книги из ГПНТБ / Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции

расходов. В производствах с большой номенклатурой изделий и полу­ фабрикатов (деталей) допускается оценивать потери от брака исхо­ дя из плановой или нормативной себестоимости. Указанные изме­

по статье «Потери от брака», но зато способствуют упрощению и

вновых Основных положениях 1970 г.

Вотраслевых инструкциях промышленных министерств и в общих указаниях по организации учета издержек про­ изводства не было единого порядка распределения расхо­ дов по обслуживанию производства и управлению (расхо­ дов по содержанию и эксплуатации оборудования, цеховых расходов, общезаводских расходов) при определении себе­ стоимости отдельных видов продукции. В течение длитель­ ного времени эти расходы распределяли пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Т а­ кое распределение расходов, особенно расходов по содержа­

нию и эксплуатации оборудования, нередко приводило к искажению себестоимости отдельных видов продукции, хотя упрощало работу по распределению косвенных рас­ ходов.

Основными положениями 1955 г. было установлено, что расходы по обслуживанию производства и управлению при наличии нескольких объектов калькулирования должны рас­ пределяться между ними по определенной, наиболее обосно­ ванной для предприятий данной отрасли промышленности методике, которая в полной мере должна соответствовать характеру и типу производства, степени механизации и ав­ томатизации производственного и технологического про­ цесса, степени однородности продукции. Эти методики должны быть определены в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости промышленной продукции. В то же время в Основных по­ ложениях было рекомендовано несколько методик распреде­ ления. Так, расходы по содержанию и эксплуатации обо­ рудования можно было относить на себестоимость отдель­ ных видов продукции пропорционально: часам работы ма­ шин и оборудования, исходя из сметной величины затрат на один час работы отдельных групп оборудования; затра­ там времени производственных рабочих, исчисленным в нормативных или фактических часах; основной заработ­ ной плате производственных рабочих, без доплат по про­

20

грессивно-премиальной системе оплаты труда (в отраслях промышленности, выпускающих однородную продукцию); пропорционально другим измерителям.

Что касается цеховых и общезаводских расходов, то для их распределения между отдельными видами продукции была рекомендована одна методика —- пропорционально ос­ новной заработной плате производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальной системе оплаты тру­ да). В Основных положениях не была приведена методика расчета сметной величины затрат на один час работы от­ дельных групп оборудования, не была раскрыта и методика распределения затрат пропорционально другим измерите­ лям. Эти и другие причины привели к тому, что в подав­ ляющем большинстве отраслевых инструкций, в том числе и в инструкциях для предприятий машиностроения, издан­ ных после выхода Основных положений 1955 г., была со­ хранена методика распределения пропорционально основ­ ной заработной плате рабочих. Этим самым в большинстве случаев не были устранены недостатки в распределении расходов по обслуживанию производства и управлению.

Выше уже отмечалось, что в Основных положениях 1953 г. была усложнена методика калькулирования себестои­ мости продукции, предусматривалось ежемесячное состав­ ление калькуляций и др. В Основных положениях 1955 г. объем калькуляционных работ был несколько сокращен. Так, периодичность составления отчетных калькуляций предлагалось устанавливать министерствам при утвержде­ нии ими отраслевых инструкций. Забегая вперед, отметим, что многие министерства установили составление отчетных калькуляций раз в квартал (квартальные калькуляции), исходя из того, что плановые калькуляции предлагалось со­ ставлять на год, как правило, с разбивкой только по квар­ талам.

На решение министерств был передан и вопрос о том, на всю ли продукцию должны составляться отчетные каль­ куляции. Хотя и было записано, что на все виды продук­ ции (на которые должны быть составлены плановые каль­ куляции), фактически изготовленные в отчетном периоде, следует составлять отчетные калькуляции, но эта установка в основном относилась к предприятиям с ограниченной но­ менклатурой выпускаемой продукции. В отраслях промыш­ ленности с большой номенклатурой выпускаемой продукции было рекомендовано развернутые плановые и отчетные

21

калькуляции (с расшифровкой отдельных статей затрат) составлять только по важнейшим видам продукции. По остальной продукции разрешалось составлять упрощенные калькуляции (только по статьям расходов) на группы одно­ родных видов продукции или на отдельные типовые пред­ ставители указанных групп. При этом перечень важнейших изделий, на которые составляются развернутые калькуля­ ции, и перечень изделий, по которым допускается составлять упрощенные калькуляции на группы однородных видов продукции или на отдельные типовые представители, предо­ ставлено право устанавливать министерствам

Учет издержек производства и калькулирование себе­ стоимости предлагалось организовать по одному из следую­ щих методов: нормативному, попередельному и позаказ­ ному 1.2

Основными положениями было определено, что норма­ тивный метод должен применяться в первую очередь на предприятиях машиностроения с массовым и крупносерий­ ным характером производства. Попередельный метод реко­ мендовалось применять в производствах с повторяющейся, однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, изготовляемой в условиях однород­ ного технологического процесса и последовательных стадий обработки. Сферой применения позаказного метода явля­ лись индивидуальные и мелкосерийные производства, т. е. производства неповторяющихся или редко повторяющихся экземпляров изделий, а также производства по изготовле­ нию опытных изделий и по выполнению ремонтных и экспе­ риментальных работ.

На всех предприятиях и производствах независимо от принятого метода учета производственных затрат предла­ галось организовать систематический контроль за исполь­ зованием материальных ценностей в производстве продук­ ции, работ и услуг. При этом в учете должно предусматри­ ваться выявление отклонений фактических расходов от уста­ новленных норм.

1 Позднее Министерство финансов СССР и ЦСУ СССР уста­ новили минимальный перечень видов продукции, на которые должны составляться и представляться в составе годового отчета калькуляции фактической себестоимости.

2 Применение указанных методов для каждого предприятия или отрасли промышленности санкционируется министерством или глав­ ным управлением. Применение других методов допускалось по согла­ сованию с Госпланом. Министерством финансов и ЦСУ СССР.

-22

ние министерств и ведомств. К их числу относятся установ­ ление номенклатуры калькуляционных статей расходов на основе типовой номенклатуры, конкретных форм калькуля­ ционных листов, перечня изделий, по которым должны со­ ставляться развернутые плановые и отчетные калькуляции, периодичности их составления и представления, применения одного из трех методов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции и т. д. В то же время такие вопросы, как включение потерь от брака в пла­ новую себестоимость продукции, применение других мето­ дов учета и калькулирования, сроки погашения расходов по освоению производства и др., рекомендовалось решать только по согласованию с Госпланом СССР, а в некоторых

Однако впоследствии выяснилось, что в целом по про­ мышленности должно быть в короткие сроки разработано, согласовано и утверждено около 70 отраслевых инструкций. Понятно, что выполнить в срочном порядке работу по рас­ смотрению и согласованию такого количества инструкций центральные аппараты Госплана, Министерства финансов и ЦСУ СССР были не в состоянии. Поэтому в 1955 г. было принято решение, чтобы министерства и ведомства сами утвердили отраслевые инструкции, разработав их на основе Основных положений по планированию, учету и калькули­ рованию себестоимости промышленной продукции, утверж­ денных Госпланом, Министерством финансов и ЦСУ СССР

18 марта 1955 г. Всего в течение 1955— 1957 гг. министер­ ствами и ведомствами было утверждено более 60 отрасле­ вых инструкций, в том числе 15 инструкций для предприя­ тий машиностроения и металлообработки.

Некоторые из них (по машиностроению и металлообра­ ботке, по производствам черной металлургии и др.) просу­ ществовали до 1965 г., когда Госпланом, Совнархозом, Ми­ нистерством финансов и ЦСУ СССР по поручению Совет­ ского правительства были утверждены новые отраслевые инструкции. Ряд отраслевых инструкций был отменен (в связи с утверждением министерствами новых инструк­ ций) только с 1972— 1973 гг. Большое количество инструк­ ций с некоторыми изменениями и уточнениями действует и в настоящее время.

За истекшее время после издания Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости

24

промышленной продукции (1955 г.) в промышленности на­ шей страны произошли громадные изменения. Общий объем продукции промышленности возрос почти в три раза, про­ изводительность труда возросла почти в два раза, про­ мышленно-производственные основные фонды по всей про­ мышленности увеличились более чем в три раза, электро­ вооруженность труда — почти в 2,5 раза, энерговооружен­ ность труда — в 2,6 раза. Большие изменения произошли и в технологических и производственных процессах изго­ товления и выпуска промышленной продукции. Было соз­ дано большое количество автоматических и полуавтомати­ ческих линий не только для машиностроительных пред­ приятий, но и предприятий легкой и пищевой промышлен­

1975 гг. со всей остротой поставлена задача создания и внедрения принципиально новых орудий труда и технологи­ ческих процессов, быстрого повышения технического уровня и увеличения парка оборудования, ускоренной замены и модернизации морально устаревших машин и агрегатов. Предусматривается постепенное завершение комплексной механизации важнейших производственных процессов не только в промышленности, но и в строительстве, сельском хозяйстве и на транспорте. Намечен рост производитель­ ности труда в промышленности почти на 39%, в строитель­ стве — на 37% •

Под влиянием технического прогресса изменились и структуры затрат на производство и себестоимости про­ мышленной продукции: увеличился удельный вес затрат прошлого труда (сырья и материалов, энергии на техноло­ гические цели и амортизационных отчислений), продукция стала менее трудоемкой. Это можно проследить на основе следующей таблицы (см. стр. 26).

Огромные изменения в промышленности повлияли на методику планирования, учета и калькулирования себестои­ мости промышленной продукции. В себестоимости продук­ ции повысился удельный вес расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и расходов по освоению произ­ водства новых видов продукции. Стало очевидным, что на­ стала пора наиболее правильно определять состав этих расходов. Известно, что в состав первых согласно Основ-

25-

Т а б л и ц а 1

Структура затрат на производство промышленной продукции в течение 1955 — 1970 гг.

Всего затрат . . . . 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0

ным положениям 1955 г. включались такие разнородные затраты, как топливо и энергия на технологические цели, вспомогательные материалы, расходы по перемещению мате­ риалов и полуфабрикатов в процессе производства про­ дукции, амортизация оборудования и транспортных средств. И все эти расходы, объединенные в понятие «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования», несмотря на рекомендации Основных положений, на практике в основ­ ном распределялись между объектами калькулирования пропорционально основной заработной плате производствен­ ных рабочих. Было ясно, что это не повышало, а, наобо­ рот,- понижало качество калькуляций себестоимости про­ дукции.

Что касается номенклатуры статей расходов по освое­ нию производства новых видов продукции, то и она нуж­ далась в изменении и уточнении. С каждым годом увели­ чивалось производство новых важнейших типов машин, обо­ рудования и аппаратов и количество новых технологических

■26

процессов. Между тем в типовой номенклатуре статей рас­ ходов новые виды затрат отсутствовали.

С 1960 г. получил распространение метод планирования себестоимости по затратам в копейках на рубль товарной продукции, охватывающий и сравнимую и несравнимую продукцию. Но применение единого обобщающего показа­ теля планирования себестоимости как для отдельного пред­ приятия, так и в масштабе всей промышленности показало, что он в ряде случаев не дал должного экономического эф­

фекта. Поэтому с 1963 г. были введены дифференцирован­ ные плановые и отчетные показатели себестоимости продук­ ции, учитывающие отраслевые особенности производства: по предприятиям, производящим один вид продукции, — показатель себестоимости единицы продукции; по предприя­ тиям отраслей промышленности со сложным ассортимен­ том продукции при высокой сравнимости — показатель сни­ жения себестоимости сравнимой товарной продукции в процентах к предыдущему году; по предприятиям отрас­ лей промышленности с преобладающей долей несравнимой продукции — показатель затрат в копейках на рубль то­ варной продукции. Кроме того, в планах промышленных предприятий вышестоящие организации утверждали себе­ стоимость всей товарной продукции в абсолютных сум­ мах.

Введение сначала единого обобщающего, а затем диф­ ференцированных показателей планирования себестоимости сказалось в известной степени на калькулировании: заметно снизилось внимание к определению себестоимости отдель­ ных видов продукции вообще, к составлению калькуляций плановой себестоимости в особенности. Надо ли после этого говорить, что исчисление фактической себестоимости от­ дельных изделий, особенно в таких сложных отраслях, как машиностроение и металлообработка, нельзя было рассмат­ ривать как только чисто технический прием определения себестоимости единицы продукции. Калькуляционное дело стало проблемой, требующей быстрейшего решения. В 1967 г. Президиум Совета Министров СССР поручил Госплану

СССР, Министерству финансов СССР, ЦСУ СССР, мини­ стерствам СССР и Государственному комитету цен при­ нять меры к упорядочению калькулирования себестоимости отдельных видов промышленной продукции на предприя­ тиях, обеспечив точное и достоверное определение себестои­ мости по каждому ее виду.

27'

шенствования планирования и усиления экономического стимулирования промышленного производства, определили формы наиболее рационального управления хозяйством на­ шей страны.

Новая система хозяйствования создала благоприятные условия для использования имеющихся возможностей подъ­ ема эффективности общественного производства. Во испол­ нение решений ЦК КПСС была разработана целая система мероприятий по расширению и усилению хозяйственной самостоятельности предприятий, повышению их роли как основного звена народного хозяйства СССР. Эти мероприя­ тия нашли яркое отражение в утвержденном в 1965 г. По­ ложении о социалистическом государственном производст­ венном предприятии.

По новой системе планирования и экономического сти­ мулирования плановые показатели, утверждаемые для пред­ приятий промышленности их вышестоящими органами, резко ограничены. В Директивах X X III съезда партии и решениях сентябрьского Пленума ЦК КПСС признано не­ обходимым усилить роль прибыли в экономическом стиму­ лировании предприятий и повышении материальной заинте­ ресованности коллективов и отдельных работников пред­ приятий в достижении лучших результатов работы. Раз­ меры прибыли, оставляемой в распоряжении предприятий, должны находиться в зависимости от результатов их хо­ зяйственно-финансовой деятельности. Прибыль превра­ щается в основной источник образования фондов эконо­ мического стимулирования, эффективности общественного производства и материального поощрения работников пред­ приятий, финансирования капитальных вложений, прироста оборотных средств и других затрат предприятий.

Решающее влияние на увеличение размера прибыли должно оказывать снижение себестоимости продукции. Это и понятно: чем рациональнее и эффективнее использованы материальные, трудовые и денежные ресурсы, до минимума сведены случаи бесхозяйственности и расточительства, лик­ видированы непроизводительные затраты и потери, тем ни­ же себестоимость продукции и, следовательно, больше при­ быль и выше рентабельность промышленного производства. Вот почему, хотя показатель себестоимости не включен в пе­

'28

речень показателей, утверждаемых предприятиям сверху, вопросы себестоимости остаются важнейшими в экономи­ ческой жизни предприятий.

В свою очередь дальнейшее укрепление хозяйственного расчета требует улучшить учет затрат на производство и резко повысить роль калькуляции не только как инстру­ мента контроля за деятельностью предприятий, но и как исходного материала при ценообразовании и для планиро­ вания себестоимости продукции непосредственно на пред­ приятиях. Сказанное также поставило на повестку дня со­ вершенствование организации и методологии планирования и учета производственных затрат.

За последние годы отдельными решениями были внесены определенные изменения в состав издержек производства. Например, было определено, что в себестоимость продукции должны включаться затраты, связанные с поиском, развед­ кой и использованием природных ресурсов, а также затраты на приведение земель в состояние, пригодное для хозяйст­ венного использования, в частности затраты на рекульти­ вацию земель, почвенный покров которых нарушен горными работами. Первый вид затрат включается в себестоимость продукции в тех случаях, когда эти затраты осуществ­ ляются самими предприятиями или имеют характер ком­ пенсации расходов специализированных организаций (на­ пример, отчисления на геологоразведочные работы). В то же время из состава издержек производства при переходе пред­ приятий на новую систему хозяйствования были исключены проценты за пользование банковским кредитом, премии ин­ женерно-техническим работникам и служащим, платежи по возмещению убытков, штрафов и пени. Было определено, что эти расходы должны оплачиваться либо за счет спе­ циальных фондов, либо за счет прибыли. Указанные изме­ нения в составе производственных затрат также говорили в пользу того, что назрела необходимость в уточнении и

ство.

В условиях перевода предприятий на новую систему хозяйствования назрела настоятельная необходимость даль­ нейшей унификации методов учета производственных за­ трат и калькулирования себестоимости продукции. Един­ ство этих методов необходимо и для обеспечения сопоста­ вимости плановых и отчетных показателей о затратах,

29