книги из ГПНТБ / Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции

а также данных о себестоимости продукции различных предприятий, для обоснованного установления цен, пра­ вильного планирования и размещения производства и ре­ шения других важных экономических задач. В то же время единообразные принципы планирования и учета должны применяться в разумных рамках с тем, чтобы не заслонять собой отраслевые особенности производства, его технологии и организационные условия.

Все эти и другие причины послужили основанием к тому, чтобы издать новые Основные положения, которые впитали бы в себя все новое в методологии планирования, учета и калькулирования себестоимости промышленной про­ дукции, отразили основные изменения в организации и тех­ нологии производства, в его управлении, в организации учета и контроля, базировались на передовом опыте плани­ рования и учета производственных затрат на предприятиях отдельных отраслей промышленности и в то же время пре­ дусматривали перспективу на этом важном участке дея­ тельности предприятий.

Как известно, новые Основные положения были утверж­ дены в июле 1970 г. В отличие от прежних Основных по­ ложений, просуществовавших 15 лет, новый документ был назван «Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости на промышленных пред­ приятиях». Этим определялась сфера деятельности новых Основных положений — не себестоимости промышленной продукции вообще и везде — от предприятия и до мини­ стерства (как это было в прежних Основных положениях), а только себестоимости на промышленных предприятиях. При определении названия и содержания новых Основных положений исходили из того, что в народнохозяйственных планах и планах министерств и их главных управлений по­ казатель себестоимости продукции отсутствует, а общие ме­ тодологические вопросы расчета себестоимости продукции при планировании прибыли в масштабе народного хозяй­ ства и отдельных министерств и ведомств содержатся в Методических указаниях Госплана СССР к составлению государственного плана развития народного хозяйства

СССР. Поэтому эти и подобные им вопросы в новых Ос­ новных положениях отражения не нашли.

Подготовленный проект Основных положений подвер­ гся широкому и всестороннему обсуждению. Первона­ чальный его вариант был разослан министерствам и ведом­

30

ствам СССР, Госпланам и министерствам финансов союз­ ных республик, отдельным промышленным предприятиям, на которых рационально организовано планирование, учет и калькулирование себестоимости, научно-исследователь­ ским и учебным институтам, занимающимся отдельными вопросами планирования себестоимости, ее учета и каль­ кулирования, а также отдельным крупным ученым в об­ ласти планирования и учета.

В результате изучения проекта в министерствах, на предприятиях, в институтах по нему было получено боль­ шое количество замечаний и предложений. Уточненный на основе этих замечаний и предложений проект Основных положений обсуждался в марте 1969 г. на двухдневной рас­ ширенной сессии Научного совета по проблемам ценообра­ зования Академии наук СССР и в сентябре 1969 г.— на двухдневном расширенном заседании Методологического совета по учету Министерства финансов СССР. Кроме того, к подготовке окончательного варианта Основных поло­ жений были привлечены отдельные специалисты-практики и научные работники в области планирования и учета себе­ стоимости.

Большую роль в совершенствовании методе\огии орга­ низации планирования и учета производственных затрат и улучшении калькуляционного дела призваны сыграть отрас­ левые методики планирования, учета и калькулирования се­ бестоимости промышленной продукции. Известно, что с мо­ мента разработки и издания отраслевых инструкций по этим вопросам прошло 13— 15 лет. За это время во многих отраслях промышленности произошли большие изменения в организации и технологии производства. Следовательно, назрела необходимость в переработке, а по некоторым от­ раслям разработке новых отраслевых инструкций. В то же время многие вопросы независимо от специфики производ­ ства, его характера, ведомственной подчиненности предприя­ тий должны быть решены единообразно.

Практика прошлых лет, когда отраслевые инструкции утверждались министерствами хотя и на основе Основных положений Госплана СССР, Министерства финансов СССР

и ЦСУ СССР, но без согласования с ними, показывает, что не было достигнуто единства в решении таких важных воп­ росов, как выбор методов и организация планирования и учета производственных затрат, способы распределения рас­ ходов по обслуживанию производства и управлению, перио-

31

дичность калькулирования себестоимости продукции, фор­ мы калькуляционных листов и др.

В этой связи следовало найти наиболее рациональный способ отражения в отраслевых инструкциях общих еди­ нообразных принципов планирования и учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции и в то же время предусмотреть отраслевые особенности. Еще в 1966 г. были внесены предложения по этому воп­ росу *. Сущность этих предложений состояла в том, что основные принципы планирования, учета и калькулирова­ ния себестоимости продукции (а не сами отраслевые ин­ струкции) в определенной отрасли промышленности мини­ стерствам целесообразно согласовать с Госпланом, Мини­ стерством финансов и ЦСУ СССР. Это должно привести к единству в решении многих вопросов и устранению недо­ статков, имеющихся в действовавших отраслевых инструк­ циях. В соответствии с согласованными принципами мини­ стерства и ведомства разрабатывают и утверждают отра­ слевые инструкции.

В новых Основных положениях установлено, что мини­ стерства и ведомства должны разработать и утвердить ин­ струкции по планированию, учету и калькулированию себе­ стоимости продукции для предприятий определенных отраслей в соответствии с указанными Основными положениями и с учетом отраслевых особенностей в дея­ тельности подведомственных предприятий. При этом основ­ ные особенности в методологии планирования, учета и каль­

ства) должны предварительно согласовать с Госпланом, Министерством финансов и ЦСУ СССР, а по вопросам калькулирования себестоимости продукции — и с Государ­ ственным комитетом цен Совета Министров СССР.

Следует отметить и такую важную установку новых Ос­ новных положений: отраслевые инструкции, разработанные и утвержденные ведущими в развитии соответствующих отраслей промышленности министерствами, должны быть обязательными для всех предприятий данной отрасли про­ мышленности независимо от их ведомственной принадлеж­

32

ленности строительных материалов СССР инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях кирпичной промышленности обязательна для всех предприятий, выпускающих кирпич.

Такой порядок разработки и применения отраслевых инструкций, не осложняя самого процесса согласования их, должен привести к соблюдению должного единства в пла­ нировании, учете и калькулировании себестоимости продук­ ции и обеспечить отражение в них особенностей в деятель­ ности предприятий отдельных отраслей промышленности.

В настоящее время министерства или по их поручению научно-исследовательские и проектно-технологические ин­ ституты заняты разработкой новых отраслевых инструкций по планированию, учету и калькулированию себестоимости на подведомственных предприятиях. В этой связи весьма уместно, по нашему мнению, рассмотреть основные прин­ ципы формирования, учета и калькулирования себестои­ мости промышленной продукции, проанализировать изме­ нения в учете затрат на производство и калькулировании, нашедшие отражение в новых Основных положениях по планированию, учету и калькулированию продукции на про­ мышленных предприятиях, утвержденных в июле 1970 г.

2 П. С. Безруких

Г л а 8 а II

СОСТАВ, СТРУКТУРА

ИКЛАССИФИКАЦИ Я

ИЗД ЕРЖ ЕК П РОИ ЗВОДСТВА

1.Принципы формирования состава издержек производства

Всоветской экономической литературе

обычно принято определение себестоимости продукции как части общественных издержек производства, выраженной в денежной форме, связанных с изготовлением и реализа­ цией продукции. Издержки производства состоят из пе­ ренесенных на продукцию затрат прошлого труда (аморти­ зации основных фондов, стоимости сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов) и расходов на оплату труда работников предприятия (заработной платы), т. е. они показывают, во что обходятся предприятию вы­ пускаемая им продукция, работы и услуги.

Себестоимость продукции является одним из важных синтетических показателей, характеризующих в обобщен­ ном виде все стороны деятельности промышленного пред­ приятия и в конечном счете — результаты его работы. Она тесно связана с проблемами промышленного производства, с уровнем цен на потребляемые сырье и материалы, топ­ ливо и энергию и с уровнем цен на выпускаемую продук­ цию. Себестоимость отражает не только процессы произ­ водства, но и обращения и распределения продукции. В этой связи она зависит от условий материально-технического снабжения и сбыта, от хозрасчетных взаимоотношений между предприятиями и от взаимоотношений предприятия с государством.

Себестоимость продукции находится под прямым воз­ действием регулирующей роли социалистического государ­ ства. Советское государство воздействует на границы и уровень издержек производства, иными словами, воздейст­

34

вует на формирование состава себестоимости как экономи­ ческой категории социализма. Это воздействие проявляется прежде всего в процессе планирования прибыли и рента­ бельности, установления оптовых цен на сырье, материалы, топливе и покупные полуфабрикаты, тарифов на электро- и теплоэнергию и железнодорожные, автомобильные, вод­ ные и воздушные перевозки, норм амортизационных отчис­ лений от стоимости основных фондов, норм отчислений от заработной платы на социальное страхование, определения уровня заработной платы и т. д. Это воздействие прояв­ ляется также в том, что определяется разграничение из­ держек, относимых на себестоимость продукции, и затрат, производимых за счет установленных источников финанси­ рования (финансовых результатов, фондов экономического стимулирования и специального назначения, государствен­ ного бюджета и др.). Сказанное можно проиллюстрировать на примере исключения из состава издержек производства процентов за пользование банковским кредитом, премий ин­ женерно-техническим работникам и служащим, платежей по возмещению убытков, штрафов и пени. Советское прави­ тельство определило, что все эти расходы при переходе предприятий на работу по новой системе планирования и экономического стимулирования производятся за счет при­ были либо за счет фонда материального поощрения или от­ носятся на уменьшение полученных финансовых резуль­ татов.

Вто же время ввиду большого разнообразия расходов

исложности связей их с различными функциями, выпол­ няемыми промышленными предприятиями, крайне важны

общие принципы формирования состава издержек произ­ водства, руководствуясь которыми можно определять, за счет каких источников и в пределах каких размеров могут производиться те или иные расходы или затраты.

Общие принципы формирования состава издержек про­ изводства по поручению Советского правительства уста­ новлены Госпланом, Министерством финансов, Государст­ венным комитетом цен Совета Министров СССР и ЦСУ

СССР б действующих в настоящее время Основных поло­ жениях по планированию, учету и калькулированию себе­ стоимости продукции на промышленных предприятиях.

Согласно указанным Основным положениям к издерж­ кам производства отнесены затраты, связанные с исполь­ зованием в процессе производства промышленной продук­

I

ции основных фондов, сырья, материалов, топлива и энер­ гии, труда, а также другие затраты на ее производство и реализацию *. Иными словами, издержками производства являются расходы, которые несет предприятие на произ­ водство и реализацию продукции, независимо от того, про­ изводительны или не производительны для предприятия эти расходы, непосредственно связаны они с процессами

к использованию природных ресурсов, затраты на горно­ подготовительные работы, устройство временных коммуни­ каций, затраты на освоение новых производств, расходы на подготовку и освоение производства новых видов про­ дукции и технологических процессов и т. п.;

затраты, непосредственно связанные с текущим произ­ водством продукции, т. е. затраты сырья, материалов, топ­ лива, энергии, оплата труда и затраты других материальных, трудовых и финансовых ресурсов, обусловленные действую­ щей технологией и организацией производства, включая расходы на управление;

затраты по совершенствованию технологии и организа­ ции производства, осуществляемому в ходе производствен­ ного процесса, и улучшению качества продукции, т. е. затраты, связанные с частичным изменением конструкции из­ делий, модернизацией отдельных деталей и узлов и частич­ ным пересмотром технологического процесса, и другие за­ траты, не возмещаемые за счет капитальных вложений, а также затраты на стандартизацию продукции, по повы­ шению ее надежности, долговечности и других эксплуата­ ционных свойств;

затраты по улучшению условий труда и повышению квалификации работников производства, включая затраты по охране труда и технике безопасности, по подготовке кадров, выплате стипендий успевающим учащимся, направ­ ленным на обучение в вузы и техникумы;1

36

затраты по реализации (сбыту) продукции, т. е. за­ траты на упаковку готовой продукции, по транспортировке ее до станции отправления и погрузке в транспортные сред­ ства и другие расходы по сбыту, кроме тех, которые по условиям поставки возмещаются покупателями сверх цены на продукцию.

Из этого следует, что в издержки производства отдель­ ных предприятий включаются затраты, производимые не только непосредственно самими предприятиями, но и их вышестоящими органами, если эти затраты связаны с про­ изводством и реализацией продукции (отчисления на под­ готовку кадров и др.). Себестоимость продукции предприя­ тий содержит и такие расходы, которые с производством и реализацией конкретных видов продукции непосредственно не связаны, но включаются в издержки на основании реше­ ний органов государственного управления. Таковы, напри­ мер, отчисления на геологоразведочные работы, отчисления на научно-исследовательские и опытные работы и др.

Выполняя свои функции, предприятия осуществляют не только производство и сбыт продукции, но и капитальные вложения, производят затраты по обслуживанию культур­ но-бытовых нужд работников предприятий, платежи за на­ рушение своих обязательств и т. д. Перечень таких затрат и расходов весьма обширен. Вместе с тем нет надобности доказывать, что такие затраты, а также затраты по капи­ тальному ремонту основных фондов, расходы на научноисследовательские работы перспективного характера, налог с оборота и фиксированные (рентные) платежи не могут являться издержками, связанными с производством и сбы­ том продукции.

По этим же причинам установлено, что в себестоимость про­ мышленной продукции не включаются:

платежи за пользование ссудами банка. Такие платежи произ­ водятся за счет прибыли (в порядке ее распределения);

штрафы, пеня и неустойки, получаемые и уплачиваемые за на­ рушение договорных условий поставки и перевозок, а также других правил, регулирующих хозяйственные отношения. Доходы и потери по этим операциям относятся на результаты финансовой деятельности предприятия, т. е. на бухгалтерский счет Прибылей и убытков;

убытки от аннулированных заказов. Эти убытки списываются в уменьшение прибыли (на счет Прибылей и убытков);

расходы, связанные с благоустройством городов и поселков, ока­

37

расходы по обслуживанию культурно-бытовых нужд работников предприятий (затраты жилищно-коммунальных хозяйств, домов от­ дыха и т. д., относимые за счет соответствующих источников финан­ сирования);

расходы, связанные с хозяйственным содержанием зданий, по­ мещений и сооружений, предназначенных для ведения культурно-про­ светительной, оздоровительной, физкультурной и спортивной работы среди работников предприятий и членов их семей, для технической пропаганды, а также на хозяйственное содержание садов, парков, пионерских лагерей и т. д. Как правило, такие расходы относятся за счет прибыли и фондов экономического стимулирования;

совых результатов (на счет Прибылей и убытков);

расходы на упаковку и транспортировку, возмещаемые поку­ пателями сверх цены на продукцию. В тех случаях, когда цены на продукцию установлены франко-вагон станция назначения, транспорт­ ные расходы на доставку продукции от станции отправления до станции назначения планируются и учитываются особо, без вклю­ чения их в себестоимость продукции, и возмещаются за счет выруч­ ки от реализации;

расходы, возмещаемые согласно действующим правилам и по­ ложениям из фондов экономического стимулирования и других фон­ дов специального назначения, а также из средств государственного

по которым закончены в прошлом году, а также по продукции, оп­ лаченной покупателями в прошлом году, и др.). Обычно такие убыт­ ки относятся непосредственно на счет Прибылей и убытков.

Привести полный перечень расходов, включаемых в се­ бестоимость продукции в соответствии с принципами ее формирования или, наоборот, не включаемых в ее состав, из-за разнообразия этих расходов в различных отраслях промышленности просто практически невозможно. Как пра­ вило, состав затрат предприятий определяется номенклату­ рой элементов затрат на производство и номенклатурой калькуляционных статей производственных расходов, при­ водимых как в Основных положениях, так и на их основе в отраслевых инструкциях, составом доходов, убытков, по­ терь и расходов, относимых на счет или за счет финансо­ вых результатов, и перечнем расходов, производимых за счет фондов специального назначения.

38

За последние годы было высказано много различных соображений о принципах формирования себестоимости промышленной продукции. Наибольшие дискуссии и споры возникли по поводу формирования состава себестоимости при переходе промышленных предприятий на новую си­ стему хозяйствования и при обсуждении проекта новых Основных положений по планированию, учету и калькули­ рованию себестоимости продукции на промышленных пред­ приятиях.

Рассмотрим только несколько из них с позиций учета затрат и калькулирования фактической себестоимости про­ дукции 1.

Некоторые экономисты указывают, что назрела необ­

(эксплуатационные расходы), и затрат, относимых в себе­ стоимость строительно-монтажных работ.

По действующему положению, в сметах затрат на про­ изводство строительно-монтажных работ предусматривают такие расходы, как расходы на подготовку эксплуатацион­ ных кадров для строящихся предприятий, расходы на на­ ладку и опробование оборудования. В то же время в них не

Нельзя утверждать, что такой порядок способствовал уско­ рению ввода производственных мощностей в эксплуатацию и освоению их до проектных заданий. Исключение пуско­ вых работ из объема строительно-монтажных работ привело к тому, что проектно-конструкторские и монтажные органи­ зации ста \и слабо участвовать в пуско-наладочных рабо­ тах, что снизило их ответственность за готовность сдавае­ мых в эксплуатацию объектов основных фондов. Это в свою очередь Приводит к увеличению периода освоения новых агрегатов, производств, цехов и предприятий, к дополни­ тельным издержкам и убыткам. В то же время ответствен­ ность за подготовленность новых производственных мощ­ ностей к вводу в эксплуатацию должна лежать и на дирек­

на социальное страхование, платы за фонды, рентных платежей до­ вольно подробно изложены в печати, и поэтому возвращаться к ним нет необходимости.

39