Лекция 11: Характеристика налоговых систем развитых стран. Украина

1. Общая характеристика налоговой системы Белоруссии

В 2003 г. в налоговой системе Белоруссии не произошло кардинальных изменений. Как и ожидалось, по сравнению с 2002 г. уровень налоговой нагрузки в целом не изменился. По данным Министерства по налогам и сборам, в первом квартале текущего года уровень налоговых изъятий в реальной секторе белорусской экономики без отчислений в Фонд социальной защиты населения составил 29,4% от ВВП и практически соответствовал данному показателю за первый квартал 2002 года - 29,5%. Согласно официальной статистике, удельный вес в ВВП всех налоговых поступлений в бюджет, республиканские и местные фонды с учетом недоимки был равен в январе-марте 2003 г. 35,6%, уменьшившись по сравнению с аналогичным периодом 2002 г. на 1,3 процентных пункта, а по сравнению с первым кварталом 2001 г. – на 3 процентных пункта.

В 2003 г. был продолжен начатый в конце 2002 г. курс на максимальное вовлечение в сферу налогообложения участников теневой экономической деятельности и обеспечение своевременной уплаты налоговых платежей. Особенно активно в этих целях стала использоваться такая форма налогового контроля, как налоговые посты на предприятиях. В начале года они были открыты на предприятиях, производящих и реализующих подакцизные товары - табачные изделия, алкоголь, пиво и пр. В результате доля платежей, контролируемых налоговыми органами, составила в первом квартале 2003 г. 82,6% всех доходов бюджета. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года поступления в бюджет, перечисленные МНС республики, увеличились на 4,8%, что позволило обеспечить перевыполнение плана на 4,6%.

Некоторые изменения произошли в текущем году во внутренней структуре налоговых платежей. В частности, в первом квартале текущего года продолжилась тенденция снижения удельного веса акцизов в ВВП при увеличении доли налога на прибыль и собственность. Фактически не изменилась доля в ВВП внутренних налогов на товары и услуги, в том числе такого «базового» для бюджетных доходов налога, как НДС. Более подробно динамика структуры налоговой нагрузки по доле в ВВП представлена в таблице № 1.

Как положительный момент следует отметить тенденцию к некоторому снижению по сравнению с 2001 г. и относительную стабилизацию по сравнению с 2002 г. доли поступлений в государственные фонды, платежи в которые, как правило, взимаются из выручки от реализации товаров (работ, услуг). Согласно первоначальным наметкам к бюджету на 2004 г. эту тенденцию в республике предлагается продолжить и усилить. В частности, в следующем году предполагается отмена отчислений в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, снижение с 1% до 0,5% ставок налога с пользователей автомобильных дорог и целевого сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда. Реализация подобных предложений должна привести к сокращению ставки «оборотных» налогов до 1,5-2% с нынешних 4,5%.

Очевидно, однако, что решение о сокращении, а тем более отмене ряда «оборотных» платежей потребует их компенсации либо адекватного снижения бюджетных расходов, что является весьма проблематичным, имея в виду, что этот вид платежей в настоящее время составляет около 15% доходной части республиканского бюджета (в 2002 г. - почти 1,3 трлн.рублей или 5,1% к ВВП). В результате, не исключено, что полная ликвидация налогов, исчисляемых от выручки, в перспективе потребует более продолжительного периода, чем это первоначально предусматривалось Планом совместных действий России и Белоруссии по введению единой денежной единицы в части реализации единой налоговой политики и унифицированных механизмов взимания налогов на территории Союзного государства.

По мнению ряда белорусских правительственных и независимых экспертов, в настоящее время налоговое законодательство двух стран в части «оборотных» налогов и налогов, взимаемых от фонда заработной платы, а также структура доходов бюджета России и Белоруссии принципиально различаются, поэтому скачкообразная ликвидация и переход к российской методике налогообложения может вызвать негативные последствия для белорусской экономики. По расчетам МНС Белоруссии, следствием полного унификации налогового законодательства станет снижение налоговых поступлений в бюджет республики на сумму 1,75 трлн. рублей, или почти 7% к ВВП, а уровень централизации бюджетных средств снизится с 31,6% в 2002 г. до 24,7% в 2005 г. Это в свою очередь вызовет значительные перекосы как в доходной, так и расходной части бюджета. Наиболее значительных сокращений бюджетных расходов следует ожидать в направлении статей социально-культурной сферы, социальной политики и поддержки населения, так как их вес в структуре консолидированного бюджета составляет около 55% от их общего объема бюджетных средств, а также целевых бюджетных фондов, что, по мнению, экспертов, является недопустимым.

Проблематичность быстрого решения проблемы налогового реформирования в Белоруссии подтверждается также практикой принятия нового Налогового кодекса. Так, в конце 2002 г. Общая часть Налогового кодекса была одобрена президентом республики. При этом, однако, на 26 статей Кодекса президентом республики полностью или частично было наложено вето на основании предоставления президенту страны подобного права в соответствии с частью восьмой статьи 100 Конституции Белоруссии. В результате текст Налогового кодекса по существу был возвращен в Палату представителей и лишь в начале 2003 г. одобрен с президентскими поправками. В частности, из Общей части было изъято положение, согласно которому все имеющиеся противоречия между актами налогового законодательства до их устранения должны толковаться в пользу налогоплательщика. Изъята также статья, согласно которой в течение года не должно допускаться принятия республиканскими и местными властями актов, ухудшающих положение налогоплательщика. Было оставлено положение о праве налоговых органов на личный досмотр граждан и их транспортных средств. Было также отменено положение о том, что до конца 2005 г. в республике должно быть принято решение об устранении возможности внесудебной конфискации имущества.

В соответствии с Законом Республики Белоруссия от 4 января 2003 г. № 184-З. «О введении в действие Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь» Общая часть Кодекса должна вступить в силу с 1 января 2004 года. Согласно статье 7 этого Закона в течение 2003 года белорусским правительством будет осуществляться разработка нормативных правовых актов, обеспечивающих применение этого документа, а также работа по приведению законодательных актов республики в соответствие с Общей частью Кодекса.