учпос упр учет Кукукина
.pdf
Поток затрат в калькулировании по заказам
Документопоток, приведенный на рис. 6, рассмотрим на следующем примере.
Предположим, что фирма получила два заказа А и Б, при этом заказ А стартует в декабре, а заказ Б – в январе. Оба заказа будут завершены в январе1.
|
На основе |
|
||||
Продажа |
Произ- |
|||||
использо- |
||||||
|
|
|||||
заказа |
вания |
от- |
|
|
водство |
|
|
||||||
|
чета |
о |
заказа |
|||
|
||||||
|
производ- |
|
||||
|
ства |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
Производственный заказ включает
Форма регистрации материалов
Табель ра- 
бочего времени прямо-
го труда
Предварительная ставка ОПР
|
|
|
Основа |
||
Пере- |
|
для |
вы- |
||
менные |
|
числения |
|||
издерж- |
|
себе- |
|
||
ки |
про- |
|
стоимо- |
||
Ведо- |
|||||
изво- |
сти |
еди- |
|||
дства со- |
мость |
ницы; |
|||
бираются |
заказа |
стоимо- |
|||
в |
фор- |
|
сти |
ко- |
|
|
|||||
мах, под- |
|
нечных |
|||
готавли- |
|
запасов и |
|||
ваются к |
|
расходов |
|||
учету в |
|
на |
дан- |
||
цехах |
|
ную еди- |
|||
|
|
|
ницу |
|
|
Рис. 6. Документопоток в калькулировании по заказам
Производственные затраты, собранные на 1 января, составят 3000 тыс. руб. В течение января для использования в производстве приобретаются материалы на
6000 тыс. руб.
(1) |
Материалы |
6000 |
|
Счета поставщиков |
6000 |
|
В производство в течение месяца поступило материалов на 5000 тыс. |
|
руб.: |
|
|
(2) |
Незавершенное производство |
5000 |
|
Материалы |
5000 |
Поток стоимости сырья и материалов:
Ведомость стоимости заказа А: Баланс 3000 Прям. матер. 2800
Ведомость стоимости заказа Б: Прям. матер. 2200
Счет 10 «Материалы» |
|
|
|
|
|||
Прямые материалы |
|
Счет 20 «Основное производство» |
|||||
Форма регистрации |
|||||||
Бал. 500 |
|
|
|||||
|
|
Незавершенное производство |
|||||
(1) 6000 |
(2) 5000 |
|
материалов: |
||||
|
Баланс 3000 |
|
|||||
|
|||||||
|
|
|
5000 |
|
|||
|
|
|
(1) |
5000 |
|
||
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 Фискальный год у фирмы заканчивается 31 декабря
21
Поток стоимости прямого труда:
|
Ведомость стоимо- |
Ведомость стоимо- |
||
|
сти заказа А: |
|
сти заказа Б: |
|
|
Баланс |
3000 |
Прям. матер. 2200 |
|
|
Прям матер. |
2800 |
Прямой труд 2000 |
|
|
Прямой труд |
4000 |
|
|
Счет 10 «Материалы» |
Время прямого |
Счет 20 «Основное производство» |
||
Прямые материалы |
труда (табели): |
Незавершенное производство |
||
|
7500 |
|
Баланс 3000 |
|
(2) 7500 |
|
|
(2) |
5000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
(3) |
6000 |
|
|
|
Счет 25 «Общепроизводственные |
|
|
|
|
расходы» |
|
|
|
|
(3) 1500 |
|
(3) Незавершенное производство |
6000 |
ОПР |
1500 |
Расчеты по оплате труда |
7500 |
Поток издержек в общепроизводственных расходах (ОПР):
Эксплуатационные расходы |
2100 |
(свет, вода и энергия) |
|
Аренда оборудования |
1600 |
Прочие смешанные издержки |
300 |
Итого |
4000 |
(4) ОПР |
4000 |
Счета поставщиков |
4000 |
В дополнение уплачены налоги на имущество и страховка:
(5) |
ОПР |
2200 |
|
Налог на имущество |
1300 |
|
Аванс по страхованию |
900 |
Также начислена амортизация оборудования: |
||
(6) |
ОПР |
1800 |
|
Амортизация |
1800 |
Тогда: |
|
|
22
Фактические
(7) Незавершенное производство |
9000 |
ОПР |
9000. |
Поток издержек в общепроизводственных расходах будет иметь вид:
|
|
|
|
|
|
Ведомость стоимо- |
|
Ведомость стоимо- |
|
|||||
|
|
|
|
|
|
сти заказа А: |
|
|
|
сти заказа Б: |
|
|||
|
|
|
|
|
|
Баланс |
3000 |
|
|
Прям. матер. 2200 |
|
|||
|
|
|
|
|
|
Прям. матер |
2800 |
|
|
Прямой труд 2000 |
|
|||
|
Счет 25 «Общепроизводствен- |
Прямой труд |
4000 |
|
|
ОПР |
3000 |
|
||||||
|
ные расходы» |
|
|
|
|
ОПР |
6000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Счет 20 «Основное производство» |
|||
|
(3) 1500 |
|
(7) 9000 |
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
Накладные рас- |
|
|
Незавершенное производство |
||||||
|
(4) 4000 |
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
ходы добавляют- |
|
|
Бал. 30000 |
|
|
|||
|
(5) 2200 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
ся к незавершен- |
|
(2) |
50000 |
|
|
|||
|
(6) 1800 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
ному производст- |
|
(3) |
60000 |
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
9500 |
|
9000 |
|
|
|
ву: 1500 час по 6 |
|
(4) |
90000 |
|
|
||
|
|
|
|
|
тыс. руб. за час |
|
|
|
|
|
|
|||
|
Бал. 500 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Кроме этого, в течение января зарплата администрации и другие выплаты |
||
за труд для офиса составили: |
2100 + 900 = 3000 |
||
(8) |
Расходы по оплате труда |
|
3000 |
|
Счета ЗП и вознаграждений |
3000 |
|
Другие статьи затрат: |
|
|
|
(9) |
Амортизация оборудования офиса |
700 |
|
|
Накопленная амортизация |
700 |
|
(10) |
Расходы на рекламу |
|
4200 |
|
Другие коммерческие и |
|
|
|
управленческие расходы |
|
800 |
|
Счета поставщиков |
|
5000 |
(11) |
Готовая продукция |
|
1580 |
|
Незавершенное производство |
1580 |
|
Заказ Б, стартовавший в январе, еще не будет завершен в этом месяце. Предположим, что три четверти единиц заказа А будут отгружены поку-
пателям в конце месяца. Общие продажи этих единиц составят 22500 тыс. руб.
(12) Счета дебиторов |
22500 |
Продажи |
22500 |
Заметим, что позиции с (8) по (10) сразу идут на счета расходов за месяц. Эти затраты списываются как условно-постоянные в дебет сч. 46 «Реализация продукции» (Разрешено с 1 января 1996 г. Приказ Минфина РФ №31 от 27.03.96). С 2000 года – в дебет сч. 90 «Продажи»
23
(13) |
|
|
Себестоимость проданных товаров 11850 |
||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
Готовая продукция |
|
|
|
|
|
|
11850 |
|
|
|
||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
(15800 общие затраты х ¾ = 11850) |
||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
Суммарные потоки стоимости для фирмы: |
|||||||||||||||||||||||
|
|
Счета дебиторов |
Счета поставщиков |
Акционерный капитал |
|||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ХХ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ХХ |
|
|
|
|
|
|
|
ХХ |
||||||||||
(12) 22500 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(1) 6000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(4) 4000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(10) 5000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||
|
|
Аванс по страхованию Расчеты по оплате труда Нераспределенные |
|||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
прибыли |
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
ХХ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ХХ |
|
|
|
|
|
|
|
ХХ |
||||||
|
|
|
|
|
|
(5) 900 |
|
|
|
|
|
|
|
(3) 7500 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(8) 3000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
Материалы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Продажи |
|
||||||||||
|
|
Бал.500 |
|
(2) 5000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(12) 22500 |
|
|
|
|||||||||
(1) 6000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Бал.1500 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
Незавершенное пр–во Налог на имущество |
Себестоимость прод. товаров |
||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||
|
|
Бал.3000 |
|
(11) 15800 |
|
|
|
|
|
ХХ |
(13) 11850 |
|
|
|
|
|
|
||||||||||||||
(2) 5000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(5) 1300 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||
(3) 6000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Расчеты по оплате труда |
|||||||||||
(7) 9000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(8) 3000 |
|
|
|||||||
|
|
Бал.7200 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||||||||
|
|
Готовая продукция |
|
|
|
|
|
|
Амортизация основных средств |
||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||
|
|
Бал.1000 |
|
(13) 11850 |
|
|
|
(9) 700 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||||
(11)15800 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Бал.4950 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||||||||||
|
|
Накопленная амортизация |
|
|
|
|
Расходы на рекламу |
||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
ХХ |
|
|
|
|
(10) 4200 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||
|
|
|
(6) 1800 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
(9) |
700 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
24
|
ОПР |
Другие коммерческие и управленческие расходы |
||
(3) 1500 |
(7) 9000 |
|
|
|
(10) 800 |
|
|||
(4)4000
(5)2200
(6)1800
Бал. 500
Проблема назначения ставки общепроизводственных расходов
Рассмотрим пример, в котором две фирмы А и Б имеют разные подходы к назначению ставки общепроизводственных расходов. Предварительный расчет ставки общепроизводственных расходов (ОПР) приведен в табл. 9.
Табл. 9
Расчет ставки общепроизводственных расходов
Показатели |
А |
Б |
База, выбранная для назна- |
Машино-часы |
Стоимость прямых мате- |
чения ставки ОПР |
|
риалов |
Общепроизводственные |
30000 (а) |
12000 (а) |
расходы по смете на 2002 г., |
|
|
тыс. руб. |
|
|
Машино-часы по смете на |
7500 (б) |
- |
2002 г. |
|
|
Прямые материалы по сме- |
- |
8000 (б) |
те на 2002 г., тыс. руб. |
|
|
Намеченная ставка ОПР |
4 тыс. руб. на машино-час |
150 % стоимости прямых |
(а) : (б) |
|
материалов |
Далее рассмотрим фактические данные деятельности фирм А и Б (табл.
10):
|
|
Табл. 10 |
Фактические общепроизводственные расходы |
||
Показатели |
А |
Б |
Фактическая сумма ОПР |
29000 |
13000 |
Фактические машино-часы |
6800 |
- |
Фактическая стоимость |
- |
9000 |
прямых материалов |
|
|
Вычислим результирующее превышение (снижение) суммы общепроизводственных расходов производства по сравнению с намеченной ранее (табл.
11):
Табл. 11
Расчет отклонений в общепроизводственных расходах
Показатели |
А |
Б |
Фактические ОПР, списанные на незавершенное |
29000 |
13000 |
производство в течение 2002 г. |
|
|
Производство в течение 2002 г.: |
|
|
6800 факт. машино-часы х 4 тыс. руб. |
27200 |
|
25
9000 факт. прямые материалы х 150 % |
|
13500 |
Превышение (снижение) ОПР |
1800 |
(500) |
Как превышение (снижение) может включаться в отчет о прибылях на конец периода? Можно выбрать один из двух путей:
1)закрывается как себестоимость проданных товаров,
2)распределяется между незавершенным производством, готовой продукцией и себестоимостью проданных товаров на конец периода пропорционально этим счетам. Имеет место, как правило, при больших отклонениях.
Логику расчета превышения или снижения общепроизводственных расходов можно представить следующим образом:
|
|
Табл. 12 |
|
Порядок расчета отклонений в общепроизводственных расходах |
|
|
|
Сметные ОПР |
Сумма общепроизводственных расходов, планируемая согласно пред- |
|
|
(1) |
полагаемому масштабу бизнеса. Оценивается до начала периода вы- |
|
|
|
числения намеченной ставки ОПР |
|
|
Фактические |
Сумма общепроизводственных расходов, которая фактически понесе- |
|
|
ОПР (2) |
на в течение периода |
|
|
Добавленные |
Сумма общепроизводственных расходов, которая добавляется в неза- |
|
|
ОПР |
вершенное производство. Вычисляется произведением фактического |
|
|
(3) |
уровня деятельности в течение периода на намеченную ставку ОПР |
|
|
(2) – (3) |
Разность дает превышение (снижение) ОПР, |
рас- |
|
|
пределяемое одним из двух путей |
|
|
Продолжим пример, в котором превышение ОПР будет участвовать в урегулировании стоимости произведенных и проданных продуктов.
Стоимость произведенных и проданных продуктов
Стоимость произведенных продуктов |
|
Прямые материалы: |
|
Запасы на 1 января |
500 |
Плюс: закупки |
6000 |
Итого в наличии |
6500 |
Минус: запасы на 30 января |
1500 |
Использовано в производстве |
5000 |
Прямой труд |
6000 |
Общепроизводственные расходы: |
|
Непрямой труд |
1500 |
Эксплуатационные расходы |
2100 |
Аренда |
1600 |
Смешанные расходы производства |
300 |
Налог на имущество |
1300 |
Страхование |
900 |
Амортизация |
1800 |
Фактические ОПР |
9500 |
Минус превышение ОПР |
500* |
ОПР, добавленные в незавершенное
26
производство |
|
9000 |
|
|
Итого затраты производства |
|
20000 |
|
|
Плюс: начальные запасы незавершенного |
|
|
|
|
производства |
|
3000 |
|
|
Минус: конечные запасы незавершенного |
|
|
|
|
производства |
|
7200 |
|
|
Стоимость произведенных продуктов |
|
15800 |
|
|
Стоимость проданных товаров |
|
|
|
|
Запасы готовых продуктов на начало |
|
1000 |
|
|
Плюс: стоимость произведенных продуктов |
15800 |
|
||
Продукты для продажи |
|
16800 |
|
|
Запасы готовых продуктов на конец |
|
4950 |
|
|
Стоимость проданных продуктов |
|
11850 |
|
|
Плюс: превышение ОПР |
|
500* |
|
|
Урегулированная стоимость |
|
|
|
|
проданных продуктов |
12350 |
|
в форму №2 |
|
(14) Стоимость проданных продуктов |
|
500 |
|
|
ОПР |
|
500 |
||
* Стоимость проданных продуктов |
11850 |
|
|
|
Превышение ОПР |
+ |
500 |
|
|
Урегулированная стоимость |
12350 |
|
||
Второй вариант распределения ОПР рассмотрим на примере компании Р. Подход включает распределение превышения общепроизводственных расходов по трем счетам: незавершенного производства, готовой продукции, себестоимости проданных товаров.
|
Компания Р |
|
|
|
Отчет о прибылях за январь 2002 года |
|
|||
Чистая выручка |
|
|
22500 |
|
Минус себестоимость проданных товаров (11850 + 500) |
12350 |
|||
Валовая прибыль |
|
|
10150 |
|
Минус коммерческие и |
|
|
|
|
управленческие расходы: |
|
|
|
|
Оклады |
3000 |
|
|
|
Амортизация |
700 |
|
|
|
Реклама |
4200 |
|
|
|
Прочие |
800 |
|
8700 |
|
Операционная прибыль |
|
|
1450 |
|
Проводим пропорциональное распределение превышения ОПР: |
||||
Запасы незавершенного производства на 30 января |
72000 |
30 % |
||
Запасы готовой продукции на 30 января |
|
49500 |
20,6 % |
|
Стоимость проданных продуктов |
|
|
11850 |
49,4 % |
|
|
|
24000 |
100 % |
|
Списание: |
|
|
|
Незавершенное производство (30 % х 500) |
150 |
|
|
|
Готовая продукция (20,6 % х 500) |
130 |
|
|
|
Стоимость проданных товаров |
|
220 |
|
|
Превышение ОПР |
|
500 |
|
|
27
Если имеет место снижение общепроизводственных расходов против сметы, то сумма резервируется по кредиту счета общепроизводственных расходов.
Основная модель потоков стоимости
Счет 10 «Материалы»
Дебетуется |
Кредитуется |
стоимость заку- |
прямые мате- |
пленного сырья |
риалы, добав- |
и материалов |
ленные в неза- |
|
вершенное про- |
|
изводство, кре- |
|
дитуются не- |
|
прямые мате- |
|
риалы, добав- |
|
ленные в ОПР |
Счет 70 «Расчеты с персоналом по |
|
оплате труда» |
|
|
Кредитуется |
|
прямой труд, |
|
добавленный в |
|
незавершенное |
|
производство, а |
|
также непрямой |
|
труд, добавлен- |
|
ный в ОПР |
Счет 25 «Общепроизводственные |
|
расходы» |
|
Дебетуются |
Кредитуются |
фактические |
ОПР, добавлен- |
понесенные |
ные в незавер- |
ОПР |
шенное произ- |
|
водство |
Превышение |
Снижение стои- |
стоимости об- |
мости общепро- |
щепроизводст- |
изводственных |
венных расхо- |
расходов |
дов |
|
Счет 20 «Основное производство»
Дебетуется |
Кредитуется |
стоимость пря- |
стоимость про- |
мых материа- |
изведенных |
лов, прямого |
продуктов |
труда, добав- |
|
ленных обще- |
|
производствен- |
|
ных расходов |
|
Счет 43 «Готовая продукция»
|
Дебетуется |
Кредитуется |
|
|
стоимость про- |
стоимость про- |
|
|
изведенных |
данных продук- |
|
|
продуктов |
тов |
|
|
|
|
|
Счет 90 «Продажи»
Дебетуется 
стоимость про-
изведенных
продуктов
28
1.2. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ ПО ПРОЦЕССАМ
Метод калькулирования себестоимости по процессам (Process Costing) применяется в химическом, металлургическом, стекольном, цементном и других производствах. В течение технологического цикла массовая продукция проходит обработку по нескольким стадиям (часто называемым переделами).
Процедура калькулирования более проста и также использует усреднение, однако знаменатель формулы себестоимости единицы продукции содержит более значимые по величине цифры (тыс. метров, литров и т.д.).
Сложность в попроцессном калькулировании возникает при оценке затрат незавершенного производства. В качестве единицы измерения участвует условная (эквивалентная) единица, отражающая набор затрат, необходимых для одной законченной физической единицы. Например, если 1000 штук, находящихся в незавершенном производстве, укомплектованы наполовину, то мы говорим о наличии 500 условных единиц (УЕ).
Концепция условных единиц не ухудшает калькулирования себестоимости и, подобно условным бочкам при производстве пива или тоннам условного топлива в энергетике, эти единицы широко применяются в ряде отраслей. Кроме этого, предприятия могут применять и гибридные методы калькулирования себестоимости, имеющие черты позаказного и попроцессного методов. Например, при выпуске одинаковой продукции разных модификаций материалы отпускаются на серию изделий, а заработная плата и общепроизводственные расходы распределяются по процессному методу.
Рассмотрим пример, в котором для упрощения допустим, что все затраты, собранные на счете основного производства, относятся к одному цеху (табл.
13).
Табл. 13 Расчет производственной себестоимости на базе условных единиц
Поток продукции |
Физические |
Условные единицы |
|
|
единицы |
Основные мате- |
Добавленные |
|
|
риалы |
затраты |
Запущено в производство и обра- |
9000 |
9000 |
9000 |
ботано, ед. |
|
|
|
Незавершенное производство на |
1000 |
|
|
конец периода, ед. |
|
|
|
Основные материалы: |
|
1000 |
|
1000 х 1, УЕ |
|
|
|
Добавленные затраты: |
|
|
500 |
1000 х ½ |
|
|
|
Всего учтено единиц |
10000 |
|
|
Всего обработано, УЕ |
|
10000 |
9500 |
Всего учтено затрат, тыс. руб. |
114120 |
|
|
Материалы, тыс. руб. |
|
48000 |
|
Добавленные затраты, тыс. руб. |
|
|
66120 |
(39000 - зарплата плюс |
|
|
|
29
Поток продукции |
Физические |
Условные единицы |
|
|
единицы |
Основные мате- |
Добавленные |
|
|
риалы |
затраты |
27120 – списано ОПР) |
|
|
|
Деление на условные единицы |
|
10000 |
9500 |
выполненной работы, УЕ |
|
|
|
Себестоимость ед., тыс. руб. |
11,76 |
4,8 |
6,96 |
Затраты распределяются со счета «Основное производство» на счет «Готовая продукция» на базе «условной единицы объема (УЕ)». Всего распределено: По единицам укомплектованным
и списанным на готовую продукцию |
|
9000 х (4,8 + 6,96) |
105840 |
На единицы в незавершенном произ- |
|
водстве: |
|
материалы 1000 УЕ х 4,8 тыс. руб. |
4800 |
добавленные затраты, |
|
500 УЕ х 6,96 тыс. руб. |
3480 |
Остатки незавершенного производства |
|
на конец периода |
8280 |
Всего учтено затрат |
114120 |
Вычисление условных единиц имеет свои особенности при использовании метода оценки запасов по методу ФИФО или средней (средневзвешенной) стоимости.
Условные единицы для метода оценки запасов по средней стоимости:
Условные |
|
Завершенная |
Условные единицы в конечных |
единицы |
= |
единица |
+ запасах незавершенного |
производства |
|
|
производства |
При этом в отличие от метода ФИФО начальные запасы игнорируются, так как интерес представляет частичная готовность в конечных запасах. Единицы в начальных запасах отслеживаются при условии, если они стартовали и изготавливались в течение текущего периода.
Вычисление условных единиц при методе ФИФО отличается тем, что:
1.Процесс нуждается в оценке готовности единиц в начальных запасах.
2.Процесс потребляет стартующие и завершенные единицы в течение периода.
3.Процесс потребляет частично изготовленные единицы в конечных запасах. Условные единицы для метода оценки запасов по ФИФО:
Условные |
Условные единицы |
Единицы, стартующие |
|
единицы |
= в начальных запасах + |
и завершенные |
+ |
производства |
незавершенного |
|
|
|
производства |
|
|
|
Условные единицы |
|
|
+в конечных запасах незавершенного производства
30