книги из ГПНТБ / Савицкий Б.П. Механизация и централизация учета в грузовых автотранспортных предприятиях

Первоначальная стоимость основных фондов, значащаяся но данным бухгалтерского учета, может быть изменена вследствие их износа в результате эксплуатации, а также в результате расшире­ ния, реконструкции или частичной ликвидации отдельных объек­ тов. Износ основных средств учитывается на пассивном счете 02 «Износ основных средств».

Остаточную стоимость основных фондов определяют как раз­ ность между первоначальной стоимостью и суммой их износа.

Аналитический учет основных фондов на автотранспортном предприятии ведется по инвентарным объектам.

Каждому инвентарному объекту присваивают инвентарный номер и составляют инвентарную карточку типовой формы № ОС-6 в двух экземплярах. Один экземпляр карточки передается в бух­ галтерию, другой хранится в том цехе или отделе, где инвентарный объект находится в эксплуатации.

Инвентарные карточки являются основой аналитического учета основных фондов. В них отражается первоначальная стоимость объекта, его техническая характеристика, норма амортизации, стоимость произведенного капитального ремонта и т. д.

На основании инвентарных карточек ежемесячно по каждой группе основных фондов определяют сумму наличия, поступления и выбытия объектов. Итоговые данные выявленных сумм записы­ вают в «Ведомость учета движения и остатков основных фондов», которые ведутся в централизованной бухгалтерии в течение года с разбивкой по месяцам и кварталам по каждой группе основных средств по местам хранения (подразделениям). На основании дан­ ных этих ведомостей составляют и заполняют формы отчетности по основным средствам.

При переходе на новый порядок планирования и экономическо­ го стимулирования производства в учете основных фондов произо­ шли изменения в связи с введением платы за основные фонды и оборотные средства, вносимой в бюджет за счет прибыли.

В связи с тем что плату в бюджет вносят не за все основные фонды, учет их движения ведут не только в общем денежном вы­ ражении, но и по каждой классификационной группе. Для этого из общей суммы производственных основных фондов выделяют:

а) фонды, плата за которые взимается в отчетном году; б) фонды, плата за которые не взимается в течение двух лет,

если они созданы за счет фонда развития производства, или до полного погашения ссуды, если они созданы за счет кредитов банка.

месяц на основании данных баланса с учетом поступления и вы­ бытия основных средств на первое число каждого месяца и вносят в бюджет не позднее 25-го числа с расчетного счета автотранспорт­ ного предприятия.

Правильность исчисления платы за фонды и своевременность взносов ее в бюджет контролируют вышестоящие и финансовые органы.

232

Основные фонды поступают на предприятия в порядке капи­ тальных вложений строительства и приобретения.

Кроме того, они могут поступать безвозмездно от других орга­ низаций по распоряжению министерства или управления в порядке перераспределения фондов в соответствии с действующим законо­

дательством.

Если при безвозмездной передаче выясняется, что переводимый объект раньше уже находился в эксплуатации, то в акте приемасдачи (типовая форма № ОС-7 заполняется в двух экземплярах), кроме первоначальной стоимости, отражают и сумму износа на день передачи. Один экземпляр акта остается в организации, пере­ давшей основные средства, а другой поступает в предприятие, принимающее основные средства. На основании приемного акта на предприятии заполняют инвентарную карту на вновь поступив­ ший объект.

Амортизация и износ основных средств (фондов). Основные фонды сохраняют свою внешнюю форму на протяжении всего времени своего существования. Это обстоятельство учитывается при подсчете затрат предприятия. Стоимость постепенного износа основных фондов включается в себестоимость продукции или ус­ луг, а также в другие затраты непромышленного характера на протяжении длительного времени.

Часть стоимости основных фондов, перенесенная на продукт в результате их износа, служит источником восстановления основных средств. Она включает в себя также долю, необходимую для ка­ питального ремонта основных фондов в период их использования, т. е. создается фонд для финансирования восстановления и капи­ тального ремонта основных средств — амортизационный фонд. Амортизационный фонд обеспечивает прежде всего простое вое- • производство, т. е. восстановление качества и балансовой стоимо­ сти основных средств.

В известной мере он является также источником расширенного социалистического воспроизводства, поскольку выбывающее обо­ рудование заменяется более совершенным, в результате чего по­ вышается производительность общественного труда, снижается себестоимость промышленного и строительного производства и транспортных услуг и относительно уменьшается стоимость капи­ тальных вложений (включая капитальный ремонт).

Амортизация основных фондов определяется в зависимости от интенсивности их использования и обеспечивает восстановление и капитальный ремонт объектов с учетом их физического и мораль­ ного износа.

Моральный износ означает не столько потерю физических ка­ честв, сколько техническое старение машин и снижение их произ­ водительности под воздействием роста общественной производи­ тельности труда. Несоответствие производительности машин достигнутому уровню передовой техники требует их модернизации. Эксплуатация технически несовершенных орудий труда экономиче­ ски невыгодна, она снижает общественную производительность

233

труда, сокращает объем производства и повышает себестоимость

продукции.

Амортизационные отчисления производятся ежемесячно на сто­ имость основных средств, числящихся на учете на 1-е число отчет­ ного месяца в соответствии с нормами, дифференцированными по группам однородных объектов в процентах от их балансовой стои­ мости. Единые нормы амортизационных отчислений разрабатыва­ ются и вводятся в действие Госпланом СССР. В отраслях промыш­ ленности применяются дифференцированные нормы амортизаци­ онных отчислений. Согласно этим нормам, амортизационные от­ числения делятся на две части: на фонд полного восстановления, средства которого вносятся в Стройбанк, и на фонд частичного восстановления (капитального ремонта), оставляемый в распоря­ жении предприятия.

Положение о социалистическом государственном производст­ венном предприятии, утвержденное постановлением Совета Мини­ стров СССР от 4 октября 1965 г., предусматривает, что амортиза­ ционные отчисления на капитальный ремонт составляют целевой фонд предприятия и расходуются им как на капитальный ремонт, так и на модернизацию основных фондов, на приобретение деталей и узлов для выполнения этих работ ъ замены изношенных деталей и узлов.

Основное требование, предъявляемое к амортизационным от­ числениям, — это полное возмещение износа основных фондов и обеспечение их воспроизводства.

Начисление амортизации на вновь поступившие основные фон­ ды начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем посту­ пления в эксплуатацию, по выбывшим основным фондам прекра­ щается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Та­ ким образом, обороты по счету 01 «Основные средства» за текущий месяц при исчислении сумм амортизации в расчет не принимаются. Исключение составляют предметы основных фондов, по которым амортизацию начисляют не по времени их эксплуатации, а гю дру­ гим показателям.

Например, по автомобилям и прицепам нормы амортизационных отчислений на капитальный ремонт установлены в процентах от их стоимости и на 1000 км пробега, на полное восстановление только в процентах от их стоимости.

По основным фондам, сданным в аренду, амортизация начис­ ляется арендодателем по общим нормам.

Отчисления в амортизационный фонд во время ремонта основ­ ных средств, а также простоев не прекращаются.

Амортизационные отчисления по оборудованию и транспортным средствам, находящимся в запасе, начисляют только по нормам на полное восстановление.

По жилым зданиям амортизационные отчисления производятся

34

1 «Амортизационный фонд, предназначенный для полного вос­ становления основных фондов»;

2 «Амортизационный фонд, предназначенный на капитальный ремонт»;

3 «Прочие источники финансирования капитального ремонта». На основании расчета амортизации основных фондов состав­ ляют две бухгалтерские записи: одну — для отражения износа, другую — для включения амортизационных отчислений в затраты предприятия. Первую запись делают в журнале-ордере № 13 в раз­ деле оборотов по кредиту счета 02 «Износ основных фондов» в корреспонденции с дебетом счета 85 «Уставный фонд», а также в листке-расшифровке по дебету счета 85 по статье «Износ основ­ ных фондов» за отчетный год, вторую по кредиту счета 86.1 «Амор­ тизационный фонд, предназначенный для полного восстановления основных фондов», по кредиту счета 82.2 «Амортизационный фонд, предназначенный на капитальный ремонт», по дебету счета 37 «Доходы и расходы по эксплуатации автомобильного транспорта»

и по дебету счета 27 «Накладные расходы».

Амортизационные отчисления имеют целевое назначение, и предприятие не имеет права расходовать их как оборотные сред­ ства.

Предприятия, перешедшие на новые условия планирования, на­ правляют от 30 до 50% амортизационных отчислений в фонд раз­ вития производства. Сумму амортизационных отчислений, направ­ ляемую в фонд развития производства, списывают с дебета счета «Амортизационный фонд» по субсчету «Амортизационный фонд, предназначенный для полного восстановления основных фондов», на кредит счета «Специальные фонды» по субсчету «Фонд развития производства».

Капитальные ремонты основных средств (фондов). Для сохра­ нения и поддержания основных фондов в работоспособном состо­ янии требуются систематические их ремонты. Цель ремонта — уменьшить износ основных фондов, частично возобновить те каче­ ства, которые потерял объект в процессе эксплуатации.

Различают три вида ремонта: текущий, средний, капитальный. Под текущим ремонтом понимают мелкие ремонты, связанные с поддержанием ремонтируемого объекта в рабочем состоянии,

замену отдельных деталей объекта (например, ремонт дверей в помещении, побелка помещения, замена деталей в машине и т. п.).

Под средним ремонтом понимают работы по планово-предупре­ дительному ремонту, который проводится с периодичностью свыше одного года.

Под капитальным ремонтом понимают работы по исправлению или замене значительного количества износившихся частей объекта (например, перекрытие крыши здания, замена полов, замена от­ ветственных ведущих деталей, узлов в машине и т. п.).

Расходы по текущему ремонту основных фондов производятся за счет оборотных средств в пределах утвержденных сметных на­ значений и входят в себестоимость продукции (через цеховые и

235

общезаводские расходы в промышленности, через накладные рас­

ходы на транспорте).

Средний и капитальный ремонты проводятся по сметно-финан­ совым расчетам в плановом порядке за счет средств амортизаци­ онного фонда на капитальный ремонт.

Проведение капитального ремонта подвижного состава плани­ руют в соответствии с установленными нормами межремонтного

пробега.

Капитальный ремонт может осуществляться хозяйственным или подрядным способом. Выполнение капитального ремонта хозяйст­ венным способом — цехами предприятия — является производст­ венным процессом и учет затрат по нему ведется отдельно по каж­ дому ремонтируемому объекту, а для контроля за соблюдением смет и расчетов по каждому объекту открывается аналитический счет 03 «Капитальный ремонт».

Общая сумма затрат по капитальному ремонту, каким бы спо­ собом он ни проводился, отражается на активном калькуляцион­ ном счете 03 «Капитальный ремонт» в журнале-ордере № 10.

После выполнения капитального ремонта хозяйственным спосо­ бом фактическую себестоимость работ по каждому заказу списы­ вают с кредита счета 03 «Капитальный ремонт» и относят на дебет счета 86.2 «Амортизационный фонд, предназначенный на капи­ тальный ремонт».

Произведенный капитальный ремонт уменьшает износ основных средств, поэтому на сумму затрат по законченному капитальному ремонту уменьшается сумма износа основных средств записью по кредиту счета 85 «Уставный фонд» в корреспонденции с дебетом счета 02 «Износ основных средств».

При подрядном способе на производство капитального ремон­ та с подрядной организацией заключается договор.

При сдаче автомобиля в ремонт на авторемонтном заводе со­ ставляют приемо-сдаточный акт с перечислением всех имеющихся агрегатов, указанием их состояния и недостающих частей. Кроме того, составляют дефектовочную ведомость с указанием всех де­ фектов и количества заменяемых деталей.

При возвращении объекта из ремонта составляют акт приемки выполненного капитального ремонта и сдачи отремонтированных объектов в эксплуатацию, в котором фиксируют проведенное ис­ пытание и сдачу в эксплуатацию объекта по окончании ремонта.

Затраты на капитальный ремонт, выполненный подрядным спо­ собом, определяют в сумме счета подрядной организации, выписы­ ваемого ею за законченный и принятый предприятием по акту капитальный ремонт. Затраты отражают по дебету активного счета 03 «Капитальный ремонт» и кредиту пассивного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Счет подрядчика за выполненный капитальный ремонт опла­ чивают централизованно с расчетного счета управления.

Затем затраты по законченному капитальному ремонту списы­ вают с кредита счета 03 «Капитальный ремонт» на уменьшение

236

«Амортизационного фонда, предназначенного на капитальный ре­ монт», т. е. в дебет счета 86.2.

И последнюю запись составляют на уменьшение износа основ­ ных средств на стоимость законченного капитального ремонта: дебет счета 02 «Износ основных средств» и кредит счета 85 «Устав­ ный фонд».

Если сумма затрат по законченному капитальному ремонту объекта превышает числящуюся на балансе сумму износа основ­ ных средств (в части капитального ремонта), износ уменьшают только в пределах его остатка на дату списания ремонта по пред­ приятию в целом.

Выбытие основных средств (фондов). Основные фонды выбы­ вают из предприятия вследствие безвозмездной передачи их дру­ гим предприятиям своей системы, передачи организациям не сво­ ей системы с возмещением их стоимости, ликвидации из-за полно­ го износа при невозможности восстановления, стихийных бедствий (пожар, наводнение, землетрясение).

Основные средства безвозмездно передаются другому пред­ приятию или управлению по распоряжению вышестоящей органи­ зации на основании акта приема-сдачи с баланса передающей организации на баланс организации, принимающей основные средства, по первоначальной стоимости с одновременным указа­ нием суммы износа, начисленной на полное восстановление.

В инвентарной карточке передаваемого объекта делают соот­ ветствующие записи о передаче; карточку исключают из описи инвентарных карточек и прилагают к акту приема-сдачи.

Ликвидацию основных фондов, выбывающих в связи с полным износом, оформляют специальным актом, в котором указывают наименование ликвидируемого объекта, первоначальную стоимость, причины ликвидации, затраты по ликвидации, суммы износа лик­ видируемого объекта, материальные ценности, полученные от раз­ борки, и результат ликвидации.

На основании акта о ликвидации на счете 85 «Уставный фонд» отражают все операции по ликвидации объекта. На дебет счета 85 записывают первоначальную стоимость ликвидируемого объекта и затраты по ликвидации — заработную плату рабочим за демонтаж или разборку основных фондов с кредита счета 70 «Расчеты с ра­ бочими и служащими» (или 60 «Расчеты с поставщиками и под­ рядчиками», если работы произведены подрядной организацией).

На кредит счета 85 «Уставный фонд» относят сумму износа ликвидируемого объекта в части полного восстановления (с дебета счета «Износ основных средств») и стоимость материальных цен­ ностей, полученных от ликвидации и оприходованных по цене возможного использования или по цене лома (с дебета счета 05 «Сырье и материалы» или 08 «Запасные части»).

Если первоначальная стоимость ликвидируемого объекта не покрывается амортизационными отчислениями, начисленными за

237

время его службы, то убытки от ликвидации не полностью амор­ тизированных основных средств остаются на счете «Уставный фонд».

Сумму убытков от аварий подвижного состава за вычетом сумм, отнесенных в начет виновным, относят на счет 99 «Прибыли и убытки».

Убытки от ликвидации объектов основных средств, полностью амортизированных, т. е. объектов, износ которых равен их перво­ начальной стоимости, на счет прибылей и убытков не относятся, а остаются на счете уставного фонда.

Прибыль, которая получена в результате ликвидации как полно­ стью, так и не полностью амортизированных объектов основных средств, на результаты хозяйственной деятельности предприятия не относятся.

По не полностью амортизированным объектам основных фон­ дов, выбывшим вследствие стихийных бедствий, а также по кото­ рым амортизация и износ не числятся (например, библиотечные фонды), убытки не определяют.

Стоимость таких объектов списывается в общем порядке на уменьшение уставного фонда.

Согласно Положению о социалистическом государственном производственном предприятии предприятия, имеющие излишнее, неиспользуемое оборудование, транспортные средства, приборы, инструменты, сырье, материалы и топливо, рабочий и продуктив­ ный скот, семена и корма, могут продать их другим предприятиям и организациям при условии отказа вышестоящего органа от пере­ распределения излишков, а также в случае неполучения ответа вы­ шестоящего органа в месячный срок после посылки извещения о на­ личии излишков.

Суммы, поступившие в результате продажи материальных цен­ ностей, относящихся к основным средствам, остаются в распоря­ жении предприятия и направляются на капитальные вложения сверх установленного годового плана.

Анализ использования основных средств (фондов). Деятель­ ность предприятия анализируется на основе законов политичес­ кой экономии социализма, опирающейся на марксистско-ленин­ ский метод диалектики. Поэтому все анализируемые процессы и хозяйственные операции должны исследоваться в их взаимосвязи и взаимообусловленности.

Изучаемые производственные, экономические и финансовые показатели определяются как результат взаимодействия целого ряда простых явлений — факторов. В процессе анализа вскрыва­ ются влияния этих факторов на изменение определенного показа­ теля или процесса.

При анализе основное внимание следует уделить вопросам со­ стояния и использования основных фондов (в первую очередь, подвижного состава), внедрения новой техники и модернизации действующих основных фондов.

Анализ осуществляется по форме 11 годового отчета «Отчет

238

о наличии и движении основных фондов и амортизационного фонда». В этой форме приведены показатели основных фондов на начало и конец года, а также их движение, т. е. поступление и вы­ бытие за год.

Основные фонды автотранспортного предприятия разделены на две группы:

А. Промышленно-производственные основные фонды; Б. Основные фонды непроизводственного назначения.

Отдельные виды основных фондов, входящих в группу А, с раз­ личной активностью принимают участие в осуществлении транс­ портного процесса. Например, подвижной состав непосредственно участвует в перевозке, а в здании гаража осуществляется только хранение и обслуживание автомобилей, т. е. создаются условия для выполнения транспортной работы. Поэтому прежде всего анали­ зируют использование подвижного состава, удельный вес которого в группе А наибольший.

Кроме формы 11, при анализе привлекают данные баланса, форм 5-ах «Отчет о доходах и расходах по перевозкам» и 20-ах «Прибыли и убытки», формы 3 «Движение уставного фонда». Рас­ сматривают также статистические отчеты, отражающие степень развития и внедрения новой техники, модернизации имеющегося оборудования, реализации изобретений и рационализаторских предложений об улучшении использования основных фондов. На основании этих данных рассчитывают показатели, характеризую­ щие состояние и использование основных фондов: коэффициенты обновления, изношенности и годности основных фондов, коэффи­ циент технической вооруженности, коэффициент энерговооружен­ ности труда и др.

Яф — износ основных фондов на конец года.

Коэффициент годности основных фондов рассчитывают или вы­ читанием из 100% полученного коэффициента изношенности, или по формуле

Оф Яф

k = О ф

Коэффициент технической вооруженности труда определяют де­ лением суммы балансовой стоимости основных фондов на число производственных рабочих.

Пример определения коэффициента обновления и изношенности основных фондов приведен в табл. 6.1.

Пример анализа использования основных фондов путем при­ менения денежных показателей приведен в табл. 6.2.

239

Общепринятый показатель, характеризующий эффективность использования основных фондов Э, измеряется соотношением объема выпущенной продукции П в натуральном или денежном исчислении и основных фондов С в количественном или денежном выражении:

Наиболее точным измерителем эффективности использования основных средств является натуральный, показывающий, какое количество работы приходится на единицу основных фондов. На­ пример, на грузовых автотранспортных предприятиях таким пока­ зателем является количество тонно-километров, приходящихся за анализируемый период на один списочный автомобиль (автомо- биле-тонну).

240

Но вследствие разнообразия основных средств (автомобили, оборудование, здания, сооружения) показатель использования основных средств удобнее рассчитывать через денежные показа­

тели.

Сопоставление при анализе показателей выпуска на 1 руб. ос­ новных фондов, в том числе на 1 руб. производственных фондов, а в их составе на 1 руб. стоимости подвижного состава, отражает влияние структуры основных фондов на эффективность их исполь­ зования.

1 руб. стоимости основных средств, указывает на улучшение ис­ пользования основных средств в отчетном году.

Введение платы за основные производственные фонды несколько усложняет анализ их использования. Так, на основании данных отчета по форме 3-ах определяют размер основных производствен­ ных фондов, исключаемых при определении платы за фонды, т. е. фонды, созданные за счет фонда развития производства или за счет кредитов банка, законсервированных или исключаемых в со­ ответствии с установленными льготами. Определяют удельный вес сумм основных фондов, исключаемых при определении платы за фонды и по каждой категории, влияние этих фондов на выполне­ ние плана перевозок, изменение расчетной рентабельности, вызван­ ное исключением этих категорий из общей стоимости фондов. Та­ кие же расчеты делают при наличии сверхплановых непрокредитованных банком запасов неустановленного оборудования и опре­ деляют показатели изменения прибыли, приходящейся на 1 руб. основных производственных фондов в зависимости от их состояния и использования.

Пути улучшения использования основных средств (фондов).

Особое значение в настоящее время приобретают вопросы ис­ пользования производственных основных фондов, от эффективно­ сти использования которых во многом зависит ускоренный рост

241