3. Понятие, виды налоговых систем. Субъекты уплаты налога.

Налоговая система — совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке.

Налоговая система — совокупность взаимосвязанных налогов, взимаемых в стране, форм и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов.

Виды налоговых систем:

Современная налоговая система развитых зарубежных стран характеризуется множественностью налогов. Ее структура зависит от государственного устройства. В так называемых унитарных (единых, слитных) государствах налоговая система включает два звена: государственные налоги; местные налоги. В федеративных государствах налоговая система состоит из трех звеньев: государственные (федеральные) налоги; налоги, закрепленные за бюджетами членов федерации (штатов в США, провинций в Канаде, кантонов в Швейцарии); местные налоги.

Основные налоги, обеспечивающие наибольшие поступления в бюджет, закреплены за государственным бюджетом. К таким налогам относятся подоходный налог с населения, налог на прибыль корпораций, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины.

Наибольшие поступления среди прямых налогов обеспечивает подоходный налог с населения — от 25 до 45% общей суммы доходов государственного бюджета. Он взимается по прогрессивным ставкам, построенным по принципу сложной прогрессии. Известны две системы обложения подоходным налогом:

- шедулярная, или английская, применявшаяся в течение длительного времени в Великобритании (с 1842 по 1973 г.) и ряде других стран. При этой системе обложение производится у источника дохода не по совокупному доходу налогоплательщика, а по частям дохода;

- глобальная — обложение подоходным налогом осуществляется по совокупному доходу налогоплательщика. В настоящее время в западных странах в основном используется глобальная система обложения подоходным налогом.

При обложении подоходным налогом применяется необлагаемый минимум, т. е. часть дохода налогоплательщика, не подлежащая обложению налогом. Размер его определяется налоговым законодательством. Подоходный налог в большинстве зарубежных стран был введен в XX столетии (в США — в 1913 г., имперский подоходный налог в Германии — в 1920 г.). Вначале широкие слои населения не являлись плательщиками этого налога, поскольку был установлен высокий необлагаемый минимум.

Субъекты уплаты налога:

Субъект налога - лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплаты налога за счет собственных средств. Понятие "субъект налога" используют при определении юридического состава налога. Для определения правового статуса лица как участника налоговых отношений используют понятие "налогоплательщик". К понятию "субъект налогообложения" близко и др. понятие - "носитель налога". Это понятие существует в связи с экономической возможностью переложения тяжести налога с субъекта налогообложения, т.е. лица, уплачивающего налог в бюджет, на др. лицо. Носитель налога - это лицо, которое несет тяжесть налогообложения в конечном итоге, т.е. по завершению процессов переложения налога.

Напр., субъектами акциза (косвенный налог в виде надбавки к цене товара) являются юридические лица, производящие и реализующие подакцизный товар. Эти лица обязаны исчислить сумму акциза и перечислить ее в бюджет. Акциз включается в цену подакцизного товара, но не выделяется в ней. Покупатель этого товара в составе цены товара оплачивает и акциз. Если этот покупатель не перепродает товар, а потребляет его, он не может возместить себе уплаченную сумму акциза. Этот конечный потребитель и является носителем акциза.

Законодательные акты устанавливают С.н., а не носителя налога. Универсального С.н. не существует. Применительно к каждому налогу или сбору устанавливается конкретный круг лиц, привлекаемых к его уплате. Налог уплачивается за счет собственных средств субъекта налогообложения, т.е. налог должен сокращать доходы налогоплательщика. "О налогах не договариваются", - один из основных принципов налогообложения (исключение составляют платежи, взимаемые таможенными органами). Законодательство РФ запрещает использование налоговых оговорок, в соответствии с которыми обязанность по уплате налога перекладывается на др. лицо. Обязанность уплаты налога за счет собственных средств не означает, что налогоплательщик должен уплатить налог непосредственно (т.е. со своего счета или наличными деньгами). От имени налогоплательщика налог может быть уплачен и иным лицом (представителем), если при этом соблюдается ограничение в отношении налоговых оговорок. Не следует отождествлять с налогоплательщиками лиц, на которых в соответствии с законом возложена обязанность рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет налог с доходов, выплачиваемых этими лицами налогоплательщикам (напр., предприятия, выплачивающие заработную плату работникам). Таких лиц называют налоговыми агентами.

В отличие от др. отраслей публично-правового цикла, где определяющими являются политико-правовые отношения лица и государства, в налоговом праве прежде всего учитывают экономические связи налогоплательщика с государством.

Экономические отношения налогоплательщика и государства определяются посредством принципа постоянного местопребывания (резидентства), согласно которому налогоплательщиков подразделяют на лиц: а) имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве (резиденты); б) не имеющих в нем постоянного местопребывания (нерезиденты). Различие между этими двумя группами налогоплательщиков состоит в том, что у резидентов налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории данного государства, так и вне его (полная налоговая обязанность), у нерезидентов - только доходы, полученные из источников в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность). Возможны и др. различия в налогообложении этих 2 групп плательщиков - порядок декларирования и уплаты налога и др. Под источником доходов понимается деятельность или активы, приносящие доход (доходы от работы по найму, предпринимательской деятельности, авторских прав, имущества и т.п.). Понятие "источник доходов" не стоит путать с понятием "источник выплаты", т.е. с лицом, фактически выплачивающим сумму др. лицу. Правила определения резидентства имеют существенные различия в отношении налогоплательщиков - физических и юридических лиц.