книги из ГПНТБ / Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции

производств, доведение выпуска (изготовления) продукции до установленного проектной мощностью количества пред­ ставляют собой не единовременный акт, а последователь­ ную и творческую работу всего коллектива предприятия по его основной, эксплуатационной деятельности. Известно также, что в первые годы эксплуатации новых агрегатов, производств и особенно нового предприятия неизбежны дополнительные затраты и себестоимость выпускаемой про­ дукции значительно выше среднеотраслевой.

Учитывая эти обстоятельства, было принято решение расходы на освоение новых предприятий, производств, це­ хов и агрегатов (пусковые расходы), кроме расходов на опробование обрудования и затрат на устранение недоде­ лок и дефектов, допущенных в ходе строительства и мон­ тажа, включать в себестоимость продукции с начала их промышленной эксплуатации. При этом указанные расходы должны включаться в издержки производства продукции в течение нормативного срока освоения этих производст­ венных мощностей (как правило, не более чем в течение двух календарных лет) пропорционально объему производи­ мой в этот период продукции.

В ходе обсуждения проекта Основных положений вно­ сились предложения и расходы на подготовку эксплуата­ ционных кадров также относить на себестоимость промыш­ ленной продукции. Но эти предложения не были приняты. В числе доводов против них были и такие соображения, что подготовка эксплуатационых кадров производится за­ долго до ввода предприятия или производства в промыш­ ленную эксплуатацию и потому эти затраты не имеют от­ ношения к расходам пускового периода, и что подготовка массовых кадров на действующих предприятиях, как пра­ вило, осуществляется за счет отрасли промышленности или средств бюджета, а включение подобных затрат в себестои­ мость продукции новых предприятий поставит последние в невыгодное положение и в неравные условия по сравне­ нию с действующими предприятиями.

Подверглось обсуждению и предложение о размеже­ вании издержек производства продукции и расходов, связан­ ных с поиском, разведкой и использованием природных ре­ сурсов (собственных расходов или отчислений на возмеще­ ние подобных расходов специализированных организаций). Отдельные авторы предлагали указанные затраты или от­ числения не включать в себестоимость продукции на том

40

основании, что на каждом конкретном предприятии они не связаны с выпуском определенных видов продукции и что по своей природе представляют собой часть государствен­ ных расходов и потому источником их финансирования должен быть прибавочный продукт общества. Некоторые экономисты считали, что расходы на геологоразведочные ра­ боты, затраты на рекультивацию земель и другие подобные работы следует включать в состав основных фондов и по­ гашать их стоимость исходя из сроков добычи полезных ископаемых.

Отнесение расходов на подготовку производства (поиск, разведку и подготовку к использованию природных ресур­ сов, их охрану и воспроизводство) на себестоимость про­ дукции способствует усилению хозрасчетного значения по­ казателя себестоимости и экономному использованию национального богатства нашей страны. В самом деле, обя­ занность предприятий привести земельные участки, почвен­ ный покров которых был нарушен горными работами, в со­ стояние, пригодное для хозяйственного использования земли, способствует тому, что горноподготовительные и очистные работы производятся более рационально, с наи­ меньшим изменением почвенного покрова при разработке месторождений полезных ископаемых.

Кроме того, включение указанных выше затрат в себе­ стоимость продукции независимо от того, что эти затраты осуществляют сами предприятия или они имеют характер компенсации расходов специализированных предприятий, ставит все предприятия в одинаково равное положение и устраняет пестроту в себестоимости продукции. По дейст­ вующему порядку при производстве геологоразведочных ра­ бот самим предприятием затраты по этим работам относят на увеличение издержек производства и включают в себе­ стоимость добытой продукции. Если же аналогичные ра­ боты выполняют специализированные геологоразведочные организации и предприятие в связи с этим освобождено от возмещения затрат таких организаций, то оно постав­ лено незаслуженно в благоприятные условия. При отнесе­ нии собственных затрат или отчислений по возмещению подобных затрат других предприятий (организаций) на себестоимость продукции предприятия ставятся в одинако­ вые условия и у них сопоставимы себестоимость и рента­ бельность. В равной степени сказанное относится и к за­ тратам на рекультивацию земель.

41

Предложение о включении затрат в состав основных фондов и погашении исходя из сроков выработки хотя и го­ ворит в пользу включения этих затрат в себестоимость продукции (через амортизацию), но не решает проблем участия добывающих и перерабатывающих предприятий в расходах на геологоразведочные и подобные работы в тех случаях, когда они сами не осуществляют эти затраты. В то же время замена отчислений на геологоразведочные и дру­ гие работы амортизационными отчислениями по существу не изменяет сущности проблемы.

Известно, какое значение для народного хозяйства имеет выпуск (изготовление) новых прогрессивных видов продук­ ции и освоение новых технологических процессов. Подго­ товка и освоение производства их нередко требуют повы­ шенных затрат. Поэтому очень важно установление эконо­ мически правильных и обоснованных правил финансирова­ ния, планирования и учета таких затрат. По этим вопросам были высказаны различные точки зрения. После длитель­ ного обсуждения в новых Основных положениях были предусмотрены три варианта планирования и учета затрат на подготовку и освоение производства новых видов про­ дукции и технологических процессов: непосредственно за счет себестоимости соответствующих видов продукции, пу­ тем отражения единовременных затрат предварительно в со­ ставе расходов будущих периодов с последующим погаше­ нием в издержках производства; за счет средств фонда ос­ воения новой техники, образуемого в вышестоящих органах из отчислений от себестоимости продукции подведомствен­ ных предприятий; путем прямого отнесения на себестои­ мость продукции на предприятиях с многономенклатурным производством, где эти расходы незначительны и период освоения производства непродолжителен.

Второй вариант применяют предприятия тех отраслей промышленности, по которым установлен порядок образо­ вания фонда освоения новой техники. В этом случае от­ числения в фонд включают в плановую и фактическую себе­ стоимость, получая в то же время средства из фонда на возмещение произведенных расходов по новым видам про­ дукции.

Много споров было и при обсуждении принципов фор­ мирования состава текущих затрат предприятия на произ­ водство промышленной продукции.

К их числу следует отнести предложение некоторых эко­

42

номистов об исключении из состава фактической себестои­ мости (по аналогии с плановой себестоимостью) потерь от брака и других потерь и непроизводительных расходов на том основании, что они якобы не являются для данного предприятия общественно необходимыми затратами, и от­ несении их в уменьшение финансовых результатов (при­ были). Другие экономисты справедливо отмечают, что эти затраты характеризуют определенный уровень организации и технологии производства, повышают уровень себестои­

ства и исчисления фактической себестоимости продукции является выявление всех видов потерь при выпуске про­ дукции. Только при условии выявления потерь можно до­ стигнуть наибольшей экономии государственных средств при производстве продукции. Отказ же от включения в фак­ тическую себестоимость непроизводительных расходов и потерь создаст мнимое благополучие при изготовлении про­ дукции. При этом себестоимость потеряет свое значение показателя, характеризующего качество работы пред­ приятия.

В процессе производства продукции промышленные предприятия используют большое количество разнообраз­ ных предметов труда. К их числу обычно относят и покуп­ ные комплектующие изделия и полуфабрикаты. Некоторые виды покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов в процессе их использования подвергаются дополнительной обработке. Стоимость таких изделий и полуфабрикатов, ис­ пользованных при изготовлении продукции, потребовавших затрат труда по обработке или сборке, включают наряду со стоимостью сырья, материалов и полуфабрикатов собствен­ ного производства в себестоимость этой продукции. Ряд изделий не подвергается изменению, и при сборке их в го­ товую продукцию затрат труда не требуется. В этих слу­ чаях стоимость изделия не включается в себестоимость то­ варной продукции.1

43

С целью установления единого порядка планирования и учета издержек производства и оборотных средств неко­ торые экономисты предлагают все использованные на из­ готовление товарной продукции покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты включать в себестоимость про­ дукции независимо от того, подвергались они или нет до­ полнительной обработке. В самих доводах в пользу этого предложения они исходят из того, что все покупные полу­ фабрикаты и комплектующие изделия по своему производ­ ственному назначению принципиально ничем не отличаются от сырья, материалов и полуфабрикатов собственного про­ изводства, что они также функционируют в качестве пред­ метов труда и играют свою определенную роль в готовой продукции независимо от того, затрачен труд на их обра­ ботку либо сборку или не затрачен.

По нашему мнению, только тот предмет труда, который потребовал при изготовлении готового продукта определен­ ного процесса труда, может являться и является элемен­ том себестоимости продукции. И наоборот, комплектующие изделия, не претерпевшие определенного процесса труда и, следовательно, вошедшие в состав готового продукта без из­ менений, не могут и не должны включаться в себестоимость этого готового продукта. Их не следует включать и в объ­ ем товарной продукции. Их стоимость должна возмещаться покупателем отдельно от стоимости готового продукта.

В дискуссиях о принципах формирования состава себе­ стоимости продукции и об использовании основных произ­ водственных фондов был высказан целый комплекс сообра­ жений о порядке перенесения стоимости основных фондов на изготовляемую продукцию. Ряд соображений касался по­ рядка начисления амортизации. В тех случаях, когда истек амортизационный срок и первоначальная стоимость объ­ екта основных фондов полностью возмещена путем вклю­ чения амортизационных отчислений в себестоимость про­ дукции, следовало бы по действующим объектам прекратить начисление амортизации. В тех же случаях, когда объекты основных фондов выбывают ранее установленных сроков эксплуатации, недоамортизированную часть стоимости объ­ ектов предлагается отнести на удорожание себестоимости продукции (один вариант предложений) или на уменьшение полученной прибыли (второй вариант предложений). Были внесены предложения и о том, чтобы превышение фактиче­ ских расходов на капитальный ремонт основных фондов

44

над источниками финансирования включать в себестоимость продукции '.

По действующим правилам амортизацию на полное вос­ становление и на капитальный ремонт основных фондов принято начислять в течение фактического периода их экс­ плуатации. Это значит, что независимо от того, истек ли срок амортизации и полностью ли возмещена первоначаль­ ная стоимость объектов основных фондов, амортизационные отчисления начисляют до момента выбытия этих объектов из эксплуатации. Такой порядок обусловлен тем, что при планировании амортизационных отчислений и себестои­ мости продукции невозможно определить по каждому объ­ екту основных фондов, с какого срока и на какую сумму следует прекращать начислять амортизацию. Кроме того, для поддержания действующих, хотя и полностью аморти­ зированных объектов в рабочем состоянии необходим их капитальный ремонт. После прекращения начисления амор­ тизации источник финансирования такого ремонта будет отсутствовать. При прекращении начисления амортизации только по отчету, после истечения фактического аморти­ зационного срока, будут несопоставимы плановые и отчет­ ные показатели по амортизации и себестоимости промыш­ ленной продукции, что нельзя признать экономически обо­ снованным и правильным.

При начислении амортизационных отчислений по уста­ новленным нормам создаются необходимые источники для финансирования капитального ремонта основных фондов. Кроме того, в состав этих источников может быть направ­ лена часть специальных фондов и другие средства согласно финансовому плану предприятия. Затраты на капитальный ремонт должны производить только в пределах имеющихся источников финансирования. Превышение расходов над ис­ точниками может возникнуть по разным причинам — от бесхозяйственности, от превышения фактических расходов над сметной стоимостью их, из-за разрыва во времени про­ изводства ремонта и создания источников финансирования, в связи с сезонным недостатком амортизационных отчис­ лений и т. д. Последние два случая никакого отношения к превышению расходов над источниками в пределах от-1

45

четного года не имеют, и связывать их (как и первые два случая) с основной эксплуатационной деятельностью пред­ приятия и с увеличением себестоимости продукции сверх сумм амортизационных отчислений нет никаких оснований.

Существуют различные мнения и о целесообразности включения в себестоимость продукции платежей банкам за пользование ссудами и по возмещению штрафов, пени и неустоек. В настоящее время эти платежи исключены из

ды и потери в связи с несвоевременным поступлением сырья и материалов и реализацией готовой продукции (оплата сверхнормативных простоев транспортных средств при разгрузке или погрузке, потери в связи с невыпол­ нением других договорных обязательств и т. д.), т. е. как фактические затраты, связанные с производством и сбы­ том продукции, то их следовало бы включать в издерж­ ки производства. Если же определять источники их по­ гашения с точки зрения усиления контроля и борьбы за ликвидацию подобных потерь, то с практической точки зре­ ния их целесообразно относить на предприятиях-платель- щиках на уменьшение прибыли. Это целесообразно еще де­ лать и потому, что полученные штрафы, пеня и неустойки предприятия-получатели относят на увеличение прибыли.

В отличие от платежей по возмещению штрафов пла­ тежи за пользование банковским кредитом на уменьшение прибыли предприятия-плательщика не относятся. В то же время в органах Госбанка полученные с предприятий и организаций проценты за кредит относятся на увеличение их прибыли. В этом случае получается двойной счет при­ были в целом по народному хозяйству на сумму платежей процентов за кредит. По своему экономическому содержа­ нию платежи за пользование кредитами банка, получаемы­ ми, как правило, под запасы материальных ценностей и го­ товой продукции и под расчеты с покупателями (под расчет­ ные документы в пути), отображают отдельные элементы процессов производства и реализации и поэтому их целе­ сообразно было бы включать в состав себестоимости про­ дукции (или относить на уменьшение прибыли).

46

Некоторые экономисты предлагают расходы вышестоя­ щих хозрасчетных звеньев управления промышленностью, возмещаемые им подведомственными предприятиями в виде отчислений на содержание вышестоящих организаций, на проведение мероприятий по подготовке кадров, на научноисследовательские и опытные работы, на централизованную техническую пропаганду и т. п., не относить на себестои­ мость промышленной продукции. При необходимости та­ кие расходы и отчисления предлагается возмещать за счет прибыли или фондов, созданных на ее основе.

Известно, что социалистическое государственное произ­ водственное предприятие является основным звеном в ор­ ганизации общественного производства. Оно располагает не­ обходимыми основными и оборотными фондами, на нем работает необходимое количество рабочих, инженерно-тех­ нических работников и служащих, занятых выпуском про­ дукции, требующейся народному хозяйству. В то же время проблемы развития отрасли промышленности, использова­ ния материальных, трудовых и финансовых ресурсов, соз­ дания накопления и другие проблемы развития обществен­ ного производства наиболее целесообразно решать не на каждом предприятии в отдельности, а группой предприя­ тий, лучше всего объединяемых по производственно-тер­ риториальному или отраслевому признаку. Формы органи­ зации таких объединений предприятий во многих случаях оказывают серьезное влияние на результаты деятельности предприятий по выполнению государственных планов. С увеличением масштабов народного хозяйства, усложне­ нием взаимоотношений между предприятиями экономически выгодны специализация и кооперирование производствен­ ных связей между предприятиями, а также концентрация и комбинирование производства. В то же время эти усло­ вия объективно приводят к значительному улучшению форм организации управления как на самих предприятиях, так и в органах руководства отраслями промышленности. В свою очередь с совершенствованием форм и техники организации управления становится экономически выгодной передача некоторых функций в вышестоящие органы в связи с тем, что при централизации этих функций сокращаются расходы на их выполнение.

За последние годы в нашей промышленности было со­ здано большое количество производственных объединений. Опыт их работы подтверждает, что найдена прогрессивная

47

и экономичная форма управления в связи с тем, что они, объединяя, как правило, однородные предприятия, проводят большую работу по специализации и совершенствованию производства, по упрощению управления им и на этой основе сокращению расходов на управление. Тем самым происходит снижение себестоимости продукции на объ­ единяемых предприятиях. Производственные объединения зачастую централизуют такие функции предприятий, как подготовка кадров, проведение научно-исследователь­ ских работ, осуществление которых силами одного пред­ приятия бывает экономически не выгодно. Нам кажется, что в этих условиях в себестоимость продукции должны входить не только затраты самих предприятий, но и рас­ ходы вышестоящих хозрасчетных органов управления про­ мышленными предприятиями.

В марте 1973 г. ЦК КПСС и Советом Министров СССР

было принято постановление «О некоторых мероприятиях по дальнейшему совершенствованию управления промыш­ ленностью». Это постановление имеет большое значение для повышения уровня работы промышленности. Оно на­ правлено на усиление концентрации производства и ускоре­ ние научно-технического прогресса во всех отраслях промыш­ ленности, предусматривает укрупнение предприятий, созда­ ние производственных объединений (комбинатов) и всесоюз­ ных и республиканских промышленных объединений. Глав­ ный смысл изменений в управлении производством заклю­ чается в том, чтобы приблизить органы хозяйственного ру­ ководства к производству, более четко разграничить права и обязанности между различными звеньями отраслевого уп­ равления, повысить оперативность и гибкость в работе уп­ равленческого аппарата.

Подверглись дискуссии и некоторые вопросы по фор­ мированию состава себестоимости в связи с совершенство­ ванием технологии и организации производства и улучше­ нием качества продукции. Из всей совокупности вопросов этой проблемы (как экономически заинтересовать предприя­ тия постоянно повышать качество продукции, ее надеж­ ность и долговечность и др.) отметим лишь вопросы фор­ мирования состава затрат в связи с текущей модерниза­ цией продукции.

Известно, что проводимая в связи с улучшением ка­ чественного состояния продукции текущая модернизация отдельных видов продукции нередко требует изменения

48

конструкции деталей, узлов или агрегатов, входящих в со­ став этих видов продукции. Подчас при этом создается та­ кое положение, когда детали, узлы или агрегаты старой конструкции не находят применения и поэтому подлежат списанию с производства. Раньше такое списание рассмат­ ривали как потери производства и отражали в себестоимости продукции в составе цеховых непроизводительных расходов, хотя в большинстве случаев они от деятельности цехового аппарата не зависят. При распределении цеховых расходов между отдельными объектами калькулирования пропорцио­ нально основной заработной плате производственных ра­ бочих часть этих потерь относилась и на продукцию, к кото­ рой указанные детали и узлы отношения не имеют. Надо ли доказывать, что подобное положение приводило к иска­ жению себестоимости отдельных видов продукции. Эти и другие обстоятельства послужили причиной для внесения предложений об изменении действующей практики спи­ сания стоимости недоиспользованных деталей, узлов и даже агрегатов.

В результате обсуждения было найдено следующее ре­ шение. Списываемую в результате текущей модернизации продукции стоимость деталей и узлов из-за невозможности их использования в новой конструкции продукции не сле­ дует рассматривать как непроизводительные расходы, по­ скольку эти затраты возникают в результате осуществления мероприятий по улучшению качества продукции. Поэтому эти затраты подлежат возмещению из фонда освоения но­ вой техники на тех предприятиях, которые производят от­ числения средств в указанный фонд и получают необходи­ мые средства из него. На предприятиях тех отраслей про­ мышленности, где такой фонд отсутствует, затраты от те­ кущей модернизации должны включаться в себестоимость тех видов продукции, с изменением конструкции которых они связаны как специальные расходы.

Немало высказано и высказывается замечаний и пред­ ложений по разделу расходов, связанных с улучшением ус­ ловий труда и повышением квалификации работников пред­ приятий. Некоторые экономисты считают экономически не обоснованным исключение из состава себестоимости про­ дукции премий инженерно-техническим работникам и слу­ жащим и выплату их из фонда материального поощрения. По их мнению, эти премии по своей экономической природе не относятся к элементам чистого дохода общества, а яв­

49