книги из ГПНТБ / Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции

до

м нож ество

вар и ан то в

попередельного

м етода

учета

з а ­

тр а т

и

к ал ьк у л и р о в ан и я

себестоим ости

п р о д у кц и и .

В

то

ж е врем я увеличение ном ен клатуры

вы пускаем ой

продукц и и

в услови ях

одного

п р ед п р и яти я ,

и зготовлен и е

продукц и и

со

слож н ой

кон струкц и ей ,

состоящ ей

ин огда

и з

ты сяч

и

десятко в

ты сяч

деталей ,

при вели

к

о тк азу

от

учета

за т р а т

в р а зр е зе

деталей ,

у зл о в ,

а

впоследствии —

о тдельн ы х

ви ­

дов

п р о д у кц и и

и

к

о р ган и зац и и учета

з а т р а т

по

груп п ам

о д н о р о д н ы х

видов

п р о д у кц и и .

П о мере

укреп лен и я

хозяй ствен н о го

расчета,

р егл ам ен ­

тац и и

и

стаб и л и зац и и

цен

постепенно

в ы яв и л и сь

и

о б ­

щ ие тен ден ц и и

в о р ган и зац и и

п р о и зв о д ств ен н о го

у чета

и

кал ьк у л яц и о н н о го

дела:

прои сходил

постепенны й

переход

от

к о н тр о л я

себестоим ости

о тдельн ы х

видов

п род укц и и

к

кон тролю

з а

за тр атам и

по

отдельн ы м

проц ессам

и о п ер а ­

ц и ям . З а т р а т ы

на

м ногих

п р ед п р и яти ях

стал и

у ч и ты вать

таки м о б р азо м ,

чтобы

в

систем ном

п о р яд ке

в

первую

очередь

м ож но

бы ло

п олучить

сведен и я

по

к а л ь к у л я ц и о н ­

ны м

статья м

в

р а зр е зе

каж до го

цеха,

у ч астка

или

д р у ­

гой адм и н и страти вн о -об особлен н ой

стр у кту р н о й

части

п р ед ­

п р и я ти я

(д аж е

по

каж дом у

агрегату

или

группе

и х ),

что

я в л я е тс я

важ н ы м

условием

о р ган и зац и и

в н у т р и за в о д ­

ского

хозр асчета .

В

услови ях

повы ш енного

и н тереса

к

опе­

рати вн о сти

и сп о льзо ван и я

дан н ы х

п ро и зво дствен н о го

учета

д л я систем атического

к о н тр о л я

за

за тр атам и

в

течение

От­

четного

м есяца,

а

не

после

истечен ия

его,

основное

в н и ­

м ание

у д ел я ется

ко н тр о л ю

з а

за т р а та м и

по

о б ъ ектам

учета

(ц ехам ,

процессам ,

ф азам

и

д аж е

о п е р а ц и я м ).

В

с в я зи

с

этим

кал ьк у л и р о ван и е

себестоим ости

о тдельн ы х

видов

п род укц и и ,

осущ ествляем ое

по

окон чан и и

отчетного

п ер и о да

(в о м ногих

сл у ч ая х — к в а р т а л а ),

все

в

м еньш ей

степ ени

стал о и сп о л ьзо в аться

в

деле

к о н тр о л я

за

з а т р а ­

там и .

С ледует

отм етить,

что

в

последнее

врем я в

сп ец и ал ь ­

ной

л и тер ату р е

в ы ск азы в аю тся

м нения

об

укр у п н ен и и о б ъ ­

ектов

к ал ь к у л и р о в ан и я .

Т а к ,

Н .

Г .

Ч у м ач ен ко ,

н а

наш

в згл я д ,

справедли во

пиш ет:

« И зучен и е

и зм ен ен ий ,

прове­

ден ны х

за

последние

годы

в о р ган и зац и и

п р о и зво д ства ,

п ри води т

к

вы воду ,

что

об ъ екты

учета

п р о и зво дства

в

р азл и ч н ы х

о тр асл я х

п р ом ы ш лен н ости

им ею т тен ден ц и ю

к укруп нени ю :

отдельн ы е

операци и

о б ъ ед и н яю тся

в

ст а ­

д и и

и процессы ,

вм есто

учета

по

д етал ям

и

и зд ел и ям

пе­

рех о дят

к

учету

по

группам

и зделий .

Вместе

с

тем

с о зд а ­

ю тся

предп осы лки

уси лен и я

к о н тр о л я

за

зат р а та м и

пу­

тем

н аб л ю д ен и я

з а

к аж д о й

операци ей

п осредством

под ­

р азд ел ен и я

ф акти чески х

з а т р а т

на

расход

по

норм ам

и

о ткл о н ен и я

от

норм ,

т. е. к

норм ати вн ом у

учету»

'.

П о ­

добное

м нение

в ы ск азы в аю т

проф .

А .

Ш .

М аргули с,

проф .

С .

А . Щ ен к о в и д р 21.

В какой -то степени эта точка

зр ен и я

наш ла отр аж ен и е и

в

О сн о вн ы х

п олож ен и ях

1970

г. Т а к ,

в

р азд ел е

IV

«У чет

з а т р а т

на

п р о и зв о д ств о

и

кал ьк у л и р о в ан и е

ф актической

себестоим ости

п род укц и и »

при

и зл о ж ен и и

сущ н ости

н о р ­

м ати вн ого

м етода

определен о ,

что

«в

тех

сл у чаях ,

когда

на

п р ед п р и я ти я х

и зго то в л я ется

р я д

и зд ел и й ,

б ли зки х

м еж ­

д у

собой

по

к о н стр у к ц и и

и

и м ею щ и х

б о льш о й у д ел ьн ы й

вес

общ их

д етал ей

и

у зл о в ,

сводн ы й учет

следует

BetTH

по

группам

о д н о р о дн ы х и зд ел и й »

3.

Т е н д ен ц и я

к

укруп нени ю

об ъ екто в

кал ьк у л и р о в ан и я

о п р ед ел ен а

и р азв и ти ем

м етодов

учета

за т р а т и

к ал ь к у л и ­

р о в ан и я себестоим ости

п род укц и и .

Н е

лиш не

нап ом н и ть,

что в конце 20-х

и

в

30-х

годах

в

п ром ы ш лен ности

к а л ь ­

ку л и р о в ал и

себестоим ость

к аж д о й

п оставки

сы р ья

и

м а ­

тер и ал о в ,

вели

расчет

ам о р ти зац и о н н ы х

о тчи сл ен и й

по

каж до м у

о б ъ екту

основн ы х

ср едств ,

в

м ассовом

п р о и зв о д ­

стве

осу щ ествл яли

п одетал ьн о -п о о п ер ац и о н н ы й

учет

и з ­

д ер ж ек

п р о и зв о д ств а

при

и зго то вл ен и и

каж до го

и зд ел и я

и

д р .

П о

мере

при м ен ен и я

в

учете

м атери алов

тверды х

ц ен

о ткл о н ен и я ф акти ческо й

себестоим ости

заго то вл ен н ы х

с ы р ь я

и

м атер и ало в

от

этих

цен

стали

у ч и ты в ать

сн ач ала

по

каж до м у

виду

м атер и альн ы х

цен ностей ,

а

затем

по

т о ­

вар н ы м

группам

их.

В

н астоящ ее

врем я

д ан н ы е

об

о т ­

клон ен и ях

ф акти ческой

себестоим ости

м атер и альн ы х

ц ен ­

ностей

от

учетны х

цен

все

больш е

и сп о л ьзу ю тся

д л я

к о н тр о л я

з а

о п ер ац и ям и сн аб ж ен и я

и

у п р авл ен и я

м ате ­

р и ал ьн ы м

х о зя й ств о м

п р ед п р и я ти я .

С

расш и рением

ассо р ти м ен та

вы пускаем ой

п род укц и и ,

с

переходом

от

м елкосерий ного

п р о и зв о д ств а

к

м ассовом у,

1 Ч у м а ч е н к о

Н.

Методы

учета

и

калькулирования

себестои­

мости

промышленной продукции. М., «Финансы»,

1965, с.

33.

2 См. М а р г у л и с

А. Ш. Развитие бухгалтерского

учета

и

его

перспективы.— «Бухгалтерский, учет»,

1972, №

12; Щ е н к о в

С.

А.

рованию себестоимости

продукции на промышленных предприятиях.

М., Прейскурантиздат,

1970, с. 91.

увеличением

м асш табов

п р ед п р и яти й

прои зош ел

переход

от п од етальн о -поопераци онного

к ал ьк у л и р о в ан и я

к о п реде­

лению

себестоим ости

о тдельн ы х

видов

п род укц и и .

Т ак о е

р азв и ти е

учета

и

к ал ьк у л и р о в ан и я

об у сл о вл и вается

б о л ь ­

ш ей

ориен таци ей учета на

введение

текущ его

к о н тр о л я

за

затр атам и .

О н о

получило наибольш ее

р асп ростран ен и е при

внедрении

норм ати вн ого

м етода

учета

или

его

важ н ей ш и х

элем ен тов,

ко гд а

о р ган и зу ется

учет

отклон ен и й

ф ак ти ч ес ­

ких

расходов

от устан овлен н ы х

норм ,

органически

у в я з а н ­

ны й

со

всей

систем ой

бухгалтерски х

зап и сей

и

к ал ь к у л и ­

ровани ем

ф актической

себестоим ости

продукц и и .

П р и этом

осу щ ествл яется

п р ед вар и тельн ы й

к о н тр о л ь

за

зат р а та м и

в процессе

п р о и зв о д ств а

п род укц и и

и

не

то лько

р аб о тн и ­

кам и

б ухгалтерского

учета,

но и, что

очень

важ н о , р аб о тн и ­

кам и п рои зво дствен н ы х

служ б п р ед п р и яти я .

Д у м ается ,

что

в

услови ях

перехода

о т '

последую щ его

учета

и

ко н тр о л я

к

п ред вари тельн ом у

кон тр о л ю

за

з а т р а ­

там и , прави льн ого

оп ределен и я

р азм ер а

и стр у кту р ы

группы

однородн ы х

видов

п род укц и и ,

в усл о ви ях

уси лен и я

роли

вн у тр и заво д ско го

х о зр асч ета и о р ган и зац и и

на этой

основе

у чета

за т р а т

по

м естам

их

в о зн и к н о в ен и я

следо?

вало

бы

постепенно

(п р и н и м ая

во

вним ание

специф ические

особенности п р ед п р и я ти я )

переходить

в

о тдельн ы х

о т р а с ­

лях

и п о д о тр асл ях

пром ы ш лен ности

к

укруп нени ю

о б ъ е к ­

тов

к ал ьк у л и р о в ан и я

себестоим ости

п род укц и и .

Э то

ни

в

коем

случае

не

д о лж н о

р ассм атр и в аться

как

о тк аз

от

к а л ь ­

ку л и р о в ан и я

себестоим ости

к аж д о й

м арки ,

со р та,

р а зм е р а

или

ви да п родукц ии .

Н о

таки е к ал ьк у л яц и и

м ож н о

со став ­

л я ть

не

систем атически ,

а

по

мере

необходим ости — при

эконом ическом

ан ал и зе ,

пересм отре

оптовы х

цен ,

и зм ен е ­

ниях

в

технологических

и п р о и зво дствен н ы х

проц ессах ,

т. е.

тогда,

когда

нуж но

исчи сли ть

ф акти ческую

себестои ­

м ость

не

то лько

группы

однородн ой

продукц и и ,

но

и

ее

отдельн ы х

видов,

м арок,

сортов

и

т.

д.

П р и

этом

одним

и з

важ н ы х

условий

я в л я е тс я

р а зр а б о т к а

эконом ически

обос­

нован ны х

способов

р асп ред елен и я

за т р а т

м еж ду

м аркам и ,

сортам и , р азм ер ам и

и ви дам и п род укц и и ,

а при

прим енении

систем ы

коэф ф и ц и ен тов — их

постоян н ы й

пересм отр

и

уточнение

в

соответствии

с и зм ен ен иям и

в

технологиче­

ских и п р ои зводствен н ы х процессах.

В опрос

об

объектах

кал ьк у л и р о в ан и я

не

имеет

ничего

общ его

с

вопросом

о р ган и зац и и

учета

за т р а т

по

п ро ц ес ­

сам

или

видам

р аб о т

на

п редп ри яти ях

б ольш и н ства

д о б ы ­

ваю щ их

и

некоторы х

о б р аб аты ваю щ и х

отраслей

пром ы ш ­

ленности.

П л ан и р о в ан и е

и

учет

за т р а т

по

процессам

или

ви дам

р аб о т

об условлены

в

основном

д обы чей

или

в ы р а ­

боткой

определен ны х

видов

п род укц и и ,

когд а

необходим о

зн а т ь з а т р а т ы

не

то лько

па

кон кретную

п родукц и ю ,

но и

по отдел ьн ы м

этап ам

(п р о ц ессам )

ее

добы чи

или

п р о и з ­

вод ства

в

соответстви и

с

технологией

и

о р ган и зац и ей

п р о ­

и зв о д ств а .

Н ап р и м ер ,

на

некоторы х

угольны х

ш ахтах

не

о гр ан и ч и в аю тся

подсчетом

за т р а т

н а

1

т

общ ей

добы чи

у гл я

по ш ахте

в

целом ,

а

р ассч и ты в аю т п рям ы е

за т р а ты

по

п роц ессам

добы чи (п о д го то в и тел ьн ы е

р аб о ты ,

вы ем ка

о ч и стн ая ,

подъем

у гл я

на

поверхн ость,

п о гр у зк а

у гл я

и

т. д .) , что

в аж н о

д л я

к о н тр о л я

за

зат р а та м и по

участкам

и п роц ессам

п р о и зв о д ств а ,

д л я о р ган и зац и и

вн у тр и ш ах т-

ного

х о зр асч ета ,

д л я

н о р м и р о ван и я

з а т р а т

тр у д а

и т. д.

А н ал о ги ч н ы й

п о р я д о к

у стан овлен

в

п р о и зв о д ств ах

по

д о ­

б ы че

р азл и ч н ы х

видов

р уд ы ,

в неф тедобы ваю щ ей

п ром ы ш ­

ленности

и т.

д.

Н о

и зд есь

в с в я зи

с

со зд ан и ем ком п лекс­

ны х б р и гад ,

у ч астков

и п р о и зв о д ств ,

о х ваты ваю щ и х

не­

сколько

проц ессов и видов

р або т ,

с о зд аю тся

п редпосы лки

д л я

учета

отклон ен и й

ф акти чески х

з а т р а т

от у стан о вл ен ­

ны х

норм

в р а зр е зе

м ест

в о зн и кн о вен и я

расходов

и

о т ­

ветствен н ы х

з а

эти

расходы

б езо тн о си тел ьн о

к

проц ессам

и ли ви дам

р абот.

Э то т

к р атк и й

и

не

претен дую щ и й

на

полн оту

и

б е з ­

ап ел л яц и о н н о сть

ан а л и з

в

р азв и ти и

у чета

п р о и зв о д ств ен ­

ны х з а т р а т

и

к ал ьк у л и р о в ан и я

себестоим ости

п род укц и и

п о к азы в ает ,

что

за

последние

годы ,

с

одной

сторон ы ,

в о з ­

н и кл и

р азл и ч н ы е

в ар и ан ты

м етодов

учета

за т р а т

и к а л ь ­

к у л и р о в ан и я ,

новы е

способы

и

прием ы

и счи слен и я

себе­

стои м ости

о тдел ьн ы х

видов

п род укц и и ,

а с д ругой —

п р о ­

исходило

взаи м н ое

п рон икн овение

некоторы х

основн ы х

п р и н ц и п о в

одних

м етодов

(в

первую

очередь

норм ати вн ого

м ето д а )

в

други е,

т.

е.

и сп о льзо ван и е

одним и

м етодам и сп о ­

собов,

прием ов

и

основн ы х

п р и н ц и п ов ,

при сущ их

други м

м етодам

учета

и

к ал ьк у л и р о в ан и я .

А

это

в

свою

очередь

п ри води т

к сти р ан и ю

гран ей

м еж ду

о тдельн ы м и

т р а д и ц и ­

он н ы м и

м етодам и

учета

и

к ал ьк у л и р о в ан и я ,

к

больш ом у

р а зн о о б р а зи ю

их сочетани й .

Н а м

к аж ется ,

ч то

все

это

п ослуж и ло

своеобразн ы м

то лч ко м

к

поискам

новой

кл асси ф и к ац и и

м етодов

учета з а ­

т р а т

и кал ьк у л и р о в ан и я .

Н о

пока

ещ е

нет

д о лж н о го

еди н ­

ств а в м нении

экон ом и стов по д ан н ом у вопросу.

В новы х

О сн о в н ы х

п олож ен и ях

у к азан ы

три о с н о в н ы х

м етода учета за т р а т

и

к ал ьк у л и р о в ан и я

себестоим ости п р о ­

дукц и и —

норм ати вн ы й ,

п оп ередельны й

и

п о зак азн ы й . Н е ­

обходим о п од черкн уть ,

что

м етоды

учета

и

к а л ь к у л и р о в а ­

ни я

в

основе своей

за в и с я т

от типа

и

х ар ак тер а п р о и зв о д ­

ства,

особенностей

технологических

проц ессов,

слож н ости

и зд ел и й

и

н ом ен клатуры

вы пускаем ой п род укц и и .

В

соот­

ветствии

с

этим и

услови ям и

оп р ед ел яю тся

и

сф еры

п р и ­

м енения

перечисленны х

м етодов.

Н о

и з

этого следует,

что

в

одной

и

той же

о тр асл и

пром ы ш лен ности

и

д аж е

в

п р е ­

д елах

п р ед п р и я ти я

м огут

и сп о л ьзо в аться

р азн о о б р а зн ы е

в ар и ан ты

м етодов

учета и

к ал ьк у л и р о в ан и я .

В то же

врем я

на

п р ед п р и яти ях

р азн ы х

отраслей

м ож но

в стр ети ть

один

и

тот

же

м етод,

кон кретное

вы раж ен и е

которого ,

о дн ако ,

м ож ет

о к а за т ь с я

р азл и ч н ы м .

В

этой

св я зи

к л асси ф и к ац и я

м етодов

учета

за т р а т

и кал ьк у л и р о в ан и я

себестоим ости

продукц и и ,

п р и веден н ая

в

О сн о вн ы х п олож ен и ях ,

в

и зв е ­

стной

мере

условна,

ибо

на

п р акти ке

эти

м етоды

в стр е ­

ч аю тся как в чистом , так и в см еш анном виде.

И зв естн о ,

что,

н есм отря

на больш ое

р азн о о б р ази е ,

п р о ­

м ы ш ленн ость

п о д р азд ел я ется

на

две

больш ие

группы

о т ­

р а с л е й — добы ваю щ ую

и об раб аты ваю щ ую .

В аж н ы м п р и зн ако м

добы ваю щ ей

п ром ы ш лен ности

я в ­

л я ется

то,

что

она

находит

свой

предм ет тр у д а

в

при роде.

П р ед п р и я ти я

добы ваю щ и х

отраслей

п ром ы ш лен ности ,

как

п рави ло ,

о тн о сятся

к п р ед п р и яти ям

с

м ассовы м

х ар актер о м

п р о и зво дства .

В

этих

о тр асл я х д о б ы вается

о тн оси тельн о

п ростая

п род укц и я .

Во

многих о тр асл ях

д о бы ваю щ ей

п р о ­

м ы ш ленности

незаверш енное

п р о и зво д ство

о тсутствует

или

оно

незн ачи тельн о .

П о

кл асси ф и кац и и

отраслей

к

д о б ы ­

ваю щ ей

отнесено

36

отраслей

и

п р о и зво д ств

(б о л ь ш и н ­

ство

отраслей

топливной

пром ы ш лен ности ,

добы ча и

обо ­

гащ ение

рудного

и

нерудного

сы р ья ,

л есозаготовки ,

ги д р о ­

эл ектр о стан ц и и ,

со л я н ая

пром ы ш лен ность и д р .) .

К о б раб аты ваю щ ей

пром ы ш лен ности

о тн о сятся

о тр асл и ,

за н я ты е

обработкой

пром ы ш ленного

и

сел ьско х о зяй ств ен ­

ного

сы р ья ,

а

такж е

рем онтом

р азл и ч н ы х и зд ел и й

пром ы ш ­

ленности .

П о

упом ян утой

класси ф и кац и и

к

ней о тн о ся тся

около

2 4 0

отраслей

и

п р о и зво дств

пром ы ш ленности .

П о

х ар актер у технологических

процессов

п р о и зво дство

п р ед ­

п р и яти й о б раб аты ваю щ ей

пром ы ш лен ности

п о д р азд ел я ю т

на

д ва

основны х

типа.

Д л я

первого

типа

х ар актер н а

после­

д о в ател ьн ая

п ереработка

сы р ья

и

исходны х

м атери алов в

В

р яд е добы ваю щ и х

отраслей

п ром ы ш лен ности п ри д о ­

бы че

одного

ви д а

п род укц и и

п о л ьзу ю тся м етодом

подсчета

себестоим ости

еди ниц ы

п родукц и и

по

п рям ом у

п р и зн ак у ,

п ри

котором

ф актические

за т р а ты

за

отчетн ы й

п ери од д е ­

л я т

на

коли чество

вы пущ енной

продукц и и .

В

л и тературе

он

и звестен

как

простой ,

или

одноп ередельн ы й ,

м етод.

С тр о го

го во р я ,

зд есь

нет

прям ого

кал ьк у л и р о в ан и я

себе­

стоим ости

п род укц и и , н ал и ц о

лиш ь

простое

деление

всех

з а т р а т

на

коли чество

готовой

продукц и и .

П о это м у

в

О с ­

новны х

полож ен и ях

1955

и

1970

гг.

это т

м етод

не

уп о ­

м ин ается.

З н ач и т е л ь н о

слож нее м етоды

учета

з а т р а т

и

к а л ь к у л и ­

р о в ан и я

на

п р ед п р и я ти я х

о б р аб аты ваю щ и х

отр асл ей

п р о ­

м ы ш ленн ости ,

где

сы рье

п о следовательн о

проходи т

не­

ско л ько

технологически

зако н чен н ы х

переделов

и ли

ф аз

о б р аб о тки , в

р езу л ьтате

чего

со зд ается

го то вая

п ро д у кц и я ,

л и б о

и з

одного

и

того ж е

исходного сы рого

м атер и ала

в ы ­

р аб аты в ается

несколько

видов

или

сортов

п родукц ии .

В следствие этого

необходим о

и сч и сл ять

себестоим ость п р о ­

д у кц и и

каж д о го

передела,

к аж д о й

ф азы

(с т а д и и )

п р о и з ­

водственн о -технологического проц есса,

т.

е.

себестоим ость

не

только

готовой

продукц и и ,

но

и

п о л у ф аб р и като в

той

и л и

иной

степени

готовности ,

поскольку

они

м огут

б ы ть

частично

(п о р о й

в

зн ач и тел ьн ы х

р а зм е р а х )

р еал и зо в ан ы

на сторон у в качестве готовой п родукц ии .

В

эти х

и

а н а л о ­

гичны х

случаях

п ри м ен яю т п оп ередельны й

м етод,

при

ко ­

тором

п рям ы е

за т р а ты

о тр аж аю т

в

ан али ти ческом

учете

по

переделам

или

ф азам

проц есса

п р о и зв о д ств а п р о д у кц и и ,

а на

отдельн ы е

сорта

и

виды

их

о тн о сят

п р и н я ты м

в

той

или

иной

о тр асл и

пром ы ш лен ности

способом

(п р и ем о м )

р асп ред елен и я .

Н а

п р ед п р и яти ях

с

и н ди ви дуальн ы м

и

м елкосерий ны м

х ар актер о м п р о и зво д ства

д овольн о

часто

п о л ьзу ю тся

по ­

за к а зн ы м

м етодом .

П р и

этом

м етоде объектом

учета и к а л ь ­

ку л и р о ван и я

я в л я ется

отдельн ы й

п р о и зво дствен н ы й

за к а з

на изготовлен и е определенного ви да

продукц и и

и ли

не­

больш ого

коли чества

(п ар ти и ,

сер и и )

ее. О тсю д а

и

н а з в а ­

ние

м етода — п о зак азн ы й ,

как ,

кстати ,

учет з а т р а т

и

к а л ь ­

ку л и р о в ан и е

по

п еред елам

п о сл у ж и л

основани ем

д л я

н а зв а н и я попередельного м етода.

О р га н и за ц и я

круп носерий ного

и м ассового

п р о и зв о д ­

ств а

со

слож н ой

технологией

и зго то вл ен и я

п род укц и и

тр е ­

бует

други х прием ов учетной

реги страц и и

за т р а т

и и счис­

лен и я себестоим ости ,

х ар актер н о й

чертой которы х я в л я е т с я

учет

п р ям ы х

за т р а т

по

каж до м у

виду п родукц и и

или

группе

о д н ородн ой

продукц и и .

В

этих

усл о ви ях

долж ен

п р и м ен яться

н о р м ати вн ы й м етод ,

что и

определено

О сн о в ­

ны м и п олож ен и ям и

1970

г.

Н а

п р ак ти ке сущ ествует

м н ож ество

вар и ан то в

перечис­

ленны х

вы ш е

м етодов

учета

и

кал ьк у л и р о в ан и я ,

порой

о т ­

л и ч аю щ и х ся

д р у г от

д р у га

б ез

д о стато чн ы х на

то

осн о ва ­

ний. Р ассм отрен и ю

некоторы х

аспектов

основн ы х

м етодов

и их

м ногочисленны х

в ар и ан то в и

сочетани й и

посвящ ены

последую щ ие п ар агр аф ы

р або ты .

2.

Простой метод

Н е с м о тр я

на

то,

что

в

перечне

основн ы х

м етодов,

п ре­

дусм отрен н ом

О сн о вн ы м и

полож ен и ям и ,

простой

м етод

учета з а т р а т

и к ал ьк у л и р о в ан и я себестоим ости

п родукц ии

не

уп ом и н ается,

это

не о зн ач ает,

что

он

не

м ож ет

при м е­

н я ть ся в о тдельн ы х

п р о и зво дствах .

С у щ н о сть

рассм атр и ваем о го

м етода

зак л ю ч ается

в

том ,

что

п рям ы е

и косвенны е

ф акти чески е

за т р а ты

учи ты ваю т

по

у стан овлен н ы м

с татья м

расходов

на

весь

вы пуск

п р о ­

д укц и и .

В

св я зи

с

эти м

средн ю ю

себестоим ость

еди ниц ы

п род укц и и

оп р ед ел яю т

делением

всех

п р о и зво дствен н ы х

за т р а т (и з а т р а т

по

к аж д о й с т ат ь е )

на

коли чество

готовой

п род укц и и .

Т а к о й

п о р яд о к

ан ал и ти ч еско го

учета

за т р а т и

и сч и сл ен и я

средн ей

себестоим ости

еди н и ц ы

продукц и и в о з ­

м ож ен в м ассовы х

п р о и зво д ствах ,

вы пускаю щ их

(д о б ы в а ­

ю щ и х )

простую

однородн ую

п родукц и ю ,

не

им ею щ ую

со­

ставн ы х

частей

или

п о л у ф абр и като в ,

а

остатки

н езав ер ­

ш енного

п р о и зв о д ств а

край н е

н езн ачи тел ьн ы

или

стаб и л ь ­

ны либо их вообщ е нет.

П ри

этом

м етоде

отчетны е

к ал ьк у л яц и и

себестоим ости

со став л яю т ,

как

п р ави ло ,

р а з

в м есяц ; п р о и зво дствен н ы м

и отчетн ы м

п ер и о дам и

я в л я е т с я

м есячн ы й

о тр езо к

врем ени .

П р о сто й

м етод

преи м ущ ествен но

п р и м ен яется

н а б о л ь ­

ш инстве

п р ед п р и я ти й

добы ваю щ и х

и

некоторы х

о б р аб а ­

ты ваю щ и х

о тр асл ей

пром ы ш лен н ости ,

п р о и зв о д я щ и х один

бы че неф ти , у гл я , р у д н о го

и н еруд н ого

с ы р ь я , по

п р о и з ­

во д ству

пласти ческой м ассы ,

ш ел к а -сы р ц а

и т. д .), а

такж е

в р я д е

всп ом огательн ы х п р о и зв о д ств при

вы работке

эл ек ­

тр о эн ер ги и ,

п ара, холода

и други х

видов

д ви гател ьн о й

эн ергии .

С л едо вател ьн о ,

непрем енны м и

услови ям и

при м ен ения

п р о сто го

м етода

я в л я ю т с я

о д н ородн ость и в

то

ж е

врем я

м ассовость

д обы ваем ой

или

вы рабаты ваем о й

продукц и и ,

в о зм о ж н о сть

не

п о д р азд ел я ть

за т р а ты

по способу

отнесе­

ни я

на

п рям ы е

и

косвенны е

(все

они

с в я зан ы

с

вы п ус­

ком

одного

ви д а

п р о д у к ц и и ),

отнесение

всех

з а т р а т

на в ы ­

пуск

п р о д у кц и и

( и з - з а

о тсу тств и я

или

стаб и л ьн о сти

о стат ­

ков

н езаверш енного

п р о и зв о д с т в а ).

К

числу

непрем енны х

условий

всех

м етодов,

в том числе

и

простого,

следует о т ­

нести

наличие

норм

за т р а т

на п р о и зв о д ств о

и

учет

о тк л о ­

нений

ф актических

за т р а т

от

устан овлен н ы х

норм

и н о р ­

м ативов.

Рассмотрим

некоторые

аспекты

простого

метода

на

примере топ­

энергию. При этом принимаются во внимание расходы

на важней­

ших стадиях производства

(на

добычу, транспортировку,

переработку

и др.) в связи с тем, что

для

указанных отраслей промышленности

изводства

продукции. На угольных шахтах учет затрат ведется

по

•способам

добычи

угля

(подземным или

открытым

способом),

а

внутри их — по

производственным процессам

(при шахтном

способе

работ —■ выемка

очистная

с подразделением по

способам механизации,

подготовительные работы и др., при открытом

способе — вскрышные

работы,

взрывные

работы, транспорт

и

др.).

На

нефте-

и

к ал ьк у л яц и о н н ы х

стать я х з а т р а т в ы д ел я ю тся таки е расходы

как ам о р ти зац и я

основны х ф ондов, расходы на их текущ ий

рем онт и други е за т р а т ы

(н ап р и м ер ,

тран сп о р тн ы е р а с х о д ы ),

им ею щ ие

особое

зн ачен и е

в ф орм и рован и и

себестоим ости

продукц и и .

И ещ е

на одну особен ность

хотелось бы

о б р ати ть

в н и ­

м ание.

Д о б ы ч а

п род укц и и

состоит

и з

р я д а п осл ед о вател ь ­

ны х основн ы х

видов

р або т . К

ним

обы чно

о тн о сят горн о ­

кап и тальн ы е , п о дготови тельн ы е

(го р н о п о д го то ви тел ьн ы е) и

эк сп л у атац и о н н ы е

р або ты .

Г о р н о к ап и тал ьн ы е

р аботы

п р о ­

и зв о д я т

за

счет асси гн ован и й

на

кап и тальн ое

стр о и тел ь ­

ство. О н и

вх о д ят

в

состав основн ы х

ф ондов

п р ед п р и яти й

и п о гаш аю тся

путем

вкл ю чен и я

в

себестоим ость

п р о д у к ­

ции ам о р ти зац и о н н ы х

отчи слени й

по

у стан овлен н ы м

(и л и

р ассч и ты в аем ы м )

норм ам .

Г орн о п о дго то ви тельн ы е

р аботы

(п о д зем н ы е

вы р або тк и

и

вскры ш н ы е

р а б о т ы )

п ред ш ест­

вую т эк сп л у атац и о н н ы м

р аб о там

и

п р о в о д я тся

с целью

подготовки

м есторож ден и й

д л я

добы чи продукц и и .

З а ­

тр аты

по

этим

рабо там

уч и ты ваю т

обособленно

от

текущ их

расходов

с

последую щ им вклю чени ем

в себестоим ость п р о ­

дукц и и

в

см етн о -н о р м ал и зо ван н о м

п о р яд ке .

Э к сп л у атац и ­

онны м и

я в л я ю т ся

р або ты

по текущ ей

добы че

п ро д у кц и и ,

за т р а т ы

на

осущ ествление

которы х

о тн о сят

на

себестои ­

м ость вы пущ енной в отчетном периоде п родукц ии .

З а т р а т ы

на

п о дготови тельн ы е

(го р н о п о д го то в и тел ьн ы е)

р аб о ты

п р ед вар и тельн о

у ч и ты ваю т

по

устан овлен н ы м

стать я м

на

счете

Р асх о д о в

будущ их

пери одов.

Е ж ем есяч н о

п одготовлен н ы х

зап асо в

р у д ы или

други х

п о лезн ы х

и ск о ­

паем ы х.

Э ти

дан н ы е и сп о льзу ю т

д л я расчета

и

еж ем есяч ­

ного

п еречи слен и я

д оли

з а т р а т

на

п о дготови тельн ы е

р а ­

боты

в

себестоим ость продукц и и .

П огаш ен ие

з а т р а т

на эти

цели

во

м ногих

сл у чаях

п р о и зв о д и тся

и сходя

и з

сроков

и сп о л ьзо в ан и я

горны х

вы р або то к .

В

некоторы х

о тр асл ях

пром ы ш лен н ости

з а т р а т ы

на

п о дготови тельн ы е р аб о ты

п о ­

гаш аю тся в зави си м о сти

от

р азв ед ан н ы х

зап асо в

и

ф ак ти ­

чески

д обы того

коли чества продукц и и .

П р и

расчете

обы чно

и сх о д ят

либо

и з

ко л и чества

д обы той

в

отчетном

периоде

п р о д у кц и и , л и б о

и з

о п р ед ел и вш его ся

ко эф ф и ц и ен та

п о га ­

ш ения.

В

последние

годы

некоторы е

п ри н ц и п ы

н орм ати вн ого

м етода учета

(в ы я в л ен и е

отклон ен и й от

норм , р азд ел ьн ы й

учет

з а т р а т

по

н орм ам

и о ткл о н ен и ям

от

норм ,

а

так ж е

уч ет

и зм ен ен и й

н о р м )

стал и и с п о л ь зо в ат ь с я

п р и

п р о ­

стом

м етоде.

Э то м у

сп о со б ство вал о

то

о б сто я тел ьств о ,

что