45. Особенности налогообложения субъектов малого бизнеса

Законы РФ и субъектов Федерации устанавливают льготы по налогообложению малых предприятий, фондов поддержки ма­лого предпринимательства, инвестиционных и лизинговых ком­паний, кредитных и страховых организаций, других учреждений и организаций, создаваемых в целях выполнения работ для субъектов малого предпринимательства и оказания им услуг (т. е. тех предприятий и организаций, деятельность которых способствует функционированию и развитию малого бизнеса). В ст. 6 (п. 4) Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О на­логе на прибыль предприятий и организаций» регламентируется порядок налогообложения малых предприятий.

Для малого предпринимательства существенное значение име­ет положение п. 5 ст. 6 Закона о налоге на прибыль (редакция от 10 января 1997 г.), по которому для предприятий, имевших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направ­ленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (если средства резервного и других фондов предприятия также полно­стью использованы на эти цели).

В систему налоговых льгот для малых предприятий включа­ется также освобождение от налоговых льгот части прибыли, направленной на финансирование отдельных мероприятий, ос­вобождение от авансовых взносов налога на прибыль, упрощён­ный порядок налогообложения, а также налоговый инвестици­онный кредит.

Множественность налогов, сложность в учете и отчетности, недостаточная квалификация бухгалтеров предприятий малого бизнеса и т.д. приводили к неправильному исчислению налогов и уходу от них. Помочь справиться с этими проблемами призва­ны вступившие в действие с 1 января 1996 г. Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (№ 222-ФЗ от 29 де­кабря 1995 г.), а также с 31 июля 1998 г. Федеральный закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятель­ности» (№ 148-ФЗ от 31 июля 1998 г.).

Упрощенная система предлагает замену уплаты всех установ­ленных законодательством России федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога. Одновременно сохраняется действующий порядок уплаты таможенных плате­жей, госпошлин, налога на приобретение автотранспорта, ли­цензионных сборов и отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.

Объектом налогообложения единым налогом является сово­купный доход или валовая выручка. При этом налог на доход взимается по ставке 10% в федеральный бюджет и не более 20% в местный и региональный бюджеты. Налог на валовую выручку взимается по ставке соответственно 3,33% и не более 6,66%.

Совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производст­ва товаров (работ, услуг) сырья, материалов, комплектующих изделий и т.д.

Субъекты малого предпринимательства, работающие по уп­рощенной системе, освобождаются от уплаты НДС по реализо­ванной ими продукции (услугам, работам), но для них сохраня­ется необходимость уплат НДС поставщикам товаров, материа­лов и иного имущества и услуг, использованных ими в своей деятельности. Эти суммы исключаются из базы налогообложе­ния при расчете единого налога по совокупному доходу.