2.4 Аудит операций по расчетным счетам

Замечания:

1. При сопоставление карточки счета «51» с выписками из лицевого счета, в выписке из лицевого счета за 05.03.2013 г. отражена сумма 27 148 руб., а в карточке счета «51» отражена сумма 29 148 руб. Размер ошибки составляет 2 000 руб. Следовательно, не совпадают исходящие остатки из выписок из лицевого счета с текущими сальдо по карточке счета «51».

2. Проверка выписок из лицевого счета по формальным признакам:

• Выписка из лицевого счета за 05.03.2013 г. неправильно отражена, так как в карточке счета «51» есть выписка из лицевого счета за 03.03.2013 г., но отсутствует выписка из лицевого счета за 05.03.2013 г.;

• операции по движению денежных средств на расчетном счете не подтверждены соответствующими платежными поручениями;

• отсутствуют выписки банка за 30 марта 2013 г.

3. В нарушение п.1 ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ предприятием не предоставлено ни одного первичного документа по движению денежных средств на расчетном счете (платежных поручений).

4. Неверно отражена сумма поступления наличных денежных средств с расчетного счета в кассу организации за 05.03.2013 г. В Выписке из лицевого счета за 05.03.2013 г. отражена сумма – 27 148 руб., а в карточке счета 51 – 29 148 руб. Размер искажения – 2 000 руб.

5. В Карточке счета 51 представлены две хозяйственные операции по поступлению денежных средств от разных покупателей – 47 200 руб. и 28 320 руб., однако в соответствии с Выпиской из лицевого счета за 15.03.2013 г. было поступление денежных средств – 75 520 руб. – по одному платежному документу.

2.5 Аудит операций с подотчетными лицами

Замечания:

1. Отсутствует приказ руководителя организации о круге лиц, имеющих право получать денежные средства на хозяйственные нужды.

2. В нарушение п. 11 Постановления Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 отсутствует приказ руководителя организации об утверждении размера суточных по командировочным расходам. Следовательно, размер суточных не может быть подтвержден.

3. Отсутствуют документы за прошлый период, подтверждающие остатки на начало 01.03.12 по счету 71.

4. К проверке с авансовыми отчетами за март 2013 г. не представлены оправдательные документы:

- АО № 5 от 15.03.13: Приказ о направлении в командировку, Служебное задание для направления в командировку с отчетом о его выполнении, Командировочное удостоверение, ж/д билеты, счет гостиницы с выделением НДС;

- АО № 6 от 16.03.13: чек ККТ и товарный чек с выделением НДС;

- АО № 7 от 23.03.13: Акт о приеме-передаче выполненных работ (оказанных услуг) на сумму 1045 руб., счет-фактура, чек ККТ.

Нарушен п. 3 Постановления Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки».

Нарушен п. 4.4. Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утв. Банком России 12.10.2011 № 373-П: «Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег». Следовательно, в дальнейшем выдача денежных средств в подотчет лицам, не предоставившим оправдательные документы, будет незаконна.

В нарушение ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.05.2012): неподтвержденные документально расходы не могут быть приняты для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций: АО № 5 от 15.03.13 – 3450 руб., АО № 7 от 23.03.13 – 871 руб.

В нарушение п.1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ, суммы НДС, представленные в авансовых отчетах, нельзя принять для уменьшения налоговой базы по НДС: АО № 6 от 16.03.13 – 240 руб., АО № 7 от 23.03.13 – 174 руб.

5. В нарушение п. 2, ст. 9 ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в авансовом отчете №5 от 15.03.2013 г.:

• отсутствуют подписи генерального директора и главного бухгалтера;

• не указаны должность и табельный номер работника;

• отсутствует подпись кассира;

• отсутствуют номер и дата приходного кассового ордера;

• отсутствует сумма остатка, который должен быть внесен в кассу подотчетным лицом;

• В нарушение Постановления Правительства РФ от 13.10.2008г. №749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» пункт 26срок представления авансового отчета;

• не совпадают суммы остатка с оборотно-сальдовой ведомостью по счету «71»;

• не выделен НДС.

6. В нарушение п. 2, ст. 9 ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в авансовом отчете №6 от 16.03.2013 г.:

• отсутствуют подписи генерального директора и главного бухгалтера;

• не полностью указаны инициалы подотчетного лица;

• не указано наименование и код структурного подразделения;

• не указана должность подотчетного лица

• не указана сумма остатка, которая должна быть внесена в кассу подотчетным лицом;

• отсутствует номер и дата ПКО;

• отсутствует подпись и расшифровка подписи;

• отсутствует подпись подотчетного лица

• не совпадает сумма остатка по авансовому отчету с оборотно-сальдовой ведомостью по счету «71»;

• неправомерное выделение НДС, так как ставка НДС в соответствии со ст. 164 НК РФ должна составлять 18%, а не 20%, 1200*18/100=216 руб., размер искажения – 24 руб.;

• калькулятор учтен на счете «26», но его следует учитывать на счете «10/1» в соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01

• из-за отсутствия оправдательных документов неверно отображена корреспонденция счетов Д 26 К 71.1 – 1200 руб., Д 19.3 К 71.1 – 240 руб. Размер искажения по расчетам с бюджетом – 240 руб.

Рекомендации: необходимо отражать данные операции: Д 10 К 71.1 – 1200 руб. Для принятия к учету суммы НДС необходимо восстановить у контрагента первичные документы, после чего принять сумму НДС к зачету. Иначе сумма НДС подлежит также в составе счета 10 как невозмещаемый налог, тогда: Д 10 К 71.1 – 1416 руб

7. В нарушение п. 2, ст. 9 ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в авансовом отчете №7 от 23.03.2012 г.:

• отсутствует должность, подпись и расшифровка подписи руководителя;

• не полностью указаны инициалы подотчетного лица;

• не указана сумма остатка, который должен быть внесен в кассу подотчетным лицом;

• не указана сумма к утверждению;

• не указаны подписи и расшифровка подписей главного бухгалтера и кассира;

• не указаны дата и номер ПКО;

• не указана подпись подотчетного лица

• неправомерное выделение НДС, так как ставка НДС в соответствии со ст. 164 НК РФ должна составлять 18%, а не 20%, 871*18/100=156,78 руб., размер искажения – 17,22 руб.;

8. Не совпадает дата выдачи аванса, указанная в Карточке счета 71 за март 2013 г. (25.03.13) с датой в АО № 7 от 23.03.13. В соответствии с отчетом кассира за 25 марта 2013 г. РКО № 37 (выдача денежных средств на хозяйственные расходы Ильиной В. Б.) оформлен 25.03.2013 г.

9. Из-за неправильного расчета суммы НДС в АО № 6 от 16.03.13, № 7 от 23.03.13 неверно отражены суммы по данным отчетам в Анализе счета 71 за март 2013 г., Оборотно-сальдовой ведомости по счету 71 за март 2013 г., Карточке счета 71 за март 2013 г. Следовательно, неправильно подсчитан кредитовый оборот за период и сальдо на конец периода: отражен кредитовый оборот – 6 145 руб., верная сумма – 6 103,78 руб.; отражено сальдо – 455 руб., верная сумма – 496,22 руб. Размер искажения – 41,22 руб.