учпос упр учет Кукукина

Компания М Баланс на 31 декабря 2001 года, тыс. руб.

Бюджет № 10 Компания М

Бюджетный баланс на 31 декабря 2001 года, тыс. руб.

101

а) Начальная наличность баланса, проектируемая в бюджете наличности № 8.

б) 30 % продаж четвертого квартала: 40000 * 30 %=12000 тыс. руб. (Бюджет № 7).

в) Из бюджета № 3, конечные запасы сырья и материалов в объеме 750 натур. ед. при стоимости за единицу 0,6 тыс. руб. Тогда 750 натур. ед.* 0,6 тыс. руб. = 450 тыс. руб.

г) Из бюджета № 6.

д) Из баланса на 31 декабря 2000 года.

е) Баланс на 31 декабря 2000 года показывает 70000 тыс. руб.

ж) В течение 2001 года доначислено амортизации на сумму 6000 тыс. руб.

ТЕСТ «СОСТАВЛЕНИЕ БЮДЖЕТА»

102

Следует заметить, что компания «М» в примере с бюджетированием, является, по сути, филиалом (центром ответственности). На это обстоятельство указывают цифры текущих обязательств баланса. Очевидно, что внешняя финансовая отчетность головной компании будет иметь иную структуру капитала. С другой стороны, приведенный пример можно рассматривать как один из составных элементов главного бюджета, включающего и другие виды продукции.

Еще один важный момент в отношении понятийного аппарата. Читатель может задать справедливый вопрос о том, какая прибыль из формы 2 российской финансовой отчетности соотносится с понятием операционной прибыли. Дело в том, что по логике гармонизации бухгалтерского учета в мировые стандарты, роль операционной прибыли в управленческом учете должна выполнять прибыль от продаж. Однако налог на производственное имущество присутствует в форме 2 отчета о прибылях и убытках после формирования этой прибыли, хотя, по сути, он должен присутствовать не в операционных, а общепроизводственных расходах. Кстати, в новом плане счетов нет четкого указания о том, что налог на имущество относится к общепроизводственным расходам.

Обращая внимание на сумму прибыли от продаж, руководитель может попасть в приятное заблуждение относительно величины затрат, связанных с производственной деятельностью. Имея после переоценки основных фондов солидный налог на имущество и падение продаж, кризисные предприятия после

103

заполнения строки операционных расходов сразу оказывались в убытках. Сетования по этому поводу обычно состояли в жалобах на высокие налоги, тогда как необходимость жесткого контроля производственных затрат как бы выпадала из поля зрения руководителя.

В финансовом менеджменте понятие операционной прибыли, участвующее при рассмотрении операционного рычага, эквивалентно понятию прибыли до уплаты процентов и кредита EBIT, используемого при анализе финансовых рычагов. Если обратиться к этому понятию, то аналогом операционной прибыли также должна быть прибыль от продаж.

6.3. ГИБКИЕ БЮДЖЕТЫ В СИСТЕМЕ НОРМАТИВНЫХ ЗАТРАТ

Сущность нормативного метода калькулирования состоит в том, что в основу анализа фактической себестоимости положена заранее составленная нормативная калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

Нормативные калькуляции применяются в следующих целях:

1)исчисление фактической себестоимости отдельных изделий при помощи индексов изменения норм и отклонений от норм, выявленных за отчетный период;

2)контроль снижения норм и нормативов путем сравнения нормативных калькуляций на разные даты;

3)планирование себестоимости продукции;

4)сравнение себестоимости одинаковой продукции в отрасли.

Различают два основных принципа нормативного подхода к калькулированию:

1.Наличие нормативных калькуляций, составленных на основе действующих норм;

2.Раздельный учет по нормам и отклонениям от норм.

Порядок текущего учета затрат по нормам и отклонениям от норм и определение их доли в единице продукции зависит от характера производства и его организации. При этом за основу можно выбрать один из двух вариантов нормативного учета затрат:

1. Учет по нормативным затратам с использованием уравнения «Фактические затраты = Нормативные затраты + – Отклонение от нормативных затрат».

Движение материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета будет отражаться по нормативной стоимости (основные материалы, незавершенное производство, готовая продукция). Отклонения, выявляемые по мере их возникновения, накапливаются и в конце отчетного периода присоединяются к нормативным затратам.

2. Ведение параллельного учета фактических и нормативных затрат. Информация о производственных затратах фиксируется в двух оценках: по фактически сложившимся затратам и по нормативной ставке на фактиче-

104

ский объем производства. В этом случае работает другое уравнение – «Фактические затраты – Нормативные затраты = + – Отклонения». Система нормативных затрат может работать в условиях учета и кальку-

лирования себестоимости как по заказам, так и по процессам. . Широкое применение на отечественных предприятиях эта система получила в тридцатые годы. Нормативные затраты включают три основных элемента производственных затрат – прямые материалы, прямой труд и общепроизводственные расходы.

Система стандарт – кост, также как и отечественная система нормативных затрат, предполагает ведение отдельных счетов для учета отклонений.

Стандарты в системе стандарт – кост рассматриваются как уровень (норматив или норма), необходимый для измерения отклонений. Они могут быть идеальными или теоретическими, базисными (не зависящими от происходящих перемен) и реальными.

Стандартные затраты (Standard costs) представляют собой проектную и достижимую сумму затрат, относящуюся на единицу продукции, работ или услуг.

Стандартная цена на единицу прямых материалов может быть вычислена следующим образом:

Стандартное количество на единицу продукции по прямым материалам отражает сумму использования этих материалов в каждой единице готовой про-

105

Стандартная (нормативная стоимость) прямого труда на единицу продукции составит:

17 х 2,5 = 42,5 руб.

В отличие от отечественной практики система стандарт – кост построена с учетом поведения затрат. В связи с этим стандарт – кост хорошо согласуется с калькулированием себестоимости на основе переменных затрат, операционным анализом «затраты – объем – прибыль» и бюджетированием.

Стандартная стоимость на единицу готовой продукции включает прямые материалы, прямой труд и переменные общепроизводственные расходы. Ее можно вычислить следующим образом (табл.46):

В динамичных условиях рынка любому типу бизнеса присуще составление главного (статического) бюджета для одного заранее сформированного портфеля заказов. Несмотря на фактические изменения объема продаж, затрат и других условий главный бюджет не корректируется в течение планового периода.

Гибкие бюджеты – комплект бюджетов, охватывающих релевантный диапазон объема продаж. Бюджеты полезны до и после в качестве инструмента планирования и контроля затрат.

Большинство западных фирм при составлении главного и гибкого бюджетов используют систему нормативных затрат, называемую «стандарт – кост». Такие системы помогают менеджерам анализировать различие между тем, что произошло, и тем, что должно было произойти. Нормативная калькуляция нацеливает персонал на достижение заданной прибыли, так как отклонение фактических затрат от нормативных ложится на цену, на эффективность использования прямых материалов и прямого труда.

Алгоритм построения отечественной системы бюджетирования на основе нормативных (плановых) затрат представлен на рис. 19, а на основе стандарткост – на рис. 20.

106

Главный бюджет (план)

Нормативные (плановые) калькуляции на основе действующих проектных

или плановых норм и нормативов: основные материалы; заработная плата основных производственных рабочих; общепроизводственные расходы

Учет и анализ отклонений от норм и нормативов, анализ финансовых результатов

Рис. 19. Система нормативных затрат

Главный (жесткий, статичный) бюджет

Гибкие бюджеты для релевантного объема продаж

Нормативные калькуляции на основе проектных норм и нормативов (стандартов):

прямые материалы; прямой труд; переменные общепроизводственные расходы

Анализ отклонений в объеме продаж гибкого бюджета от главного бюджета, отклонений в цене и количестве от гибкого бюджета

Рис. 20. Система стандарт – кост

Основная модель анализа отклонений в системе стандарт – кост, учитывающей поведение затрат, относится только к переменным затратам производства (рис. 21):

107

ческий фактор осложняет установление стандартов эффективности труда. Достоверность таких стандартов ниже, чем материальных.

Продолжение см. Финансовый менеджмент с. 54 – 64.

Одна из важных проблем обратной связи – внимание руководителя к отклонениям. Какие отклонения заслуживают принятия решений? Иногда малое отклонение служит предпосылкой для его последующего роста. В западной практике широко распространено правило «исследованию подлежат все отклонения более 5000 долл. или 5 % стандартных затрат».

109

2.1.Отчеты о прибылях в системах калькулирования по поглощению

2.2.Анализ чувствительности систем калькулирования ограниченной

2.3.Анализ чувствительности систем калькулирования ограниченной

3.1.Ценообразование продукта по формуле «Себестоимость плюс»

3.2.Ценообразование услуг по времени и материалам

3.3.Трансфертное ценообразование

4.1.Инструмент операционного анализа в управлении затратами и прибылью

4.2.Планирование принятия решений с помощью операционного анализа

4.3.Семь типов решения бизнеса

4.4.Использование релевантной информации в управленческих решениях 72

5.1.Сегментирование отчетов о прибылях и убытках

5.2.Оценка эффективности управления центром инвестиций

5.2.1.Показатель рентабельности инвестиций

5.2.2.Показатель остаточной прибыли

6.1.Стратегический бизнес-план: основные понятия и структура

6.2.Внутренний бизнес-план и бюджеты

6.3.Гибкие бюджеты в системе нормативных затрат

7.Практикум по управленческому учету

8.Международные стандарты учета и финансовой отчетности Приложения Рекомендуемая литература

110