2. Основные виды налогов в Азербайджане

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (далее - НДС) является формой изъятия в бюджет части прироста стоимости, создаваемой в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг и обращения на территории Азербайджана, а также части стоимости всех товаров, доставленных на территорию Азербайджана и облагаемых налогом. НДС уплачивается на всех этапах производства и поставки товаров, выполнения работ и оказания услуг. Сумма НДС, подлежащая выплате от налогооблагаемого оборота, определяется как разница между суммой налога, исчисленного от подобного оборота, и суммой налога, подлежащей к зачету в соответствии со счетами-фактурами, выданными согласно положениям Налогового кодекса.

Плательщиками НДС являются лица, зарегистрированные либо подлежащие регистрации как плательщики НДС. Лицо, у которого при осуществлении предпринимательской деятельности в течение предыдущих трех месяцев объем налогооблагаемых операций превышает тысячекратный размер минимальной суммы необлагаемого налогом месячного дохода, обязано подать заявление о регистрации в целях НДС налоговому органу в течение 10 дней по завершении этого периода. Занимающееся предпринимательской деятельностью лицо, не подлежащее регистрации, вправе добровольно подать заявление в налоговый орган о регистрации в целях НДС.

Объектами налогообложения являются добавленная стоимость налогооблагаемых операций и налогооблагаемый импорт. Налогооблагаемыми операциями являются отправка товаров, выполнение работ и оказание услуг в рамках предпринимательской деятельности, если указанные операции осуществляются на территории Азербайджана. Оказание услуг или выполнение работ за пределами Азербайджана не включаются в состав налогооблагаемых операций.

Стоимость налогооблагаемой операции определяется на основании суммы (с включением пошлины, налогов или иных сборов), полученной налогоплательщиком от заказчика или иного лица либо подлежащей оплате без учета НДС.

Некоторые виды товаров (работ, услуг) не облагаются НДС:

- стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества государственных предприятий, а также часть арендной платы от аренды государственного предприятия, которая подлежит выплате в бюджет;

- оказание финансовых услуг (включая финансовый лизинг);

- поставка или импорт национальных или иностранных валют (кроме используемых в целях нумизматики), а также ценных бумаг;

- вклад любых средств в уставный фонд предприятия;

- некоторые другие, перечисленные в Налоговом законодательстве.

Стандартная ставка НДС составляет 18% от стоимости каждой налогооблагаемой операции и каждого налогооблагаемого импорта.

Работы, услуги и проведение операций облагаются НДС по ставке ноль (0):

- товары и услуги, предусмотренные для официального использования зарубежных дипломатических и аналогичных представительств, а также для личного пользования дипломатических, административных и технических сотрудников, в том числе членов их семей, совместно проживающих с ними;

- приобретение и импорт товаров, работ, услуг за счет безвозмездной финансовой помощи, полученной из-за рубежа (гранты);

- экспорт товаров;

- международная перевозка пассажиров и грузов, а также транспортные и иные услуги, работы, непосредственно связанные с предоставлением горюче-смазочных материалов и иных технических предметов, используемых в международных полетах.

Моментом совершения налогооблагаемой операции признается момент представления счета-фактуры НДС по этой операции или в течение пяти дней по истечении сроков поставки товаров (работ, услуг). Представление товаров осуществляется в месте их передачи. Если в условиях поставки товаров предусмотрена их доставка или транспортировка, то местом представления товаров признается место отправки или транспортировки товаров. Если поставщик товаров еще и устанавливает или монтирует их, то местом представления товаров считается место установки или монтажа товаров.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет от налогооблагаемого оборота в течение отчетного периода, определяется как разница между суммой исчисленного налога от налогооблагаемого оборота и суммой налога, подлежащей зачету. Суммой засчитываемого НДС признается сумма налога, подлежащего уплате (уплаченного) по налоговым счетам-фактурам, выданным налогоплательщику.

Лицо, зарегистрированное как плательщик НДС и осуществляющее налогооблагаемые операции, обязано выдать налоговые счета-фактуры лицу, принявшему товары, работы или услуги. Лицо, не зарегистрированное в целях НДС, не имеет право выдавать налоговые счета-фактуры. Налоговая счет-фактура является документом строгой отчетности, составленной по форме, установленной соответствующим органом исполнительной власти.

Налогоплательщик обязан:

- подать налоговому органу декларацию по НДС за каждый отчетный период;

- уплачивать налог в бюджет по каждому отчетному периоду в сроки, установленные для подачи декларации.

Отчетным периодом по НДС является календарный месяц.

Акцизы

Акциз - это налог, включаемый в цену реализации подакцизного товара. Им облагаются подакцизные товары, произведенные на территории Азербайджана либо импортируемые на территорию республики. Все предприятия и физические лица, производящие на территории Азербайджана подакцизные товары, являются плательщиками акциза.

При производстве товаров на территории Азербайджанской Республики из сырья, поставленного заказчиком, производитель товаров (подрядчик) является плательщиком акциза. В таком случае производитель (подрядчик) обязан получить от заказчика сумму акциза.

Сумма налогооблагаемой операции для товаров, произведенных на территории Азербайджана, устанавливается от суммы платежа, полученной или подлежащей к уплате налогоплательщику от заказчика либо от какого-либо иного лица, в том числе на бартерной основе, но не ниже оптовых рыноч ных цен. Для товаров, произведенных на территории Азербайджана, - момент отпуска подакцизных товаров в сторону от пределов производственных зданий является моментом совершения налогооблагаемой операции.

Экспорт подакцизных товаров облагается налогом по нулевой ставке.

От акциза освобождаются:

- ввоз 3 литров алкогольных напитков и 3 блоков сигарет для индивидуального потребления физического лица, а также для лиц, въезжающих в Азербайджанскую Республику на автомобилях - топливо в баке, предусмотренное техническим паспортом этого автомобиля;

- товары, перевозимые транзитом через территорию Азербайджанской Республики;

- временный ввоз товаров на территорию Азербайджанской Республики, за исключением товаров, предназначенных для реэкспорта;

- товары, предусмотренные для реэкспорта и гарантированные залогом.

К подакцизным товарам относятся:

- пищевой спирт, дрожжи, пиво и все виды спиртных напитков;

- табачные изделия;

- нефтепродукты.

Ставки акцизов устанавливаются соответствующим органом исполнительной власти.

Отчетным периодом по акцизам является календарный месяц. При производстве подакцизных товаров акцизы по налогооблагаемым операциям должны быть уплачены не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Акцизы уплачиваются в государственный бюджет.

Налог на прибыль юридических лиц

Предприятия - резиденты и нерезиденты, являются плательщиками налога на прибыль в Азербайджане.

Объектом налогообложения предприятия-резидента является его прибыль. Прибылью является разница между доходами и расходами, вычитаемыми из дохода.

Прибыль предприятий облагается налогом по ставке 27%.

Освобождены от налога:

доходы благотворительных организаций - за исключением дохода, полученного от предпринимательской деятельности;

безвозмездные переводы, полученные некоммерческими организациями, членские взносы и пожертвования;

некоторые другие виды доходов.

Ставка налога на прибыль производственных предприятий, принадлежащих общественным организациям инвалидов, снижается на 50% при условии, что 50% работников такого предприятия составляют инвалиды.

При исчислении налога на прибыль налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму финансирования капитальных вложений производственного назначения или в размере понесенных фактических расходов на погашение полученных и использованных на эти цели банковских кредитов. Льгота предоставляется в размере фактических издержек отчетного периода, уменьшенных на сумму исчисленных и отнесенных на производственные расходы амортизационных отчислений.

Все расходы, связанные с извлечением дохода, вычитаются из дохода, за исключением расходов, не вычитаемых из дохода.

Исключается из дохода фактическая сумма процентов, выплаченных за ссуду, но не свыше 150% от уровня процентных ставок на межбанковском кредитном аукционе на момент предоставления ссуды.

Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в предпринимательской и непредпринимательской деятельности, вычитаются из дохода. Годовые нормы амортизации устанавливаются по категориям основных средств в следующих размерах:

1) здания, строения и сооружения - до 10%;

2) машины, оборудование и вычислительная техника - до 25%;

3) иные основные средства - до 20%;

4) затраты на геолого-разведочные работы и на подготовительные работы по добыче природных ресурсов - до 25%;

5) нематериальные активы, срок использования которых установить невозможно - 10%, пропорциональные суммы по годам в течение срока использования - если срок использования известен.

Сумма расходов на ремонт, подлежащая вычету из дохода для каждого года, ограничивается пределом остаточной стоимости по балансу на конец года для каждой категории основных средств, установленным соответствующим органом исполнительной власти. Если фактическая сумма ремонтных расходов менее суммы, установленной указанным пределом, сумма фактических расходов на ремонт вычитается из дохода.

Часть расходов предприятия, разрешенных к вычету из дохода, превышающих доходы, переносится на следующий пятилетний срок и компенсируется за счет прибылей предстоящих периодов без наложения ограничений по годам.

Проценты, выплаченные резидентом либо постоянным представительством нерезидента, находящихся в Азербайджане, облагаются налогом по ставке 10% у источника выплаты, если доход извлечен из Азербайджанского источника.

Арендная плата за движимое и недвижимое имущество, а также уплаченная резидентом или постоянным представительством нерезидента в Азербайджане облагаются налогом по ставке 10% у источника выплаты.

Чистая прибыль постоянного представительства нерезидента, помимо налога на прибыль, облагается налогом по ставке 10% от любой суммы, перечисленной (выданной) в пользу этого нерезидента из прибыли постоянного представительства. При уплате налога в Азербайджане засчитываются суммы налога на доходы или налога на прибыль, не относящиеся к Азербайджанским источникам, уплаченные за пределами Азербайджана.

Если резидент непосредственно или косвенно владеет более 20% уставного фонда нерезидента, получившего доход в стране с льготным налогообложением, или, если в свою очередь владеет более 20% его акций с правом голоса, указанный доход резидента включается в его налогооблагаемый доход. Под зарубежной страной с льготным налогообложением подразумевается страна с налоговой ставкой ниже в 2 или более раза ставок, установленных налоговым законодательством, либо в котором есть закон о тайне информации о компаниях.

Налоговым периодом является календарный год.

Налогооблагаемый доход должен быть исчислен методом, использующимся налогоплательщиком в своем бухгалтерском учете, с условием ведения необходимых поправок для соблюдения требований налогового законодательства.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны выплачивать в государственный бюджет текущие выплаты не позднее 15 дней по завершении квартала. Предприятия и организации, находящиеся в муниципальной собственности, налог на прибыль уплачивают в местные бюджеты (муниципальные бюджеты). Сумма каждой выплаты составляет 1/4 часть налоговой суммы, исчисленной в предыдущем налоговом году.

Налог на доход физических лиц

Физические лица - резиденты и нерезиденты - являются плательщиками налога на доход.

Объектом налогообложения у резидентов в налоговом году является разница между всеми доходами, полученными резидентами в указанный период, и вычетами из дохода. При удержании налога у источника объектом налогообложения является доход, подлежащий налогообложению.

Налогоплательщик-нерезидент, осуществляющий деятельность в Азербайджане через постоянное представительство, является налогоплательщиком по налогооблагаемым доходам, связанным с постоянным представительством.

Налогооблагаемым доходом является разница между совокупным доходом конкретного периода, полученным из Азер байджанских источников в связи с постоянным представительством и расходами, понесенными в связи с извлечением этого дохода и вычитаемыми из дохода.

Доход налогоплательщика-резидента состоит из доходов, полученных на территории Азербайджана и за его пределами. Доход налогоплательщика-не резидента состоит из доходов, полученных из источников Азербайджанской Республики.

Месячный доход облагается налогом по следующим ставкам:

Размер налогооблагаемого месячного налога, манат Сумма налога

До 100 000 Налог не удерживается

100 001-600 000 12% с суммы, превышающей 100 000 манатов

600 001-1400 000 60 000 манатов плюс 20% с суммы, превышающей 600 000 манатов

1 400 001-3 000 000 220 000 манатов плюс 25% с суммы, превышающей 1 400 000 манатов

3 000 001-5 000 000 620 000 манатов плюс 30% с суммы, превышающей 3 000 000 манатов

Свыше 5 000 000 1 220 000 манатов плюс 35% с суммы, превышающей 5 000 000 манатов

Годовой доход облагается налогом по следующим ставкам:

Размер налогооблагаемого годового дохода, манат Сумма налога

До 1 200 000 Налог не удерживается

От 1 200 001 - 7 200 000 12% с суммы, превышающей 1 200 000 манатов

7 200 001-16 800 000 720 000 манатов плюс 20% с суммы, превышающей 7 200 000 манатов

16 800 001-36 000 000 2 640 000 манатов плюс 25% с суммы, превышающей 16 800 000 манатов

36 000 001-60 000 000 7 440 000 манатов плюс 30% с суммы, превышающей 36 000 000 манатов

Свыше 60 000 000 14 640 000 манатов плюс 35% с суммы, превышающей 60 000 000 манатов

Нижеследующие доходы физических лиц освобождены от налога на доход:

1. Доход от официальной занятости, полученный сотрудниками дипломатических и консульских служб, не являющихся гражданами Азербайджана.

2. Доход от места работы резидента Азербайджана либо не являющегося ее гражданином лица, находившегося на территории Азербайджана в течение налогового года совокупно менее 182 дней, - если этот доход выплачивается работодателем нерезидентом Азербайджана, либо выплачивается от его имени и не связан с постоянным представительством нерезидента, либо не выплачивается в связи с деятельностью постоянного представительства.

3. Подарки, материальная помощь и наследство, получаемые в течение календарного года:

- если стоимость подарков, материальной помощи для оплаты стоимости учебы или лечения составляет сумму до 50, оплаты лечения зарубежом - до 100, стоимость иной материальной помощи- до 5, наследства- до 1000-кратного размера необлагаемого налогом месячного дохода размеров;

- если подарок, материальная помощь либо наследство получены от членов семьи налогоплательщика - вся их стоимость.

4. Безвозмездные государственные переводы, государственные пенсии, государственные стипендии и государственные пособия, в том числе по беременности и родам, выплаты и пособия в связи с потерей главы семьи.

5. Алименты.

6. Единовременные выплаты и материальная помощь за счет бюджета.

7. Доход от представления движимого имущества, за исключением драгоценных камней и металлов, изделий из драгоценных камней и металлов, произведений искусства, предметов антиквариата и имущества, используемого либо использованного в предпринимательской деятельности налогоплательщика.

8. Прочие суммы доходов.

У нижеследующих физических лиц налогооблагаемый месячный доход от любой работы по найму уменьшается на сумму 20-кратного размера необлагаемого налогом месячного дохода:

1) национальных Героев Азербайджанской Республики;

2) Героев Советского Союза и Социалистического Труда;

3) лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

4) инвалидов войны I и II групп;

5) лиц, награжденных орденами и медалями за самоотверженный труд в тылу в 1941-1945 гг.;

6) некоторых других лиц.

Прочие налоги и сборы

Налог на имущество

Плательщиками налога на имущество являются предприятия и физические лица- резиденты и нерезиденты, имеющие в частной собственности налогооблагаемые объекты. Объектами налогообложения являются:

- автотранспортные средства, состоящие на балансе предприятий;

- среднегодовая стоимость основных средств, состоящих на балансе предприятий.

Ставки налога. Предприятия уплачивают налог на имущество в размере 1% от стоимости основных средств.

Предприятия уплачивают годовой налог на имущество за автотранспортные средства в зависимости от объема двигателя этих средств (из расчета за 1 см ) по нижеследующим ставкам:

Наименование объекта налогообложения В процентах к необлагаемому налогом месячному доходу

Легковые автомобили 0,01

Автотранспортные средства, перевозящие грузы, и автобусы 0,02

Освобождены от уплаты налога на имущество органы государственной власти, бюджетные организации и органы местного самоуправления, Национальный банк Азербайджанской Республики и его структуры, государственные фонды и общественные организации инвалидов. Не облагаются налогом на имущество здания художественных мастерских или части зданий, где расположены указанные мастерские.

Стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается в размере стоимости:

1) объектов, используемых для экологии, пожарной безопасности или гражданской обороны;

2) продуктопроводов, железных и автомобильных дорог, линий связи и электропередачи, систем орошения и мелиорации.

Налоговым периодом по налогу на имущество предприятия признается календарный год.

Плательщики налога на имущество уплачивают налог не позднее 15 числа второго месяца каждого квартала в размере 25% суммы налога на имущество предыдущего года в качестве текущих налоговых выплат.

В целях налогообложения принимается среднегодовая остаточная стоимость имущества. Среднегодовая остаточная стоимость имущества предприятия исчисляется в нижеследующем порядке:

1. При деятельности предприятия в течение всего года остаточная стоимость его имущества по балансу на начало и конец отчетного года складывается и делится на два.

2. При создании предприятия в течение отчетного года, остаточная стоимость его имущества по балансу на конец года делится на 24 и умножается на количество месяцев, приходящихся до конца года с месяца образования предприятия.

3. При ликвидации предприятия в течение отчетного года остаточная стоимость его имущества по балансу на начало года и на дату ликвидации складывается, делится на 24 и умножается на количество месяцев с начала года до ликвидации.

Земельный налог

Земельный налог независимо от результатов хозяйственной деятельности собственников или пользователей земли ежегодно исчисляется в виде стабильного платежа за площадь земли. Предприятия - резиденты и нерезиденты - после получения документов, подтверждающих их права на владение и пользование земельными участками, обязаны встать на учет в течение 1 месяца, физические лица и муниципальные предприятия- в муниципалитетах, остальные предприятия - в налоговом органе.

Плательщиками налога на землю являются физические лица и предприятия, владеющие землей. Объектом налогообложения являются земельные участки, находящиеся в собственности или во владении физических лиц и предприятий на территории Азербайджана.

Ставка налога по сельскохозяйственным землям устанавливается в размере 0,3% необлагаемого налогом месячного дохода за 1 условный балл. Условные баллы устанавливаются соответствующим органом исполнительной власти с учетом качества, географического размещения и назначения сельскохозяйственных земель по ценовым кадастровым районам и административным районам, входящим в них. За каждый квадратный метр земельного участка в процентах от необлагаемого налогом месячного дохода по промышленному, строительному, транспортному, торгово-бытовому обслуживанию, по обслуживанию связи и других специального назначения земель применяются ставки, приведенные в нижеследующей таблице:

Населенные пункты Земли промышленного, строительного, транспортного, торгово-бытового обслуживания, связи и иные земли специального назначения Земли жилищных фондов и приусадебных участков и земли, использующиеся в сельскохозяйственных целях, земли дачных участков граждан

Баку 0,3 0,025

Гянджа, Сумгайыт 0,25 0,02

Нахчыван, Шеки, Евлах, Лянкяран, Мингячевир, Али-Байрамлы, Натфта-лан 0,15 0,012

Районные центры 0,125 0,01

Города, поселки и села районного подчинения (кроме поселков и сел городов Баку и Сумгайыта) 0,06 0,005

Нижеперечисленные земли не облагаются земельным налогом:

1) земли населенных пунктов, находящиеся в общем пользовании;

2) земли, находящиеся в собственности или пользовании органов государственной власти, бюджетных организаций и органов местного самоуправления, Национального банка Азербайджанской Республики и его подразделений;

3) земли государственных лесных и водных фондов, не привлеченные к производственной деятельности, земли, находящиеся под сектором Каспийского моря (озера), принадлежащего Азербайджанской Республике;

4) государственные пограничные полосы и земли оборонного назначения.

Земельный налог определяется на основании документов, подтверждающих право на собственность или владение землей. Земельный налог не взимается за земельные участки, размещенные под строениями и сооружениями, а также за зе мельные участки, необходимые для санитарной защиты объектов. Предприятия исчисляют земельный налог ежегодно на основании размеров земельных участков и ставок земельного налога и не позднее 15 мая представляют налоговым органам расчет. Сумма земельного налога, исчисленная таким образом, относится к вычетам из доходов.

Земельный налог уплачивается равными частями не позднее 15 августа и 15 ноября. В случае, когда земельный налог не уплачен прежним владельцем земли, налог уплачивается владельцем земли.

Промысловый налог

Промысловый налог взимается за добычу полезных ископаемых на территории Азербайджана и в шельфе сектора Каспийского моря (озера), принадлежащего Азербайджану.

Плательщиками промыслового налога являются лица, добывающие полезные ископаемые из недр.

Объектами налогообложения являются полезные ископаемые, добываемые из недр на территории Азербайджана, включая сектор Каспийского моря (озера), принадлежащий Азербайджану.

Ставки промыслового налога устанавливаются в зависимости от видов полезных ископаемых, добываемых из недр, в нижеследующем порядке:

Наименование полезного ископаемого, облагаемого промысловым налогом Ставка промыслового Налога, %

Сырая нефть 26

Природный газ 20

Рудные полезные ископаемые:

- черные металлы (железная руда, гематиты) 3

- цветные металлы (медь, свинец, цинк, сырье алюминия, молибден, кобальт) 4

- благородные металлы (золото, серебро) 8

- редкие металлы (ртуть, сурьма) 4

Нерудные полезные ископаемые:

- пиленый камень 10

- облицовочные камни (мрамор, габбро, туфы, травертина, мраморный известняк) 8

- цеолит 4

- барит 4

- глины для производства легких заполнителей (керамит, аглопорит) 4

- кирпично-кирамидные глины 4

- вулканический пепел и пемза 3

- кварцевые пески 4

- строительные пески 4

- сырье для цемента (известняк, мергель, глины, вулканический пепел) 4

- каменная соль 5

- сырье для высокопрочного щебня (гравия) 6

- драгоценные и полудрагоценные камни для украшений 5

- йодобромные воды 5

- минеральные воды 8

Ставки промыслового налога применяются к оптовым ценам отдельных видов полезных ископаемых.

Сумма промыслового налога за отчетный период выплачивается до 20 числа месяца, последующего за месяцем добычи полезных ископаемых.

Специальный налоговый режим

Налог по упрощенной системе

Предприятия, не зарегистрированные в целях уплаты НДС, за исключением предприятий, производящих подакцизные товары, кредитных и страховых организаций, инвестиционных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг, являются плательщиками налога по упрощенной системе. Объектом налогообложения является общий объем выручки за предоставленные товары (работы, услуги), а также суммы, полученные от внереализационной деятельности налогоплательщика в течение отчетного периода. Предприятия, уплачивающие налог по упрощенной системе не являются плательщиками НДС, налога на прибыль, земельного налога, налога на имущество.

Ставка налога по упрощенной системе составляет 2% от суммы, полученной от предоставления товаров, выполнения работ, оказания услуг (объема общей выручки) плательщиками этого налога.

Сумма налога за отчетный период по упрощенной системе исчисляется путем применения налоговой ставки к общему объему выручки за отчетный период. Отчетным периодом по упрощенной системе является квартал. Плательщики налога по упрощенной системе до 20 числа месяца, последующего за отчетным периодом, представляют в налоговые органы декларацию о сумме налога, подлежащего к уплате, и в эти же сроки уплачивают налог в бюджет.