учпос упр учет Кукукина
.pdfРассмотрим типичный пример вычисления условных единиц, в котором рассматривается производственная фирма, имеющая два отделения: смесовое и обжига. Деятельность смесового отделения в 2001 году представлена следующими данными (табл. 14):
|
|
|
|
Табл. 14 |
|
Физические единицы и процент готовности |
|
|
|||
|
|
Процент готовности |
|
||
Показатели |
Единицы |
Материа- |
|
Обработка |
|
|
|
лы |
|
|
|
Незавершенное производство на начало пе- |
1000 |
100 |
|
70 |
|
риода |
|
|
|
|
|
Единицы, стартующие в производство в те- |
15000 |
|
|
|
|
чение периода |
|
|
|
|
|
Единицы, обработанные в течение периода |
14000 |
|
|
|
|
и переданные в отдел обжига |
|
|
|
|
|
Незавершенное производство на конец пе- |
2000 |
60 |
|
25 |
|
риода |
|
|
|
|
|
Напомним, что под обработкой понимаются добавленные (конверсионные) затраты, состоящие из прямого труда и общепроизводственных расходов.
Запасы незавершенного производства различаются по стадиям готовности, периодам и суммам затрат на материалы и обработку. При этом в завершении участвуют две условные единицы за период – одна по материалам, другая – по обработке. Расчет условных единиц при оценке запасов по методу ФИФО дан в табл. 15:
|
|
|
Табл.15 |
|
|
Условные единицы производства (метод ФИФО) |
|||
Показатели |
Материалы |
|
Обработка |
|
Незавершенное производство на начало периода: |
|
|
|
|
1000 |
ед. х 0 % |
- |
|
|
1000 |
ед. х 30 % |
|
|
300 |
Единицы, стартующие и изготовленные в теку- |
13000* |
|
13000* |
|
щем периоде |
|
|
|
|
Незавершенное производство на конец периода: |
|
|
|
|
2000 |
ед. х 60 %** |
1200 |
|
|
2000 |
ед. х 25 %** |
|
|
500 |
Условные единицы производства, УЕ |
14200 |
|
13500 |
|
*Процесс нуждается в завершенных единицах в начальных запасах. 14000 ед. трансформируются в 1000 ед. начальных запасов и 13000 ед., стартующих и завершенных в течение периода
**Процесс завершения единиц в конечных запасах
31
Расчет условных единиц при оценке запасов по средней стоимости дан в табл. 16:
Табл.16 Условные единицы производства (метод средней стоимости)
Показатели |
Материалы |
Обработка |
Единицы, переданные для обжига |
14000 |
14000 |
Незавершенное производство на конец периода: |
|
|
2000 ед. х 60 % |
1200 |
|
2000 ед. х 25 % |
|
500 |
Условные единицы производства, УЕ |
15200 |
14500 |
МЕТОДЫ ОЦЕНКИ ЗАПАСОВ В ОТЧЕТАХ ПРОИЗВОДСТВА
Методы оценки запасов влияют на величину производственной себестоимости и, соответственно, на сумму запасов в балансе. Динамика цифр проявляется в отчете производства.
ОТЧЕТ ПРОИЗВОДСТВА
Отчет производства имеет свои особенности для каждого из рассматриваемых методов оценки запасов.
Рассмотрим пример для химического производства, имеющего два цеха: смесовое и варочное. При этом полагаем, что все материалы, включенные в смесь, потребляются в первом цехе. Ставка общепроизводственных расходов составляет 150 % прямого труда. Исходные данные за июнь 2001 года по смесовому цеху, тыс. руб.:
Незавершенное производство (НЗП) на начало периода
Единицы в процессе НЗП |
2000 |
Стадия готовности |
30 % |
Стоимость начальных запасов: |
|
Материалы |
800 |
Прямой труд |
360 |
Общепроизводственные расходы |
540 |
Итого стоимость в процессе НЗП |
1700 |
Единицы, стартующие в течение периода |
18000 |
Единицы, изготовленные и переданные |
|
цеху варки |
17000 |
Стоимость, добавленная в производство |
|
в течение периода: |
|
Материалы |
6300 |
Прямой труд |
8800 |
Общепроизводственные расходы |
13200 |
Итого добавленная стоимость |
28300 |
32
Незавершенное производство на конец периода:
Единицы в процессе |
3000 |
Стадия готовности* |
40 % |
Включены только труд и общепроизводственные расходы, так как все материалы добавлены в смесовом цехе.
Отчет производства при любом из рассматриваемых методов оценки запасов составляется в три этапа:
Шаг 1 – преобразование количественного состава физических единиц в условные единицы для целей учета.
Шаг 2 – вычисление себестоимости единицы продукции.
Шаг 3 – преобразование в стоимость согласования (cost reconciliation). Цель получения стоимости согласования заключается в том, чтобы показать:
а) что затраты «привязаны» к цеху в течение периода; б) какие затраты учтены.
Типичные затраты цеха будут состоять из следующих сумм:
1)стоимости начальных запасов незавершенного производства;
2)стоимости материалов, труда и общепроизводственных расходов, добавленных в течение периода;
3)стоимости (если она есть), переданной их предыдущего цеха. Эти затраты учитываются для того, чтобы выявить:
а) стоимость, переданную нами последующему цеху (или на конечный продукт);
б) стоимость конечных запасов незавершенного производства. Расчет производственной себестоимости с использованием метода оценки
запасов по ФИФО приведен в отчете производства (табл. 17).
|
|
|
|
|
|
|
|
Табл. 17 |
|
|
Отчет производства (метод ФИФО) |
|
|
|
|||||
Шаг 1. Количественный состав и условные единицы |
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Единицы для учета: |
|
|
|
Количествен- |
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
ный состав |
|
Незавершенное производство на начало (все материалы, |
2000 |
|
|||||||
30 % труда и ОПР прошлого периода) |
|
|
|
|
|
|
|||
Стартует в производство |
|
|
|
18000 |
|
||||
Итого единиц для учета |
|
|
|
20000 |
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|||
Показатели |
|
Единицы |
|
Условные единицы (УЕ) |
|
||||
Единицы, |
учитывае- |
|
|
Материалы |
|
Труд |
|
ОПР |
|
мые в последующем: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Передано в изготовле- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ние: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
33
Показатели |
|
|
Единицы |
|
Условные единицы (УЕ) |
|||||||||||
Единицы, |
учитывае- |
|
|
|
Материалы |
|
Труд |
|
|
ОПР |
||||||
мые в последующем: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
Из начальных запасов |
|
|
|
- |
|
|
|
1400* |
|
1400* |
||||||
Стартует и завершено |
15000** |
|
15000 |
|
15000 |
|
15000 |
|||||||||
текущим периодом |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
Незавершенное произ- |
3000 |
|
3000 |
|
1200*** |
|
1200*** |
|||||||||
водство на конец пе- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
риода (все материалы, |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
40 % труда и ОПР те- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
кущего периода) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
Итого единиц для уче- |
20000 |
|
18000 |
|
17600 |
|
17600 |
|||||||||
та |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Шаг 2. Себестоимость производства единицы |
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
Показатели |
|
|
Себестои |
|
Условные единицы (УЕ) |
|||||||||||
|
|
|
мость |
|
Материалы |
|
|
Труд |
|
|
ОПР |
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Стоимость, |
добавлен- |
|
28300 |
|
|
6300 |
|
8800 |
|
|
13200 |
|||||
ная цехом (а) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Условные единицы (б) |
|
- |
|
|
18000 |
|
17600 |
|
|
17600 |
||||||
Себестоимость еди- |
|
1,6 |
|
|
0,35 |
|
0,5 |
|
|
0,75 |
||||||
ницы (а) : (б) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Шаг 3. Стоимость согласования |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
Показатели |
|
|
|
|
Затраты |
|
Условные единицы (УЕ) |
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
Материа- |
|
Труд |
|
ОПР |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
лы |
|
|
|
|
|
|
Стоимость для учета: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
Незавершенное производство на |
|
|
1700 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
начало периода |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
Стоимость, добавленная цехом |
|
|
28300 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
Стоимость для учета: |
|
|
|
30000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
Стоимость, учитываемая в по- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
следующем: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Передано в изготовления из на- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
чальных запасов: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
Стоимость начальных запасов |
|
|
1700 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
Стоимость завершения этих еди- |
|
|
- |
|
|
|
- |
|
|
|
|
|
||||
ниц: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Материалы по 0,35 тыс. руб. за |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
34
Показатели |
Затраты |
Условные единицы (УЕ) |
||
|
|
Материа- |
Труд |
ОПР |
|
|
лы |
|
|
УЕ |
|
|
|
|
Труд по 0,50 тыс. руб. за УЕ |
700 |
|
1400 |
|
ОПР по 0,75 тыс. руб. за УЕ |
10500 |
|
|
1400 |
Итого стоимость |
34500 |
|
|
|
Единицы, стартующие и изго- |
|
|
|
|
товленные в текущем периоде: |
24000 |
15000 |
15000 |
15000 |
15000 ед. х 1,6 тыс. руб. |
|
|
|
|
Итого стоимость, передаваемая в |
27450 |
|
|
|
цех варки |
|
|
|
|
Незавершенное производство на |
|
|
|
|
конец периода: |
|
|
|
|
Материалы по 0,35 тыс. руб. за |
1050 |
3000 |
|
|
УЕ |
|
|
|
|
Труд по 0,50 тыс. руб. за УЕ |
600 |
|
1200 |
|
ОПР по 0,75 тыс. руб. за УЕ |
900 |
|
|
1200 |
Итого незавершенное производ- |
2550 |
|
|
|
ство на конец периода |
|
|
|
|
Итого стоимость для учета |
30000 |
|
|
|
*100 % - 30 % = 70 %; 70 % х 2000 ед. = 1400 УЕ
**17000 ед. переданы цеху, в том числе – 2000 ед. в начальных запасах и 15000 ед. текущего периода
***40 % х 3000 ед. = 1200 УЕ
Отчет производства, представленный в табл. 18, содержит расчет производственной себестоимости с использованием метода оценки запасов по средней стоимости.
Табл. 18
Отчет производства (метод средней стоимости)
Шаг 1. Количественный состав и условные единицы.
Единицы для учета: |
Количествен- |
|
ный состав |
Незавершенное производство на начало (все материалы, |
2000 |
30 % труда и ОПР прошлого периода) |
|
Стартует в производство |
18000 |
Итого единиц для учета |
20000 |
35
Показатели |
|
|
|
Единицы |
|
Условные единицы (УЕ) |
||||||||
Единицы, |
учитывае- |
|
|
|
Материа- |
Труд |
|
ОПР |
||||||
мые в последующем: |
|
|
|
лы |
|
|
|
|
|
|||||
Переданные |
в |
изго- |
17000 |
|
17000 |
17000 |
|
17000 |
||||||
товление |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Незавершенное произ- |
3000 |
|
3000 |
1200* |
|
1200* |
||||||||
водство на конец пе- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
риода (все материалы, |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
40 % труда и ОПР те- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
кущего периода) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого единиц для уче- |
20000 |
|
20000 |
18200 |
|
18200 |
||||||||
та |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
* 30000 ед. х 40 % = 12000 усл. ед. |
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
Шаг 2. Себестоимость производства единицы |
|
|
|
|
|
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
Показатели |
|
|
|
Себестои |
|
|
Условные единицы (УЕ) |
|||||||
|
|
|
|
мость |
|
Материалы |
Труд |
|
ОПР |
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Незавершенное |
про- |
|
1700 |
|
|
800 |
360 |
|
540 |
|||||
изводство на начало |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
Стоимость, |
добавлен- |
|
28300 |
|
|
6300 |
8800 |
|
13200 |
|||||
ная цехом |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого затраты (а) |
|
30000 |
|
|
7100 |
9160 |
|
13740 |
||||||
Условные единицы (б) |
|
- |
|
|
|
20000 |
18200 |
|
18200 |
|||||
Себестоимость |
еди- |
|
1,613 |
|
|
0,355 |
0,503 |
|
0,755 |
|||||
ницы (а) : (б) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Шаг 3. Стоимость согласования |
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
Показатели |
|
|
|
|
Затраты |
|
Условные единицы (УЕ) |
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Материа- |
|
Труд |
|
ОПР |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
лы |
|
|
|
|
Стоимость для учета: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
Незавершенное |
производство |
|
|
1700 |
|
|
|
|
|
|
||||
на начало периода |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
Стоимость, добавленная це- |
|
|
28300 |
|
|
|
|
|
|
|||||
хом |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого стоимость для учета |
|
|
30000 |
|
|
|
|
|
|
|||||
Стоимость, учитываемая в по- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
следующем: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
36
Показатели |
|
Затраты |
Условные единицы (УЕ) |
||
|
|
|
Материа- |
Труд |
ОПР |
|
|
|
лы |
|
|
Передано в |
изготовление: |
27425,4 |
17000 |
17000 |
17000 |
17000 ед.х 1,613 тыс. руб. |
|
|
|
|
|
Незавершенное |
производство |
|
|
|
|
на конец периода: |
|
|
|
|
|
Материалы по 0,355 тыс. руб. |
1065 |
3000 |
|
|
|
за УЕ |
|
|
|
|
|
Труд по 0,503 тыс. руб. за УЕ |
603,6 |
|
1200 |
|
|
ОПР по 0,755 тыс. руб. за УЕ |
906,0 |
|
|
1200 |
|
Итого незавершенное произ- |
2574,6 |
|
|
|
|
водство на конец периода |
|
|
|
|
|
Итого стоимость для учета |
30000 |
|
|
|
|
Проведем сравнение особенностей в отчетах производства, составленных для различных методов оценки запасов (табл. 19).
Табл. 19
Сравнительный анализ влияния методов оценки запасов
Метод средней стоимости |
Метод ФИФО |
Количественный состав и условные единицы |
|
1. Количественный состав включа- |
1. Количественный состав подраз- |
ет все единицы, передаваемые еди- |
деляется на единицы, передавае- |
ной цифрой |
мые в двух частях. Одна часть со- |
|
стоит из единиц в начальных запа- |
|
сах, а другая часть включает еди- |
|
ницы, стартующие и завершаю- |
|
щиеся в течение текущего периода |
2. При вычислении условных еди- |
2. Единицы, находящиеся в запасах |
ниц те единицы, что находились в |
и включенные в завершенные ус- |
начальных запасах, рассматрива- |
ловные единицы, нуждаются толь- |
лись так, как если бы они старто- |
ко в обработке. Единицы стартуют |
вали и завершились в течение те- |
и завершаются в течение текущего |
кущего периода |
периода, что и показывается от- |
|
дельной цифрой |
Себестоимость единицы
1.Для вычисления себестоимости 1. При вычислении себестоимости единицы затраты в начальных заединицы включены только затраты пасах плюсуют с затратами текутекущего периода щего периода
2.Себестоимость единицы будет 2. Себестоимость единицы вклюсодержать некоторые элементы зачает элементы затрат только теку-
37
Метод средней стоимости |
Метод ФИФО |
трат предшествующего периода |
щего периода |
Стоимость согласования
1.«Стоимость для учета» как по- 1. То же зиция отчета производства одинакова для обоих методов
2.Все единицы, передаваемые на- 2. Все единицы, передаваемые на-
ми, рассматриваются одинаково, не |
ми, делятся на две части: |
|
обращая внимания на то, что они |
а) единицы в начальных запасах; |
|
были |
частью начальных запасов |
б) единицы, стартующие и завер- |
или стартовали и завершились в |
шенные в течение текущего перио- |
|
течение периода |
да |
|
3. Единицы в конечных запасах |
3. То же |
|
имеют стоимость, добавленную к |
|
|
ним |
одинаковым способом при |
|
обоих методах |
|
|
Несмотря на различие в методах оценки запасов, производственная себестоимость единицы продукта почти одинакова для обоих методов. Главное отличие появляется тогда, когда наблюдается неустойчивость движения цен на сырье и материалы, оплату труда. Изменяясь от периода к периоду, они и будут влиять на себестоимость единицы, исчисленную при том или ином методе оценки запасов.
В целях постановки контроля затрат метод оценки запасов по ФИФО предпочтительнее. Резон состоит в том, что текущая информация при этом методе будет отражать только затраты текущего периода, тогда как метод оценки запасов по средней стоимости смешивает эти затраты с затратами предыдущего периода. Информация о затратах при методе оценки запасов по средней стоимости может ввести руководство в заблуждение. С другой стороны, предпочтение методу оценки запасов по средней стоимости отдается из-за более реалистичной картины прошлого. Таким образом, метод ФИФО более целесообразен на стадии постановки учета, а далее различие в методах будет настолько велико, насколько сложен колебательный процесс рыночных условий и управление системой операционной деятельности.
Место отчета производства в попроцессном калькулировании себестоимости и его связь с отчетом о прибылях, можно представить в виде схемы (рис. 10). Напомним, что производственная себестоимость рассматривается руководителем в разрезе трех главных элементов – прямых материалов, прямого труда и общепроизводственных расходов.
38
Рис. 10. Отчеты производства в управлении затратами
Материалы
Расходы на оплату труда |
Отчет производстваА |
|
|
Отчет производстваБ
Общепроизводственные
расходы
Незавершенное |
|
Незавершен- |
производство |
|
ное производ- |
цехаА |
|
ство цехаБ |
ХХ |
|
ХХ |
|
|
ХХ |
|
|
|
Готовая продукция
ХХ
Себестоимость проданных товаров ф.2
ХХ
39
2. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ВЛИЯНИЯ СИСТЕМ
КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ОГРАНИЧЕННОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ НА ПРИБЫЛЬ
Отличие подхода к калькулированию ограниченной себестоимости в западной системе «директ-костинг» (по переменным затратам) от традиционного (метод поглощения или на основе полных затрат) состоит в учете поведения затрат, списываемых на единицу продукции, работ или услуг.
Дословный перевод «директ-костинг» означает «прямое калькулирование» и является, по мнению американских авторов этого метода, неточным. На западе этот метод часто называется «переменным или маржинальным» калькулированием, потому что сердцевиной ограниченной (усеченной, неполной себестоимости) являются переменные затраты: прямые материалы, прямой труд и
переменные общепроизводственные расходы1. |
|
||
Калькулирование традиционным |
Директ – костинг (по переменным |
||
способом (по методу поглощения) |
затратам) |
||
Продуктовые |
Прямые материалы |
Продуктовые |
|
затраты |
Прямой труд |
|
затраты |
|
Переменные |
общепроизводст- |
|
|
венные расходы |
|
|
|
Постоянные |
общепроизводст- |
|
|
венные расходы |
|
Периодические |
Периодические |
Коммерческие расходы |
затраты |
|
затраты |
Управленческие расходы |
|
|
Уточним в табл. принципиальные различия и область применения калькуляций на основе переменных затрат (маржинальная себестоимость) и по методу поглощения (призводственная себестоимость):
Табл. 20 Сравнение методов калькулирования ограниченной себестоимости
Калькуляция на основе переменных |
Калькуляция на основе производст- |
затрат |
венных затрат |
Полезна для принятия решений по |
Игнорирует важность постоянных за- |
управлению затратами и прибылью |
трат. Затраты до точки безубыточно- |
Прибыль есть функция объема продаж |
сти недооцениваются, а после нее пе- |
Постоянные ОПР не включаются в |
реоцениваются |
оценку запасов в балансе, а списыва- |
Прибыль есть функция объема произ- |
ются за период |
водства |
Предпочтительна для широкого ассор- |
Постоянные ОПР включаются в валю- |
тимента продукции в целях оптимиза- |
ту баланса |
ции ассортиментной политики (на- |
Рассчитана на небольшой ассортимент |
1 В западной литературе прочно закрепился термин директ-костинг, так как многие не любят изменения в терминологии
40