книги из ГПНТБ / Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции

водственных рабочих и отчислений на социальное страхо­ вание в составе указанных выше расходов приведет к не­ правильному отнесению их на отдельные виды продукции и к искажению их себестоимости.

Известно, что по статье «Основная заработная плата производственных рабочих» показываются, помимо оплаты -операций и работ по сдельным нормам и расценкам и по­ временной оплаты труда, также доплаты по сдельно- и повременно-премиальным системам оплаты труда, район­ ным коэффициентам, доплаты к основным сдельным рас­ ценкам в связи с отступлениями от нормальных условий производства, и др. В таком составе вряд ли основную заработную плату следует считать наиболее подходящей базой при распределении косвенных расходов. Доплаты по прогрессивно-премиальным системам мало связаны с оплатой за работы по непосредственному выпуску конкрет­ ных видов продукции (в основном они определяются вы­ полнением норм выработки и другими условиями). Поэтому было бы целесообразно в отраслевых инструкциях при установлении порядка распределения косвенных расходов пропорционально сумме основной заработной платы произ­ водственных рабочих без доплат по прогрессивно-преми­ альным системам последние выделить в отраслевых номен­ клатурах статей, в том числе из статьи «Основная зара­ ботная плата производственных рабочих». Это позволило бы облегчить работу по распределению косвенных расхо­ дов.

Несколько замечаний и пожеланий относилось к со­ ставу затрат на подготовку и освоение производства. Дело в том, что самостоятельная статья «Расходы на подготовку

иосвоение производства» в типовой номенклатуре статей впервые выделена в новых Основных положениях. До этого она была рекомендована только для предприятий машиностроения и химической промышленности. К этой категории затрат относились лишь затраты по разработке конструкций и технологического процесса выпуска новой продукции, по проектированию инструментальной оснастки

иподготовке необходимой технической документации для

еепроизводства, по перестановке и переналадке оборудо­ вания и другие затраты. В других отраслях промышлен­ ности указанные затраты, предварительно учтенные на счете Расходов будущих периодов, относились на соответ­ ствующие статьи затрат (заработная плата, материалы и

•90

т. д.). Введенные впоследствии отчисления вышестоящим: организациям на образование ими фондов освоения новой техники и на премирование за разработку и внедрение новой техники включались в состав внепроизводственных расходов.

Как уже было отмечено в начале этой главы, за по­ следнее время удельный вес расходов на подготовку и освое­ ние производства новых видов продукции и новых техноло­ гических процессов в общем объеме затрат резко увеличился. Кроме того, на себестоимость промышленной продукции стали относить пусковые расходы, т. е. затраты на освое­ ние новых предприятий, производств, цехов и агрегатов. В этой связи возникла необходимость выделения в номен­ клатуре статей калькуляции большинства отраслей про­ мышленности самостоятельной статьи «Расходы на под­ готовку и освоение производства», в состав которой вклю­ чились бы все затраты, перечисленные выше. Как справед­ ливо отмечалось в литературе, «выделение этих расходов в учете позволяет вести наблюдение за их целесообраз­ ностью и размерами. Вместе с тем обеспечивается выяв­ ление тех издержек, которые только в будущем будут возмещены выпуском и реализацией освоенной и произво­ димой в массовых размерах продукции»

Вместе с тем в ходе дискуссии были высказаны пред­ ложения:

разделить статью «Расходы на подготовку и освоение производства» на несколько статей, в частности на статьи «Пусковые расходы», «Расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции», «Отчисления в фонды освоения новой техники и премирования»;

объединить указанную статью со статьей «Прочие производственные расходы».

Сторонники первого предложения обосновывали его тем, что в одной статье отражаются разные по своему зна­ чению расходы, по разной методике включаемые в себе­ стоимость отдельных видов продукции. Сторонники второ­ го предложения придерживаются того, чтобы уменьшить количество статей в номенклатуре и тем самым упростить учет и уменьшить объем учетных работ. Что касается ме­ тодики распределения, то целесообразно применить единую1

91

методику распределения расходов на подготовку и освоение производства и прочих производственных расходов между отдельными видами продукции, при этом погрешность от распределения затрат не должна быть большой.

Более справедливы предложения о разделении статьи «Расходы на подготовку и освоение производства» на не­ сколько статей. Вместе с тем следует учитывать однород­ ность экономического содержания затрат по освоению новых производств и новых видов продукции. Как спра­ ведливо отмечает проф. А. Маргулис, эти издержки связа­ ны с будущим выпуском продукции в массовых размерах. Тот факт, относит ли предприятие расходы по освоению новой техники на себестоимость продукции или отчисляет средства в фонд освоения новой техники, из которого воз­ мещаются его расходы на подготовку и освоение произ­ водства новых видов продукции, не меняет сущности этих расходов. Не должен смущать и конкретный порядок рас­ пределения отдельных затрат между видами продукции в связи с тем, что в плановых и отчетных калькуляциях из статьи «Расходы на подготовку и освоение производ­ ства» должны выделяться суммы отчислений в фонд осво­ ения новой техники.

правильным нельзя в связи с разным экономическим содер­ жанием затрат. В самом деле, расходы на подготовку и ос­ воение производства неоднородны с отчислениями (рас­ ходами) на научно-исследовательские работы, с затратами на гарантийное обслуживание и ремонт продукции у по­ требителя, объединенные в статью под названием «Прочие производственные расходы». В этом случае оВоснование объединения уменьшением объема учетных работ вряд ли можно признать заслуживающим внимания в деле реаль­ ности и аналитичности калькуляций себестоимости про­ дукции.

Что касается выделения статьи «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования», то многие практические и научные работники высказывались за ее самостоятель­ ность.

В то же время к числу замечаний о составе расходов на содержание и эксплуатацию оборудования следует от­ нести предложения о выделении из комплекса этих рас­

■ 92

тех предприятий, где они занимают значительный удель­ ный вес в общем объеме затрат. Так, например, самосто­ ятельная статья «Амортизация основных фондов» целесо­ образна в номенклатурах статей расходов предприятий ряда добывающих отраслей промышленности, электроэнер­ гетики, металлургической промышленности и др. В то же время ее нецелесообразно выделять в номенклатуре статей расходов предприятий большинства обрабатывающих отра­ слей промышленности (легкая и пищевая промышленность, машиностроение и др.). Думается, что вопрос о выделении амортизации в самостоятельную статью калькуляции следует решать при установлении отраслевых номенклатур статей расходов, а не в типовой номенклатуре для всех промышленных предприятий.

В таком же порядке следует рассматривать и вопрос о расходах на внутризаводское перемещение грузов. Наиболее значителен удельный вес этих расходов в общей сумме затрат, как правило, на предприятиях добывающих отрас­ лей промышленности. Так, для лесозаготовительных пред­ приятий наиболее целесообразно выделить в самостоятель­ ную статью услуги лесовозного транспорта на вывозке и расходы по содержанию лесовозных дорог на том основа­ нии, что строительство лесовозных дорог разрешено про­ изводить за счет себестоимости продукции. Для предпри­ ятий черной металлургии важное значение имеют расходы на содержание транспорта (транспортных цехов). Что же касается предприятий обрабатывающих отраслей промыш­

многих предприятиях оборудованы транспортные и кон­ вейерные линии по доставке узлов, деталей и полуфабрика­ тов к месту сборки или изготовления продукции. Расходы на содержание этих линий являются органической частью расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и

расходы» во время дискуссии не было заслуживающих серьезного внимания предложений, если не считать пред­

93

ложения об их объединении в одну статью «Управленче­ ские расходы», о чем уже было сказано ранее. Что касается подразделения расходов на обслуживание производства и управление на подстатьи, т е. номенклатуры статей цехо­ вых расходов и номенклатуры статей общезаводских рас­ ходов, то был высказан ряд соображений. К их числу следует отнести предложения о выделении в отчетных каль­ куляциях статьи «Непроизводительные расходы и потери» и перенесение недостач готовой продукции на складах в пределах и сверх норм естественной убыли в состав внепроизводственных расходов. Первое предложение пресле­ дует цель выделить из состава цеховых и общезаводских расходов потери и расходы, вызванные недостатками в организации производства и использовании трудовых и материальных ресурсов (потери от простоев, недостачи не­ завершенного производства и др.) с тем, чтобы привлечь внимание к непроизводительным расходам и показать их влияние на себестоимость как всей продукции, так и от­ дельных ее видов. Второе предложение преследует цель подразделения расходов по экономическому содержанию на расходы в сфере производства и в сфере обращения.

Обычно в номенклатурах статей цеховых и общезавод­ ских расходов непроизводительные расходы и потери выделены в подразделы с такими самостоятельными стать­ ями, как «Потери от простоев», «Потери от порчи матери­ альных ценностей при хранении . . .», «Недостачи матери­ альных ценностей . . .», «Прочие непроизводительные рас­ ходы» и др. Таким образом, дается расшифровка отдельных видов непроизводительных расходов и потерь, что имеет большое значение для анализа указанных расходов. По нашему мнению, наиболее ценными сведениями являются данные о суммах потерь и расходов по видам в сопостав­ лении с прошлыми периодами, по отдельным подразделени­ ям, чем в целом по всем непроизводительным расходам на единицу продукции безотносительно к месту возникно­ вения потерь (цехам, складам и др.). При надобности можно определить их размер и на единицу продукции. Но это будет означать расширение, а не сокращение инфор­ мации о непроизводительных расходах. Выделение непроиз­ водительных расходов и потерь в самостоятельную статью обосновывают обычно периодичностью этих показателей в отчетности (полная номенклатура статей цеховых и обще­ заводских расходов приводится в составе годовых отчетов

94

промышленных предприятий). Но эти данные (правда, в целом, а не по статьям) имеются в квартальном отчете о выполнении плана по себестоимости товарной продукции по ф. № 1-с (раздел V II). На наш взгляд, этих данных до­ статочно для вышестоящих и других органов для эконо­ мического анализа и подготовки соответствующих пред­ ложений по результатам этого анализа. Что касается самих предприятий, то они располагают обширными учетными данными для принятия необходимых мер для сокращения непроизводительных расходов и потерь. Поэтому расширять типовую номенклатуру статей калькуляции вряд ли целесо­ образно.

Что касается разграничения расходов в сфере произ­ водства и в сфере обращения, то перенесение недостач и потерь от порчи готовой продукции из общезаводских расходов в состав внепроизводственных расходов не ре­ шает всей проблемы подразделения расходов по стадиям кругооборота средств предприятия. В составе общезавод­ ских расходов имеются расходы на содержание отделов сбыта и заводских складов готовой продукции. В этом случае их также было бы целесообразнее отражать в соста­ ве расходов по сбыту продукции. Но тогда затраты пред­ приятий следует группировать по отдельным функциям деятельности предприятия, а не по назначениям и местам возникновения затрат, что вряд ли можно признать це­ лесообразным, о чем уже было сказано выше, при рас­ смотрении предложений по разграничению расходов по заготовлению и использованию материалов и сырья.

Из всех вопросов, касающихся статьи «Потери от бра­ ка», целесообразно рассмотреть два: о сфере применения этой статьи и оценке потерь от брака.

В прежних Основных положениях (1953 и 1955 гг.) было установлено, что в планах по себестоимости и в калькуляциях плановой себестоимости отдельных видов продукции потери от брака могли предусматриваться толь­ ко в литейном, термическом, вакуумном, стекольном, оптическом, керамическом и консервном производствах, а также в особо сложных производствах новейшей техники в размерах, не превышающих норм, утвержденных мини­ стерствами. В фактической себестоимости товарной про­ дукции и в отчетных калькуляциях эта статья должна была предусматриваться во всех промышленных предпри­ ятиях. В новых Основных положениях 1970 г. определено,

95

96

ми н и стер ств (см . таб л . 3 ).

Втаблице не наблюдается резких отличий отраслевых номен­ клатур калькуляционных статей от типовой номенклатуры, хотя отра­

слевые номенклатуры наиболее полно отражают специфику предпри­ ятий отдельных отраслей промышленности. В ряде отраслей добыва­ ющей промышленности отсутствуют статьи для отражения затрат сырья и материалов при производстве (добыче, выработке, заготовке) продукции. Зато в отраслевых номенклатурах предусмотрена статья «Попутная (побочная) продукция». Введение такой статьи связано с тем, что при переработке комплексного сырья наряду с выработкой основной продукции получается попутная продукция, на стоимость которой уменьшаются затраты по выработке (выпуску) основной про­ дукции. На предприятиях черной металлургии к попутной продукций относятся газ доменный в доменном производстве, газ коксовый в

98