2. Республиканские налоги и сборы.

По сравнению с 2002 г. в текущем году перечень применяемых налогов, уплачиваемых в республиканский бюджет, не изменился. В частности, в соответствие с Законом Республики Белоруссия «О бюджете Республики Беларусь на 2003 год» доходы республиканского бюджета на 2003 год формируются за счет:

налога на добавленную стоимость и акцизов на товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь;

налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), производимые на территории Республики Белоруссия за исключением отчислений, передаваемых в бюджеты областей и г.Минска;

акцизов на товары за исключением акцизов на отдельные товары, отчисления по которым частично передаются в бюджеты областей и г.Минска и акцизов, полностью зачисляемых в бюджеты областей и г.Минска;

налогов на доходы и прибыль юридических лиц за исключением отчислений, передаваемых в бюджеты областей и г.Минска;

чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

других обязательных платежей.

В доходы республиканского бюджета включаются также средства следующих государственных целевых бюджетных фондов:

республиканского фонда поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;

государственного фонда содействия занятости;

республиканского дорожного фонда;

республиканского фонда охраны природы;

республиканского фонда «Энергосбережение».

Доходы бюджетов свободных экономических зон в текущем году формируются за счет уплачиваемых резидентами свободных экономических зон налогов на доходы и прибыль, акцизов и 50% налога на добавленную стоимость. Остальные налоги и другие обязательные платежи, уплачиваемые резидентами свободных экономических зон, зачисляются в республиканский и местные бюджеты на общих основаниях.

При сохранении перечня основных налогов, формирующих доходы республиканского бюджета, определенному изменению подверглись в 2003 г. нормативы отчислений некоторых налогов в бюджеты областей и г.Минска, а также их перечень. Так, если в 2002 г. в региональные бюджеты отчислялась часть акцизов по спирту, водке и ликеро-водочным изделиям, кроме взимаемых при ввозе, то в текущем году вместо акцизов по алкоголю отчислению подлежит 20% акцизов на автомобильное топливо (кроме импортированного).

Норматив отчислений налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), производимые на территории Республики Беларусь, в бюджет Брестской области сохранился в текущем году на уровне 66%, Витебской – 47%, Гомельской – 42%, Гродненской - 58, Минской - увеличился с 56% в 2002 г. до 73,8%, Могилевской – с 91% до 100%, г.Минска - с 25% до 31,5%.

Норматив отчислений налогов на доходы и прибыль юридических лиц в бюджет Брестской области сохранился на уровне 60%, Витебской – 44%, Гомельской – снизился с 51,3% до 33%, Гродненской - сохранился на уровне 43%, Минской - снизился с 61,2% до 39%, Могилевской – сохранился на уровне 100%, г.Минска - увеличился с 25,9% до 29,2%.

Ставки республиканских налогов, исчисление налогооблагаемой базы и системы взимания основных налогов. В 2003 г. не произошло существенных изменений в ставках основных налогов, сборов и отчислений в бюджетные и внебюджетные фонды.

Вместе с тем, в законодательную базу ряда налогов были внесены определенные изменения концептуального характера. Так, Законом Республики Белоруссия от 4 января 2003 г. «О внесении изменений и дополнения в Закон Республики Беларусь «О платежах за землю» была введена дифференцированная система платежей за землю несельскохозяйственного назначения. В частности, при повышении ставки налога на несельскохозяйственные угодья со 116 рублей за гектар до 892 рублей за гектар одновременно были приняты коэффициенты к ставкам налога на земли промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения, расположенные за пределами границ населенных пунктов. Уровень коэффициентов дифференцирован в зависимости от статуса города и удаленности от него.

Одновременно были повышены ставки платежей за земли сельскохозяйственного назначения и введена дифференциация оплаты не только в зависимости от кадастровой оценки земли, но и от ее качественного состояния (в частности, для пастбищ и сенокосов). Очевидно, что подобные изменения в системе платежей за землю должны стать стимулом для ее более эффективного использования.

Подобные же изменения были ведены и для физических лиц в отношении некоторых земельных участков. Например, Постановлением Министрества по налогам и сборам Республики Белоруссия от 23 апреля 2003 г. № 47 Инструкция о порядке исчисления и уплаты земельного налога физическими лицами дополнена положением, согласно которому налог на земельные участки, предоставленные физическим лицам для строительства гаражей, определяется в 2003 г. в зависимости от месторасположения указанных участков по дифференцированным ставкам.

Новым в налогообложении в текущем году было также введенное Указом Президента Республики Беларусь от 12 марта 2003 г. № 104 «Об оффшорном сборе» повышение ставки оффшорного сбора с 10% до 15% от перечисляемой суммы. При этом в соответствии с Указом данный сбор будет уплачиваться белорусским резидентом до момента перечисления нерезиденту денежных средств.

Ставка налога на прибыль для большинства предприятий, унифицированная с российской еще в 2002 г., сохранилась на уровне 24% (15% - для резидентов СЭЗ, 15%- для малых предприятий со списочной численностью работников в промышленности до 200 чел, в науке - до 100 чел., в строительстве, общественном питании, бытовом обслуживании – до 50 чел., а также имеющих уровень балансовой прибыли в пределах 5000 минимальных заработных плат в год, 10% - для предприятий и организаций агропромышленного комплекса).

Относительно налога на доходы и, в частности, на доходы иностранных юридических лиц корректировке подверглась налогооблагаемая база за счет расширения видов деятельности, по которым уплачивается данный налог. Например, Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14 марта 2003 г. № 331 «О взимании налога на доходы от реализации товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь для демонстрации на выставках, выставках-продажах, ярмарках», в число видов деятельности, по которым взимается налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, была включена реализация товаров, подлежащих таможенному оформлению и ввезенных на территорию республики для демонстрации на выставках, выставках-продажах, ярмарках.

В настоящее время готовятся новые изменения в Перечень доходов иностранных юридических лиц, подлежащих налогообложению в качестве так называемых «других доходов». Речь идет о налогообложении доходов от продажи иностранной валюты, по которому было принято специальное решение Конституционного суда республики от 18.03.2003г., вызванное наличием расхождений по данному вопросу в нормативных правовых актах Белоруссии. Так, Закон республики «О налогах на доходы и прибыль» предписывает иностранным юридическим лицам, не осуществляющим деятельность в республике через постоянное представительство, но получающим доход из местных источников, уплачивать налог по другим доходам по ставке 15%. При этом перечень «других доходов» был утвержден постановлением Кабинета Министров от 26.07.96г. N 492, в соответствии с которым к данной категории были отнесены доходы от продажи валюты.

В ст. 284 Банковского кодекса Республики Белоруссия вступившего в силу с 1.01.2001г., установлено, что к операциям по обмену валюты относятся: операции по обмену иностранной валюты на официальную денежную единицу Белоруссии и (или) обмену официальной денежной единицы республики на иностранную валюту по установленным курсам (купля-продажа иностранной валюты); операции по обмену одного вида иностранной валюты на другой по установленным обменным курсам (конверсия иностранной валюты); иные операции, определенные Нацбанком. Таким образом, в Кодексе законодательно закреплено различие между куплей - продажей иностранной валюты и ее конверсией. Между тем, после принятия Банковского кодекса перечень «других доходов» в части продажи валюты осталась неизменным. В этой связи в целях однозначного практического применения в настоящее время разрабатывается проект правительственного постановления, более четко регламентирующего уплату налогов иностранным юридическим лицом по так называемым «другим доходам».

В отличие от предыдущих лет в значительной степени стабилизировалась система взимания налога на добавленную стоимость. При сохранении основных ставок НДС – 0%, 10%, 20% наблюдались некоторые изменения в отношении перечня товаров, к которым они применяются. В частности, Постановлением Совета Министров Республики Белоруссия от 21 мая 2003 г. был несколько изменен и расширен Перечень продовольственных товаров, по которым применяется ставка НДС в размере 10% при их ввозе на таможенную территорию и реализации внутри страны (добавлены море- и рыбопродукты ).

Некоторым изменениям подвергся состав плательщиков НДС. Так, в соответствии с Законом Республики Белоруссия от 28 декабря 2002 г. № 167-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения» значительно увеличен – с 3000 минимальных заработных плат до 17000 евро по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь, размер выручки от реализации товаров (работ, услуг), при превышении которого плательщиком НДС становится индивидуальный предприниматель. Кроме того, данным законом освобождаются от уплаты НДС (за исключением уплачиваемого на товары, ввозимые на таможенную территорию республики) индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

Помимо изменений методического характера в начале текущего года Постановлением Министерства по налогам и сборам Белоруссии от 31 января 2003 г. № 6 была также принята новая редакция Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, внесшая некоторые уточнения и дополнения в практические процедуры взимания НДС.

Более значительные изменения характеризовали в текущем году взимание акцизов. В связи со значительным массивом накопившихся корректировок прежнее базовое Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 28 января 1998 г. № 111 «О ставках акцизов по подакцизным товарам» было заменено Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21 января 2003 г. № 63. Одновременно Указом Президента Белоруссии от 22 января 2003 г. № 26 утратил также силу Указ от 30 июля 1996 г. № 276 «О ставке акцизов на виноградные вина». Таким образом, в республике был введен единый механизм определения ставок акцизов на вина, в соответствии с которым акцизы на данный вид товара определяются белорусским правительством по согласованию с президентом и устанавливаются в евро.

Одновременно в русле обновления правительственных и президентских решений по акцизам Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26 февраля 2003 г. № 21 были внесены изменения в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты акцизов. В части торговли с Россией новая инструкция изменила порядок подтверждения факта вывоза подакцизных товаров в нашу страну.

Механизм взимание косвенных налогов - НДС и акцизов во внешней торговле в текущем году в отличие от 2002 г. претерпел определенные изменения - принцип взимания «по стране происхождения» действует в отношении двух стран - России и Грузии. При этом уплата налога на добавленную стоимость в республике осуществляется в соответствии с зачетным методом. Не принимается в зачет НДС, если товар реализуется на территории Белоруссии без его ввоза из России или в случае, когда российский поставщик товара не является плательщиком НДС, как например, центр бизнеса «Ингушетия».

Акцизы на подакцизные товары, уплаченные в стране происхождения при их ввозе в Россию из Белоруссии и в Белоруссию из России не принимаются таможенными органами в зачет при обложении этих товаров акцизами в стране назначения.

Как отмечают белорусские эксперты, существующий в республике порядок осуществления зачетного метода уплаты НДС открывает для ряда недобросовестных предпринимателей возможности ухода от уплаты данного налога. В целях пресечения подобной практики в подготовленном в первом квартале 2003 г. законопроекте, дополняющем Закон «О налоге на добавленную стоимость», предусматривается, что при реализации товаров, работ услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности иностранными юридическими лицами, не состоящими на налоговом учете в Белоруссии, плательщиками НДС признаются юридические лица и индивидуальные предприниматели, приобретающие эти товары. В законопроекте определяется налоговая база по таким операциям, дата реализации, размер ставок, а также порядок применения налоговых вычетов. Кроме того, в новом законе предполагается ввести норму, согласно которой суммы НДС, уплаченные при приобретении отечественных товаров и ввозимых на территорию Белоруссию без приобретения статуса происхождения из другого государства, не подлежат вычету. Необходимость подобной меры обусловливается расширением в последнее время операций по вывозу в Россию и обратному ввозу приобретенных в Белоруссии товаров с соответствующим вычетом псевдороссийского НДС.

Зачетный метод вызывает также большие нарекания со стороны белорусских налоговиков и в связи с сохранением принципа «страны происхождения» в торговле с Россией, что, по их мнению, наносит белорусской экономике ощутимый ущерб, вызванный необходимостью возмещения экспортерам сумм налога, уплаченных в российский бюджет при приобретении в России сырья, материалов и комплектующих.

Помимо этого, считает белорусская сторона, определенные потери несут белорусские производители услуг при их экспорте в Россию. Одной из причин такой ситуации называется неурегулированность в нашей стране вопросов косвенного налогообложения услуг в торговле со странами, с которыми отменен таможенный контроль, и взиманием НДС в отношении работ и услуг из Белоруссии в том же порядке, что и из третьих стран - по принципу «страна назначения». В результате, считает белорусская сторона, белорусский экспорт услуг в Россию, так же, как и подакцизные товары, подвергается двойному налогообложению.

Полагаем, что решение данной проблемы требует продолжения процесса унификации налогового законодательства России и Белоруссии и совершенствования механизма косвенного налогообложения во взаимной торговле.

Помимо изменений в части основных налогов, в текущем году наблюдались определенные корректировки механизма взимания обязательных платежей в республиканские фонды. Так, чрезвычайный налог и обязательные отчисления в Государственный фонд содействия занятости (ГФСЗ) с юридических лиц, включая иностранные юридические лица, осуществляющих предпринимательскую деятельность, независимо от форм собственности взимаются в 2003 г. по ставке 4% и 1% от фонда заработной платы. При этом, если в 2002 г. в рамках общего норматива единого платежа в 5% в счет чрезвычайного налога направлялось 75%, а в ГФСЗ – 25%, то в текущем году при сохранении 5-процентного единого платежа изменилось его распределение - 80% из поступающих сумм направляются в счет чрезвычайного налога и 20% - в счет обязательных отчислений в Государственный фонд содействия занятости.

В республиканский дорожный фонд в 2003 г. зачисляются:

налог с пользователей автомобильных дорог, зарегистрированных в г.Минске, в полном объеме, а также 20% налога с пользователей автомобильных дорог, зарегистрированных на территории соответствующих областей, кроме Минской области. 80% налога с пользователей автомобильных дорог, зарегистрированных на территории соответствующих областей, кроме Минской области, зачисляются в местные дорожные фонды. В дорожный фонд Минской области зачисляются в полном объеме суммы налога с пользователей автомобильных дорог, зарегистрированных в Минской области;

налог с продаж автомобильного топлива, взимаемый по ставке 20 %;

сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Белоруссия в размере 50%.