.д.

Поведение переменных затрат при изменении объемов производства (реализации) продукции наглядно представлено графиками на рис. 5.1.

Рис. 5.1. Динамика совокупных (А) и удельных (Б) переменных затрат.

V – совокупные переменные затраты, ден. ед.; Vед. – удельные переменные затраты, руб.; q – объем производства (реализации) продукции в натуральном выражении.

Переменные затраты формируются не только в сфере производства. Производственные переменные затраты: материальные затраты на производство продукции, в т.ч. полуфабрикаты; затраты на оплату труда рабочих - сдельщиков. Непроизводственные переменные затраты: расходы на упаковку готовой продукции; транспортные расходы, если они считаются по объему (тоннажу) груза; комиссионные посреднику за продажу товара. Сумма постоянных затрат не меняется при изменении объема производства продукции, но затраты на единицу продукции растут или снижаются. К постоянным относится большая часть управленческих расходов, расходов на содержание оборудования, общехозяйственных расходов, заработная плата рабочих-повременщиков, аренда помещения, проценты за кредит, страховые платежи.

Например. Амортизационные отчисления производятся от стоимости пресса периодического действия в производстве ДСтП вне связи с объемами вырабатываемой продукции. Предположим, сумма амортизационных отчислений составляет 150 тысяч рублей в месяц. Это величина постоянная, независимо от того, производится ли на прессовой установке 10 или 15 тыс. м³ плит. Однако в расчете на единицу продукции при увеличении объемов производства плит с 10 до 15 тыс. м³ величина амортизационных отчислений снижается с 15 до 10 руб.

Постоянные затраты никогда не входят в состав материальных затрат, приобретенных со стороны, не имеют прямого отношения к производству продукции. Это дополнительные к основным затраты на обслуживание и управление производством, возмещаемые из выручки от реализации продукции. Они являются собственными добавленными затратами предприятия (добавленной стоимостью), входящими в состав общепроизводственных, управленческих (административных) и коммерческих затрат.

Поведение постоянных затрат при изменении объемов производства (реализации) продукции наглядно представлено графиками на рис.5.2.

Рис.5.2. Динамика совокупных (А) и удельных (Б) постоянных затрат.

С – общая сумма постоянных затрат, ден. ед.; Сед – постоянные затраты на единицу продукции (удельные), ден. ед.

Следует отметить определенную условность классификации затрат на переменные и постоянные, так как одна и та же статья затрат в различных условиях может быть зависимой или независимой от изменения объема производства (реализации).

Например, могут наблюдаться изменения в динамике постоянных затрат вне связи с колебаниями объемов производства (реализации) по причине увеличения ставок арендной платы, расходов по страхованию имущества и т.д. Поэтому эти затраты часто называют условно-постоянными.

С другой стороны, переменные затраты на единицу продукции могут меняться вне связи с изменением объемов производства при совершенствовании организации или технологии производства (например, при пересмотре норм расхода, трудоемкости и т.д.). Поэтому подразделяя затраты на постоянные и переменные нужно использовать понятие «область релевантности», в котором сохраняются запланированные взаимоотношения объемов производства (реализации) и затрат: постоянные расходы постоянны относительно данной области релевантности и данного промежутка времени.

Сумма постоянных и переменных затрат при заданном объеме выпуска продукции соответствует валовым (полным) затратам. Если объем производства равен нулю, валовые затраты равны постоянным. С ростом производства валовые затраты возрастают на сумму переменных, что иллюстрируется графиком на рис.5.3 и примером, приведенным в табл.5.6.

Рис. 5.3. Типичная динамика валовых затрат

Экономия условно-постоянных затрат в примере определяется:

-на объем производства (продаж)

15000 т: 30 млн. руб.– 30·15000/10000 = –15 млн руб.;

- на единицу продукции

–15 млн руб.:15000т =–1000 руб./т.

Действительно, при объеме производства 10000 ед. удельные условно-постоянные затраты–3000руб, далее – 2000 руб. и т.д.

Таблица 5.6

Пример формирования валовых и удельных затрат

Показатели	Объем производства (продаж), т
	10000	15000	20000	25000	30000
Удельные переменные затраты, руб./т	7000	7000	7000	7000	7000
Сумма переменных затрат, млн. руб.	70	105	140	175	210
Сумма постоянных затрат, млн руб.	30	30	30	30	30
Итого валовые затраты, млн руб.	100	135	170	205	240
Удельная себестоимость, руб./т	10000	9000	8500	8200	8000